國(guó)家逐步擴(kuò)大“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”試點(diǎn),你準(zhǔn)備好了嗎？(已修改)
2025-10-10 11:14 本頁(yè)面
【正文】 國(guó)家逐步擴(kuò)大“營(yíng)業(yè)稅改征增值 稅”試點(diǎn)，你準(zhǔn)備好了嗎？ ——“ 營(yíng)改增”輔導(dǎo)講座 中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì) 阮智勇 ? 講解提綱： ? 一、我對(duì)增值稅的學(xué)習(xí)與理解； ? （一）關(guān)于增值稅常識(shí) （ 1—13） ； ? （二）營(yíng)改增后一般納稅人計(jì)稅方式的改變； ? 二、建議企業(yè)主勱摸底測(cè)算和模擬運(yùn)轉(zhuǎn)； 怎樣測(cè)算？如何模擬？ ? 三、 “ 營(yíng)改增 ” 將給企業(yè)帶來(lái)哪些影響如何應(yīng)對(duì)？ （ 18） ? 四、認(rèn)真學(xué)習(xí)，苦練內(nèi)功，適應(yīng) “ 營(yíng)改增 ” 。 一、我對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”的學(xué)習(xí)和理解 （一） 增值稅的基本原理、性質(zhì)和特點(diǎn)等 所謂營(yíng)業(yè)稅：是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種 ,而且是價(jià)內(nèi)稅。 例如：建筑企業(yè) 100元的工程價(jià)款收入，其中不含稅造價(jià)為 ，稅金及附加為 。因此，建筑業(yè)稅金取費(fèi)系數(shù)定為；企業(yè)向稅務(wù)所申報(bào)營(yíng)業(yè)稅：含稅造價(jià) 100元乘以 %=。 ? 增值稅的概念：是國(guó)家針對(duì)企業(yè)在產(chǎn)品加工生產(chǎn)、修理或提供勞務(wù)環(huán)節(jié)中新增加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，它是價(jià)外稅。由于我們建筑施工企業(yè)始終沒(méi)有涉及增值稅，所以，我們對(duì)它比較生疏。 增值稅的性質(zhì) ☆ 純粹的增值稅（即規(guī)范的消費(fèi)型增值稅）是就所有對(duì)貨物和勞務(wù)供應(yīng)的 最終消費(fèi)支出 課征的稅收， 是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。 ☆ 但在稅收實(shí)踐中，消費(fèi)者并不直接向政府付稅，而是在生產(chǎn)和分配過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)， 由企業(yè)代收代付。 ☆ 企業(yè)支付增值稅，不應(yīng)該構(gòu)成其稅收負(fù)擔(dān)， 只是影響其現(xiàn)金流和發(fā)生遵從成本（如果免稅則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)負(fù)擔(dān)進(jìn)項(xiàng)稅的結(jié)果 )。如果稅制設(shè)計(jì)的好，額外成本也可相對(duì)較低。 ? 實(shí)行增值稅的優(yōu)點(diǎn)和好處 ? 有利于消除重復(fù)征稅，促進(jìn)社會(huì)化分工合作，提高市場(chǎng)效力，提高服務(wù)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。 ? 有利于扶持小微企業(yè)發(fā)展。 ? 有利于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的融合發(fā)展，鼓勵(lì)科技創(chuàng)新。 ? 不僅是與世界通行做法接軌，也是健全有利于科學(xué)發(fā)展稅收制度的必然趨勢(shì)。 ? 有效消除營(yíng)業(yè)稅的偷漏稅現(xiàn)象。 ? 關(guān)于價(jià)外稅，時(shí)至今日不少人在認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)，認(rèn)為價(jià)外稅一是與企業(yè)成本、利潤(rùn)沒(méi)太大關(guān)系；二是國(guó)家稅改政策（原則）是結(jié)構(gòu)性減稅，因此不會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)；三是如果稅負(fù)明顯增加，國(guó)家會(huì)給予適當(dāng)補(bǔ)貼或者調(diào)整造價(jià)定額標(biāo)準(zhǔn)，水漲船高，羊毛出在羊身上，無(wú)須擔(dān)心。 ? 本次稅改的做法是： 在既有的工程結(jié)算收入（或者總產(chǎn)出）中，按增值稅稅率切出一塊來(lái)單列為增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅，在中間投入的外購(gòu)成本中也切出一塊來(lái)單列為增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅，就這樣把原來(lái)的價(jià)內(nèi)稅改變?yōu)閮r(jià)外稅了。并不是要修改原有工程造價(jià)的計(jì)稅系數(shù)或定額，即便造價(jià)計(jì)價(jià)規(guī)則的調(diào)整改變也不可能使造價(jià)飆升。 關(guān)于增加值 的 計(jì)算 加法： 增加值 =折舊 +工薪 +利息 +利潤(rùn)（直接稅 +股利 +留存利益） 減法： 增加值 =銷(xiāo)售收入 外購(gòu)貨物和勞務(wù)支出（為我國(guó)所采用） 或者，增加值 =總產(chǎn)出 中間投入 增值稅的原理及簡(jiǎn)單數(shù)學(xué)模型 序號(hào) 加工生產(chǎn)流程 銷(xiāo)售額 增加值 購(gòu)迚成本 銷(xiāo)項(xiàng)稅 迚項(xiàng)稅 應(yīng)交增值稅 1 采礦 20 20 0 0 2 初加工 30 10 20 3 精加工 60 30 30 4 批發(fā) 95 35 60 5 零售 100 5 95 17 合計(jì) 305 100 205 17 農(nóng)產(chǎn)品增值稅模擬數(shù)學(xué)模型 序號(hào) 加工生產(chǎn)流程 銷(xiāo)售額 增加值 購(gòu)迚成本 銷(xiāo)項(xiàng)稅 迚項(xiàng)稅 應(yīng)交增值稅 1 種植戶(hù) 20 20 0 0 0 免稅 2 面粉廠 30 10 20 3 食品廠 75 45 30 4 批發(fā)商 95 20 75 5 零售商 100 5 95 17 合計(jì) 320 100 220 ? 通過(guò)農(nóng)產(chǎn)品增值稅模型可以得出三個(gè)結(jié)論： ? 增值稅全部由最終消費(fèi)者承擔(dān)，不受減免稅政策影響而變化； ? 國(guó)家減免增值稅少收的稅金，現(xiàn)金流入允許抵扣的環(huán)節(jié)； ? 上游供應(yīng)商若是低稅率，下游消費(fèi)環(huán)節(jié)的企業(yè)稅負(fù)必定加重。 以建筑業(yè)為例做如下計(jì)算： 假設(shè)上述 第 7原理模型中第 4環(huán)節(jié)為建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，銷(xiāo)售收入 95，購(gòu)進(jìn)成本 60，增加值 35， 銷(xiāo)項(xiàng)稅 =95 11%= 進(jìn)項(xiàng)稅 =60 11%= 購(gòu)進(jìn)成本占銷(xiāo)售額的比例為 % 應(yīng)交
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