【正文】 第五講 營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì) 第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅概述 一、我國(guó)營(yíng)業(yè)稅演變 營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供服務(wù)的第三產(chǎn)業(yè)的稅種 解放初營(yíng)業(yè)稅是工商稅的一部分； —— 1984年第 2步利改稅把工商稅一分為 3，第一次獨(dú)立恢復(fù)了營(yíng)業(yè)稅； —— 1994年稅制改革進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅，把商業(yè)零售、商業(yè)批發(fā)、公用事業(yè)中的煤氣和水等有形動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售，以及出版業(yè)等改為征收增值稅。 營(yíng)業(yè)稅縮小減化成為現(xiàn)在的 3個(gè)課稅對(duì)象：境內(nèi) 提供勞務(wù) 、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) 。 二，營(yíng)業(yè)稅特點(diǎn) 1，以第三產(chǎn)業(yè)為基礎(chǔ) 2，按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目和稅率 3，簡(jiǎn)便，征收成本低 第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅基本制度 納稅人 課稅對(duì)象 稅率 及有關(guān)特殊規(guī)定 1，納稅義務(wù)人 ? 在中華人民共和國(guó)境內(nèi) 提供勞務(wù) （ 以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù) ） 、 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人 ，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人 . 納稅人特殊規(guī)定 ? 1，企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的 , 以承租人或承包人為納稅人 . 分包轉(zhuǎn)包的情況，是 總承包人 為扣繳人 2， 中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為 鐵道部 , 合資鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為 合資鐵路公司 , 地方鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為 地方鐵路管理機(jī)構(gòu) , 基建臨管線營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu) . ? 3，從事水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸或其他陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)并負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位 , 為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位 . ? 4,委托金融機(jī)構(gòu)貸款的以受托發(fā)放的 金融機(jī)構(gòu)為扣繳人 。 其他扣繳義務(wù)人規(guī)定如下： ? (一 )境外單位或者個(gè)人在 境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的 ， 其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理者的 ， 以受讓者或者購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人 。 ? (二 )單位或者個(gè)人進(jìn)行演出 由他人售票的 ， 其應(yīng)納稅款 以售票者為扣繳義務(wù)人 。 ? (三 )演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的 ， 其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以 售票者為扣繳義務(wù)人 。 ? (四 )分保險(xiǎn)業(yè)務(wù) ， 以初保人為扣繳義務(wù)人 。 ? (五 )個(gè)人轉(zhuǎn)讓 其他無(wú)形資產(chǎn)的 ， 其應(yīng)納稅款以 受讓者 為扣繳義務(wù)人 。 ? 納稅人的 營(yíng)業(yè)額 為課稅對(duì)象 。 ? 即：提供應(yīng)稅勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉?全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 ； ? 其中 ， 價(jià)外費(fèi)用為：向?qū)Ψ绞盏氖掷m(xù)費(fèi) 、 基金 、集資費(fèi) 、 代收代墊款項(xiàng)和各種形式的價(jià)外費(fèi)用 。 2，課稅對(duì)象 ? 差額營(yíng)業(yè)額： ? ? (一 )運(yùn)輸企業(yè) 自中華人民共和國(guó)境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境 ， 在境外改 由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)乘客或者貨物的 ， 以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的 余額為營(yíng)業(yè)額 。 ? (二 )旅游企業(yè) 組織旅游團(tuán)到中華人民共和國(guó)境外旅游 ， 在 境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的 ， 以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的 余額 為營(yíng)業(yè)額 。 ? (三 )建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的 ， 以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的 余額 為營(yíng)業(yè)額 。 ? (四 )轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù) ， 以貸款利息減去借款利息后的余額為營(yíng)業(yè)額 。 ? (五 )外匯 、 有價(jià)證券 、 期貨買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù) ， 以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額 。 ? (六 )財(cái)政部規(guī)定的其他情形 。 ? 課稅對(duì)象的特殊規(guī)定： 混合銷(xiāo)售行為 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅； 其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。 但從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的 混合銷(xiāo)售 行為，征收增值稅。 納稅人的銷(xiāo)售行為是否屬于混合銷(xiāo)售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。 兼營(yíng)行為 納稅人 兼營(yíng) 應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，以及貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額； 不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)合并所有應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。 納稅人兼營(yíng)的應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。 復(fù)合征稅行為 ? 單位和個(gè)人自己新建建筑物后銷(xiāo)售，其自建行為視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)按建筑業(yè)稅目征收 3％的營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)稅目征收 5％的營(yíng)業(yè)稅 ? 其他行為： 轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人的， 視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征稅 。 以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。 轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)的也不征收營(yíng)業(yè)稅。 土地所有者（國(guó)家）出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還土地所有者的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。 3，營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率及相關(guān)注意問(wèn)題 交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收范圍 ? 交通運(yùn)輸業(yè)是指使用運(yùn)輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng) . ? 交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)額，一般是指從事交通運(yùn)輸業(yè)的納稅義務(wù)人所取得的全部運(yùn)營(yíng)收入，即全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 交通運(yùn)輸?shù)娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用一般包括客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入、裝卸搬運(yùn)收入和運(yùn)輸票價(jià)中包含的保險(xiǎn)費(fèi)收入以及隨同票價(jià)向客戶(hù)收取的各種交通建設(shè)基金等； 與運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)勞務(wù)活動(dòng)，包括打撈，理貨、港務(wù)局提供的引航、系解纜、停泊、移泊等勞務(wù)，及引水員交通費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)、貨物港務(wù)費(fèi)，還有國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他勞務(wù)； 對(duì)搬家業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按“交通運(yùn)輸業(yè) —裝卸搬運(yùn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅； 運(yùn)輸業(yè)承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)， 凡起運(yùn)地在國(guó)外的客、貨、郵運(yùn)等運(yùn)輸業(yè)務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征營(yíng)業(yè)稅 ； 凡起運(yùn)地在我國(guó)境內(nèi)的外國(guó)運(yùn)輸?shù)目瓦\(yùn)、貨運(yùn)、郵運(yùn)等運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)依法征收營(yíng)業(yè)稅。 例 B汽車(chē)運(yùn)輸公司，本月實(shí)現(xiàn)客運(yùn)收入 ，貨運(yùn)收入 5萬(wàn)元，從事對(duì)外汽車(chē)維修取得收入 ，銷(xiāo)售汽車(chē)配件的收入 ，計(jì)算該公司的應(yīng)鈉營(yíng)業(yè)稅和增值稅 。 解 營(yíng)業(yè)稅 =（ +5） *3% = 增值稅 = （ +） / （ 1+） * 3% = 陸路中間： ? （一）中央鐵路運(yùn)輸收入范圍 稅法明確中央鐵路運(yùn)輸收入范圍如下： 1．旅客票價(jià)收入：收入內(nèi)容包括車(chē)站發(fā)售的旅客票價(jià)收入、乘降所上車(chē)票價(jià)收入、旅客票價(jià)加價(jià)收入（季節(jié)性、優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)）。 2．行李運(yùn)費(fèi)收入：收入內(nèi)容包括發(fā)送行李運(yùn)費(fèi)、變更到站行李運(yùn)費(fèi)，國(guó)際聯(lián)運(yùn)國(guó)內(nèi)段運(yùn)費(fèi)。 3．包裹運(yùn)費(fèi)收入：收入內(nèi)容包括發(fā)送包裹運(yùn)費(fèi)，變更到站包裹運(yùn)費(fèi)，國(guó)際聯(lián)運(yùn)國(guó)內(nèi)段運(yùn)費(fèi)。 4．郵運(yùn)運(yùn)費(fèi)收入：收入內(nèi)容包括自備郵政車(chē)掛運(yùn)費(fèi)，租用郵政車(chē)和占用郵車(chē)容積使用費(fèi)及郵政押運(yùn)人員乘車(chē)費(fèi)。 5．貨物運(yùn)費(fèi)收入：收入內(nèi)容包括發(fā)送現(xiàn)付、到付、后付整車(chē)運(yùn)費(fèi)，發(fā)送零擔(dān)貨物運(yùn)費(fèi)，發(fā)送集裝箱貨物運(yùn)費(fèi)，快運(yùn)費(fèi)，冷藏車(chē)運(yùn)費(fèi)，短途附加費(fèi)，國(guó)際聯(lián)運(yùn)國(guó)內(nèi)段運(yùn)費(fèi)。自備車(chē)、貨車(chē)和租用鐵路機(jī)車(chē)掛運(yùn)費(fèi)，變更到站貨物運(yùn)費(fèi)，分卸作業(yè)費(fèi)，特種貨車(chē)使用費(fèi)，回送費(fèi)，集裝箱使用費(fèi)，拼箱費(fèi)，電氣化附加費(fèi)，煤運(yùn)特價(jià)收入。 ? 6．其他收入，主要有： （ 1）客運(yùn)其他收入：到站和列車(chē)補(bǔ)收無(wú)票旅客票價(jià)收入，列車(chē)發(fā)售臥鋪票價(jià)收入，補(bǔ)收旅客攜帶品超重及超限運(yùn)費(fèi)，到站發(fā)現(xiàn)行包品名、重量不符補(bǔ)收運(yùn)雜費(fèi)，退票費(fèi)。包車(chē)租車(chē)費(fèi)，行包變更手續(xù)費(fèi)，行包運(yùn)雜費(fèi)遲交金，行包查詢(xún)費(fèi)。 （ 2）貨運(yùn)其他收入：過(guò)秤費(fèi)，取送車(chē)費(fèi)，貨車(chē)使用費(fèi)，貨車(chē)延期使用費(fèi)，貨車(chē)篷布使用費(fèi)，非運(yùn)用車(chē)使用費(fèi)，地方鐵路貨車(chē)使用費(fèi)，守車(chē)租用費(fèi)，工程線貨車(chē)使用費(fèi)，隔離車(chē)使用費(fèi)。集裝箱延期使用費(fèi)，自備（租用）貨車(chē)停放費(fèi)，制冷費(fèi)，冷卻費(fèi)，押運(yùn)人乘車(chē)費(fèi)，貨物變更手續(xù)費(fèi)，貨運(yùn)計(jì)劃違約金，到站補(bǔ)收貨物品名、重量不符運(yùn)費(fèi)，收回貨主責(zé)任墊款，超載違約金，驗(yàn)關(guān)手續(xù)費(fèi)，滯留費(fèi)，貨車(chē)清掃洗刷除污費(fèi)，施封作業(yè)費(fèi)，機(jī)車(chē)作業(yè)費(fèi)，運(yùn)雜費(fèi)遲交金。查詢(xún)費(fèi)，防風(fēng)網(wǎng)使用費(fèi)，鐵路碼頭使用費(fèi)，捏報(bào)貨物品名違約金，進(jìn)出口貨物聲明價(jià)格費(fèi)等。 ? 7．客貨運(yùn)服務(wù)收入：收入內(nèi)容包括站臺(tái)票費(fèi)，送票費(fèi)，行包保管費(fèi)，接取送達(dá)費(fèi)，攜帶品暫存費(fèi)，補(bǔ)票手續(xù)費(fèi)，國(guó)聯(lián)集裝箱服務(wù)費(fèi)等。 8．旅游車(chē)上浮票價(jià)收入。 9．鐵路運(yùn)營(yíng)臨管線收入。 10．保價(jià)收入：收入內(nèi)容包括行包保價(jià)收入和貨物保價(jià)收入。 11．鐵路建設(shè)基金收入。 中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為上述收入的全額。對(duì)地方鐵路、中央鐵路、合資鐵路、企業(yè)專(zhuān)用鐵路、鐵路專(zhuān)用線和中央新建鐵路的運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)收入，在確定其營(yíng)業(yè)額時(shí)，比照辦理。 （二）航空運(yùn)輸企業(yè) ? 航空運(yùn)輸?shù)臓I(yíng)業(yè)額，包括以下兩項(xiàng)內(nèi)容： 1．航空運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)展客運(yùn)、貨運(yùn)、通用航空等空中運(yùn)輸業(yè)務(wù)，而取得的客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入、郵運(yùn)收入、專(zhuān)包機(jī)運(yùn)輸收入、通用航空收入以及運(yùn)輸價(jià)款中包含的保險(xiǎn)費(fèi)和價(jià)外收取的各種名目的基金或費(fèi)用。以收入全額為營(yíng)業(yè)額，不得從中作出任何扣除。 中國(guó)國(guó)際航空股份有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)航）與中國(guó)國(guó)際貨運(yùn)航空有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)貨航）開(kāi)展客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí)，國(guó)航以收到的腹艙收入為營(yíng)業(yè)額；貨航以其收到的貨運(yùn)收入扣除支付給國(guó)航的腹艙收入的余額為營(yíng)業(yè)額，營(yíng)業(yè)額扣除憑證為國(guó)航開(kāi)具的“航空貨運(yùn)單”。 2．民航部門(mén)取得的地面服務(wù)收入，其營(yíng)業(yè)額為收入全額。 （三）水路運(yùn)輸 ? 水路運(yùn)輸?shù)臓I(yíng)業(yè)額，包括以下兩項(xiàng)內(nèi)容： 1．水運(yùn)部門(mén)從事的客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入、郵運(yùn)收入和運(yùn)輸價(jià)款中包含的保險(xiǎn)費(fèi)和價(jià)外收取的各種基金或費(fèi)用，以收入全額為營(yíng)業(yè)額，不得從中扣除任何費(fèi)用。 ? 2．水運(yùn)部門(mén)取得的服務(wù)性收入，如打撈、理貨、引航、系解纜、停泊、移泊、引水員交通費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)、貨物港務(wù)費(fèi)等。以收入的全額為營(yíng)業(yè)額。 ? 另外，經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅的單位將承擔(dān)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他運(yùn)輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 代開(kāi)發(fā)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，其計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為代開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票注明營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。 ? 例： A公司取得的水運(yùn)打撈、理貨、引航、系解纜、停泊費(fèi)收入是 3000元，裝卸費(fèi)500元。 ? 則應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅款為 ? （ 3000+500） 3%=105（萬(wàn)元） 3，營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率及相關(guān)注意問(wèn)題 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收范圍包括哪些？ 所謂建筑是指新建、改建和擴(kuò)建各種建筑物，構(gòu)筑物工程。并包括與建筑物相連的冷暖氣，衛(wèi)生通風(fēng)，照明及各種設(shè)備的基礎(chǔ)、支柱、操作平臺(tái)、各類(lèi)窯爐及重要結(jié)構(gòu)工程。 建筑業(yè)征收范圍包括 對(duì)建筑安裝企業(yè)，其他單位和個(gè)人從事建筑，修繕，安裝，裝飾及其他工程作業(yè) 的各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入。 所謂 修繕 是指對(duì)建筑物、構(gòu)建物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、改善養(yǎng)護(hù)使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或延長(zhǎng)其使用期限的施工作業(yè)。 所謂安裝是指對(duì)各種生產(chǎn)、動(dòng)力起重、運(yùn)輸、傳動(dòng)、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)的設(shè)備裝配，安置工程，與設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程 所謂裝飾是指對(duì)建筑物，構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的施工作業(yè)。 所謂其他工程作業(yè)是指上述各項(xiàng)工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程，道路修繕， 疏浚等作業(yè)。 ? 例 ，總承包費(fèi) 2600000元，總承包人又將此工程分包給幾個(gè)分包人，分包價(jià)款分別為 760000元， 270000元， 310000元。則該建筑總承包人應(yīng)納及代扣代交營(yíng)業(yè)稅額為： ? 分包款總額＝ 760000十 270000十 310000=1340000（元） ? 代扣營(yíng)業(yè)稅＝ 1340000 3％＝ 40200（元） ? 總承包人的承包款＝ 2600000一 1340000＝ 1260000（元） ? 總承包人應(yīng)納稅額＝ 1260000 3％＝ 37800（元） 3，營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率及相關(guān)注意問(wèn)題 郵電通信業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收范圍包括哪些？ 郵電部門(mén)及其他單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)從事郵電通信業(yè)務(wù)以及與郵電通信業(yè)務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)所取得的收入，除增值稅規(guī)定征收增值稅的項(xiàng)目外，均屬本目的征稅范圍。具體有以下項(xiàng)目： （一）郵政：包括收寄信函、包裹、郵政匯兌、報(bào)刊發(fā)行、銷(xiāo)售郵務(wù)物品、郵政儲(chǔ)蓄和郵政相關(guān)的其他業(yè)務(wù)收入。 （二）電訊：包括傳遞電報(bào)、出租電路設(shè)備、電傳、電話及有關(guān)電話的各種服務(wù)收費(fèi)，出售電信物品以及其他與電話業(yè)務(wù)相關(guān)的服務(wù)收入。 例 C基層郵電局本月取得報(bào)刊發(fā)行