【正文】 第五講 營業(yè)稅會計 第一節(jié) 營業(yè)稅概述 一、我國營業(yè)稅演變 營業(yè)稅是對提供服務(wù)的第三產(chǎn)業(yè)的稅種 解放初營業(yè)稅是工商稅的一部分； —— 1984年第 2步利改稅把工商稅一分為 3，第一次獨立恢復(fù)了營業(yè)稅； —— 1994年稅制改革進一步擴大增值稅，把商業(yè)零售、商業(yè)批發(fā)、公用事業(yè)中的煤氣和水等有形動產(chǎn)的銷售，以及出版業(yè)等改為征收增值稅。 營業(yè)稅縮小減化成為現(xiàn)在的 3個課稅對象：境內(nèi) 提供勞務(wù) 、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn) 。 二，營業(yè)稅特點 1，以第三產(chǎn)業(yè)為基礎(chǔ) 2，按行業(yè)設(shè)計稅目和稅率 3，簡便，征收成本低 第二節(jié) 營業(yè)稅基本制度 納稅人 課稅對象 稅率 及有關(guān)特殊規(guī)定 1，納稅義務(wù)人 ? 在中華人民共和國境內(nèi) 提供勞務(wù) （ 以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù) ） 、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人 ，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人 . 納稅人特殊規(guī)定 ? 1，企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的 , 以承租人或承包人為納稅人 . 分包轉(zhuǎn)包的情況，是 總承包人 為扣繳人 2， 中央鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為 鐵道部 , 合資鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為 合資鐵路公司 , 地方鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為 地方鐵路管理機構(gòu) , 基建臨管線營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機構(gòu) . ? 3，從事水路運輸、航空運輸、管道運輸或其他陸路運輸業(yè)務(wù)并負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位 , 為從事運輸業(yè)務(wù)并計算盈虧的單位 . ? 4,委托金融機構(gòu)貸款的以受托發(fā)放的 金融機構(gòu)為扣繳人 。 其他扣繳義務(wù)人規(guī)定如下： ? (一 )境外單位或者個人在 境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的 ， 其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的 ， 以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人 。 ? (二 )單位或者個人進行演出 由他人售票的 ， 其應(yīng)納稅款 以售票者為扣繳義務(wù)人 。 ? (三 )演出經(jīng)紀人為個人的 ， 其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以 售票者為扣繳義務(wù)人 。 ? (四 )分保險業(yè)務(wù) ， 以初保人為扣繳義務(wù)人 。 ? (五 )個人轉(zhuǎn)讓 其他無形資產(chǎn)的 ， 其應(yīng)納稅款以 受讓者 為扣繳義務(wù)人 。 ? 納稅人的 營業(yè)額 為課稅對象 。 ? 即：提供應(yīng)稅勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉?全部價款和價外費用 ； ? 其中 ， 價外費用為：向?qū)Ψ绞盏氖掷m(xù)費 、 基金 、集資費 、 代收代墊款項和各種形式的價外費用 。 2，課稅對象 ? 差額營業(yè)額： ? ? (一 )運輸企業(yè) 自中華人民共和國境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境 ， 在境外改 由其他運輸企業(yè)承運乘客或者貨物的 ， 以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的 余額為營業(yè)額 。 ? (二 )旅游企業(yè) 組織旅游團到中華人民共和國境外旅游 ， 在 境外改由其他旅游企業(yè)接團的 ， 以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的 余額 為營業(yè)額 。 ? (三 )建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的 ， 以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的 余額 為營業(yè)額 。 ? (四 )轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù) ， 以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額 。 ? (五 )外匯 、 有價證券 、 期貨買賣業(yè)務(wù) ， 以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額 。 ? (六 )財政部規(guī)定的其他情形 。 ? 課稅對象的特殊規(guī)定： 混合銷售行為 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當征收增值稅； 其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當征收營業(yè)稅。 但從事運輸業(yè)務(wù)的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負責(zé)運輸所售貨物的 混合銷售 行為，征收增值稅。 納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。 兼營行為 納稅人 兼營 應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，以及貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額； 不分別核算或者不能準確核算的，應(yīng)合并所有應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。 納稅人兼營的應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。 復(fù)合征稅行為 ? 單位和個人自己新建建筑物后銷售，其自建行為視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當按建筑業(yè)稅目征收 3％的營業(yè)稅，同時按銷售不動產(chǎn)稅目征收 5％的營業(yè)稅 ? 其他行為： 轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動產(chǎn)無償贈送他人的， 視同銷售不動產(chǎn)征稅 。 以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。 轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。 土地所有者（國家）出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還土地所有者的行為，不征營業(yè)稅。 3，營業(yè)稅的稅目、稅率及相關(guān)注意問題 交通運輸業(yè)營業(yè)稅征收范圍 ? 交通運輸業(yè)是指使用運輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動 . ? 交通運輸業(yè)的營業(yè)額，一般是指從事交通運輸業(yè)的納稅義務(wù)人所取得的全部運營收入，即全部價款和價外費用。 交通運輸?shù)娜績r款和價外費用一般包括客運收入、貨運收入、裝卸搬運收入和運輸票價中包含的保險費收入以及隨同票價向客戶收取的各種交通建設(shè)基金等； 與運營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項勞務(wù)活動，包括打撈，理貨、港務(wù)局提供的引航、系解纜、停泊、移泊等勞務(wù)，及引水員交通費、過閘費、貨物港務(wù)費，還有國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他勞務(wù)； 對搬家業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按“交通運輸業(yè) —裝卸搬運”稅目征收營業(yè)稅； 運輸業(yè)承攬的運輸業(yè)務(wù)， 凡起運地在國外的客、貨、郵運等運輸業(yè)務(wù)不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征營業(yè)稅 ； 凡起運地在我國境內(nèi)的外國運輸?shù)目瓦\、貨運、郵運等運輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當依法征收營業(yè)稅。 例 B汽車運輸公司，本月實現(xiàn)客運收入 ，貨運收入 5萬元，從事對外汽車維修取得收入 ，銷售汽車配件的收入 ，計算該公司的應(yīng)鈉營業(yè)稅和增值稅 。 解 營業(yè)稅 =（ +5） *3% = 增值稅 = （ +） / （ 1+） * 3% = 陸路中間： ? （一）中央鐵路運輸收入范圍 稅法明確中央鐵路運輸收入范圍如下： 1．旅客票價收入：收入內(nèi)容包括車站發(fā)售的旅客票價收入、乘降所上車票價收入、旅客票價加價收入（季節(jié)性、優(yōu)質(zhì)優(yōu)價）。 2．行李運費收入：收入內(nèi)容包括發(fā)送行李運費、變更到站行李運費，國際聯(lián)運國內(nèi)段運費。 3．包裹運費收入：收入內(nèi)容包括發(fā)送包裹運費，變更到站包裹運費，國際聯(lián)運國內(nèi)段運費。 4．郵運運費收入：收入內(nèi)容包括自備郵政車掛運費，租用郵政車和占用郵車容積使用費及郵政押運人員乘車費。 5．貨物運費收入：收入內(nèi)容包括發(fā)送現(xiàn)付、到付、后付整車運費，發(fā)送零擔貨物運費，發(fā)送集裝箱貨物運費，快運費，冷藏車運費，短途附加費，國際聯(lián)運國內(nèi)段運費。自備車、貨車和租用鐵路機車掛運費，變更到站貨物運費，分卸作業(yè)費，特種貨車使用費，回送費，集裝箱使用費，拼箱費，電氣化附加費，煤運特價收入。 ? 6．其他收入，主要有： （ 1）客運其他收入：到站和列車補收無票旅客票價收入，列車發(fā)售臥鋪票價收入，補收旅客攜帶品超重及超限運費，到站發(fā)現(xiàn)行包品名、重量不符補收運雜費，退票費。包車租車費，行包變更手續(xù)費，行包運雜費遲交金，行包查詢費。 （ 2）貨運其他收入：過秤費，取送車費，貨車使用費，貨車延期使用費，貨車篷布使用費，非運用車使用費，地方鐵路貨車使用費，守車租用費，工程線貨車使用費，隔離車使用費。集裝箱延期使用費，自備（租用）貨車停放費，制冷費，冷卻費，押運人乘車費，貨物變更手續(xù)費，貨運計劃違約金，到站補收貨物品名、重量不符運費，收回貨主責(zé)任墊款，超載違約金，驗關(guān)手續(xù)費，滯留費，貨車清掃洗刷除污費，施封作業(yè)費，機車作業(yè)費，運雜費遲交金。查詢費，防風(fēng)網(wǎng)使用費，鐵路碼頭使用費，捏報貨物品名違約金，進出口貨物聲明價格費等。 ? 7．客貨運服務(wù)收入：收入內(nèi)容包括站臺票費，送票費，行包保管費，接取送達費，攜帶品暫存費，補票手續(xù)費，國聯(lián)集裝箱服務(wù)費等。 8．旅游車上浮票價收入。 9．鐵路運營臨管線收入。 10．保價收入：收入內(nèi)容包括行包保價收入和貨物保價收入。 11．鐵路建設(shè)基金收入。 中央鐵路運營業(yè)務(wù)的營業(yè)額為上述收入的全額。對地方鐵路、中央鐵路、合資鐵路、企業(yè)專用鐵路、鐵路專用線和中央新建鐵路的運營業(yè)務(wù)收入，在確定其營業(yè)額時，比照辦理。 （二）航空運輸企業(yè) ? 航空運輸?shù)臓I業(yè)額，包括以下兩項內(nèi)容： 1．航空運輸企業(yè)開展客運、貨運、通用航空等空中運輸業(yè)務(wù)，而取得的客運收入、貨運收入、郵運收入、專包機運輸收入、通用航空收入以及運輸價款中包含的保險費和價外收取的各種名目的基金或費用。以收入全額為營業(yè)額，不得從中作出任何扣除。 中國國際航空股份有限公司（簡稱國航）與中國國際貨運航空有限公司（簡稱貨航）開展客運飛機腹艙聯(lián)運業(yè)務(wù)時，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航以其收到的貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額，營業(yè)額扣除憑證為國航開具的“航空貨運單”。 2．民航部門取得的地面服務(wù)收入，其營業(yè)額為收入全額。 （三）水路運輸 ? 水路運輸?shù)臓I業(yè)額，包括以下兩項內(nèi)容： 1．水運部門從事的客運收入、貨運收入、郵運收入和運輸價款中包含的保險費和價外收取的各種基金或費用，以收入全額為營業(yè)額，不得從中扣除任何費用。 ? 2．水運部門取得的服務(wù)性收入，如打撈、理貨、引航、系解纜、停泊、移泊、引水員交通費、過閘費、貨物港務(wù)費等。以收入的全額為營業(yè)額。 ? 另外，經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)批準使用運輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔的運輸業(yè)務(wù)分給其他運輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。 代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用。 ? 例： A公司取得的水運打撈、理貨、引航、系解纜、停泊費收入是 3000元，裝卸費500元。 ? 則應(yīng)繳納的營業(yè)稅款為 ? （ 3000+500） 3%=105（萬元） 3，營業(yè)稅的稅目、稅率及相關(guān)注意問題 建筑業(yè)營業(yè)稅征收范圍包括哪些？ 所謂建筑是指新建、改建和擴建各種建筑物，構(gòu)筑物工程。并包括與建筑物相連的冷暖氣，衛(wèi)生通風(fēng)，照明及各種設(shè)備的基礎(chǔ)、支柱、操作平臺、各類窯爐及重要結(jié)構(gòu)工程。 建筑業(yè)征收范圍包括 對建筑安裝企業(yè)，其他單位和個人從事建筑，修繕，安裝，裝飾及其他工程作業(yè) 的各項業(yè)務(wù)收入。 所謂 修繕 是指對建筑物、構(gòu)建物進行修補、加固、改善養(yǎng)護使之恢復(fù)原來的使用價值或延長其使用期限的施工作業(yè)。 所謂安裝是指對各種生產(chǎn)、動力起重、運輸、傳動、醫(yī)療實驗的設(shè)備裝配，安置工程，與設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程 所謂裝飾是指對建筑物，構(gòu)筑物進行修飾，使之美觀或具有特定用途的施工作業(yè)。 所謂其他工程作業(yè)是指上述各項工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程，道路修繕， 疏浚等作業(yè)。 ? 例 ，總承包費 2600000元，總承包人又將此工程分包給幾個分包人，分包價款分別為 760000元， 270000元， 310000元。則該建筑總承包人應(yīng)納及代扣代交營業(yè)稅額為： ? 分包款總額＝ 760000十 270000十 310000=1340000（元） ? 代扣營業(yè)稅＝ 1340000 3％＝ 40200（元） ? 總承包人的承包款＝ 2600000一 1340000＝ 1260000（元） ? 總承包人應(yīng)納稅額＝ 1260000 3％＝ 37800（元） 3，營業(yè)稅的稅目、稅率及相關(guān)注意問題 郵電通信業(yè)營業(yè)稅征收范圍包括哪些？ 郵電部門及其他單位和個體經(jīng)營從事郵電通信業(yè)務(wù)以及與郵電通信業(yè)務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)所取得的收入，除增值稅規(guī)定征收增值稅的項目外，均屬本目的征稅范圍。具體有以下項目： （一）郵政：包括收寄信函、包裹、郵政匯兌、報刊發(fā)行、銷售郵務(wù)物品、郵政儲蓄和郵政相關(guān)的其他業(yè)務(wù)收入。 （二）電訊：包括傳遞電報、出租電路設(shè)備、電傳、電話及有關(guān)電話的各種服務(wù)收費，出售電信物品以及其他與電話業(yè)務(wù)相關(guān)的服務(wù)收入。 例 C基層郵電局本月取得報刊發(fā)行