[經(jīng)濟學(xué)]05金融資產(chǎn)(已修改)
2025-10-26 02:16 本頁面
【正文】 第五章 金融資產(chǎn) 第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 第三節(jié) 持有至到期投資 第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 第五節(jié) 金融資產(chǎn)減值 第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類 ?內(nèi)容 ?分類 ? 金融資產(chǎn)包括： 庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、貸款、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資等。 ? 金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時分為四類 ： （ 1） 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)； （ 2）持有至到期投資； （ 3）貸款和應(yīng)收款項； （ 4）可供出售金融資產(chǎn)。 —— 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22號 —— 金融工具確認(rèn)和計量 》 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) ?含義 ?初始計量 ?持有收益的確認(rèn) ?期末計量 ?處置 主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。 條件： 目的 —— 主要是為了近期內(nèi)出售，為了從其價格的短期波動中獲利。 P90 一、交易性金融資產(chǎn)的含義 設(shè)置： “ 交易性金融資產(chǎn) ” 科目， ? 核算為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的 公允價值 ， ? 設(shè)置 “ 成本 ” 、 “ 公允價值變動 ” 等明細(xì)科目。 ? 企業(yè)持有的 直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ，也通過 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 科目核算，不單獨設(shè)置會計科目。 指企業(yè)基于風(fēng)險管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定 ?；蚧谟嬃吭蛩鞯闹付?。 P90 ?準(zhǔn)則規(guī)定 : 企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后， 不能重分類 為其他類金融資產(chǎn)； 其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 二、交易性金融資產(chǎn)的初始計量 —— 按取得時的公允價值計量 價款中包含的 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 或 已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 ，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為 應(yīng)收項目 ； 相關(guān) 交易費用 直接計入當(dāng)期損益； 指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。 P92 包括： 給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出； 不包括： 債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。 ?有關(guān)賬務(wù)處理： 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 (公允價值） 投資收益 （交易費用） 應(yīng)收股利 /應(yīng)收利息 貸：銀行存款等 （實際支付額） 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 /應(yīng)收利息 例： P93 三、交易性金融資產(chǎn)的持有收益的確認(rèn) —— 持有期間所獲得的現(xiàn)金股利和債券利息，確認(rèn)為投資收益。 借：應(yīng)收股利 /應(yīng)收利息 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 /應(yīng)收利息 例： P94 四、交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量 ?準(zhǔn)則規(guī)定：交易性金融資產(chǎn)的價值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的 公允價值 反映，公允價值的 變動計入當(dāng)期損益 。 ?賬務(wù)處理： 資產(chǎn)負(fù)債表日，若公允價值高于賬面余額： 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 (差額） 貸：公允價值變動損益 公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。 例： P94 ?以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)： 應(yīng)當(dāng)按照公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動形成的利得或損失，計入當(dāng)期損益； 持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利：確認(rèn)為投資收益。 五、交易性金融資產(chǎn)的處置 ?交易性金融資產(chǎn)的處置損益 =實際收到的價款 交易性金融資產(chǎn) 賬面余額 應(yīng)收未收的現(xiàn)金股利或債券利息 （賬面余額包括 “ 成本 ” 和 “ 公允價值變動 ” ） ? 賬務(wù)處理： 借：銀行存款等 （實際收到的金額） 交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動（或：貸）
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