【正文】 高級財務(wù)會計簡答 題 上市公司會計信息披露的目的和原則是什么？ 答：目的： (1)充分保護社會公眾和投資者的合法權(quán)益； (2)保障證券市場正常秩序，實現(xiàn)資源有效配置。 原則： (1)可靠性； (2)相關(guān)性； (3)統(tǒng)一性； (4)時效性； (5)充分性； (6)重要性。 融資租賃下，出租人為什么要求對租賃資產(chǎn)余值進行擔保？會計上應(yīng)如何核算？ 答：融資租賃方式下，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)長期轉(zhuǎn)讓給了承租人，并以此獲取租金。因此，出租人的租賃資產(chǎn)在租賃開始日實際上變成了收取租金的債權(quán)。租賃開始日，出租人應(yīng)將最低租賃收款額作為應(yīng)收 融資租賃款的入帳價值，并同時記錄未擔保余值，將最低租賃收款額與未擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。 為了保護出租人的利益，避免資產(chǎn)在租賃期內(nèi)過度耗用或損壞。 簡述合并會計報表合并范圍。哪些子公司不能納入合并會計報表合并范圍？ 答：一、母公司擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè) 擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投次企業(yè)； 2間接擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投次企業(yè)，指通過子公司而對子公司的子公司擁有其過半數(shù)以上的權(quán)益性資本； .以上權(quán)益性資本的被投次企業(yè)，指 母公司雖然只擁有丙公司半數(shù)以下的權(quán)益性資本，但通過與子公司合計擁有其過半數(shù)以上的權(quán)益性資本。 二、母公司控制的其他被投資企業(yè) 資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)； 程或協(xié)議，有權(quán)控制該被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策； 董事會等權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員； 有半數(shù)以上的表決權(quán)。 三、不能納入合并企業(yè)會計報表的公司 司； ，已宣告被清理整頓的子公司； 的子公司； 其半數(shù)以上權(quán)益性資本的子公司； ； 匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的子公司。 合并會計報表工作底稿的編制包括哪些程序？ 答：合并會計報表工作底稿的程序： 報表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿； 會計報表各項目的數(shù)據(jù)加總，計算出個別會計報表各項目加總數(shù)額，半將其填入 “合計數(shù) ”欄中； ，抵消母公司和子公司、子公司與子公司相互之間發(fā)生的購銷業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)和投資事項對個別會計報表的影響； 計報表各項目的數(shù)額。 試述現(xiàn)行匯率法的優(yōu)缺點 。 答：優(yōu)點：現(xiàn)行匯率法簡單易行，它實際上是對外幣報表中的資產(chǎn)、負債項目乘上一個常數(shù)，因而折算后資產(chǎn)負債表的各個項目之間仍能保持原有的外幣報表中各項目之間的比例關(guān)系，在折算過程中不考慮隊屬公司所國會計準則與母公司本國會計準則的差異，不體現(xiàn)會計政策，不改變報表性質(zhì)，僅僅改變表述形式。缺點： 的外幣資產(chǎn)和負債項目都要承受匯率變動的風(fēng)險，這顯然是不合理的。 ，以現(xiàn)行匯率折算一項以歷史成本計價的項目，折算后的金額既不是 以母公司所在國貨幣表示的歷史成本，也不是外幣的歷史成本，既不是現(xiàn)行市價，也不是可變現(xiàn)凈值，因此，在理論上缺乏依據(jù)，并導(dǎo)致外幣報表的某些項目的實際價值受到歪曲，從而影響合并會計報表的真實性。 簡述破產(chǎn)企業(yè)債務(wù)的清償順序。 答：根據(jù)民法通則和破產(chǎn)法的規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)債務(wù)的清償順序如下： ； ； ； 工資和勞動保險費； ； 。 簡述破產(chǎn)清算會計中的會計要素構(gòu)成。 答： 1）資產(chǎn)及其分類，資產(chǎn)按歸屬對象分為擔保資產(chǎn)、抵消資產(chǎn)、受托資產(chǎn)、 應(yīng)追索資產(chǎn)、破產(chǎn)資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 2）負債及期分類：負債按其對資產(chǎn)的要求權(quán)的不同可分為擔保債務(wù)、抵消債務(wù)、受托債務(wù)、優(yōu)先清償債務(wù)、破產(chǎn)債務(wù)和其他債務(wù)。 3）清算凈資產(chǎn)。 4）清算損益及其分類。它包括清算收益、清算損失、清算費用 編制合并會計報表應(yīng)具備的基本前提條件？ 答：編制合并會計報表的前提條件主要包括 1）母公司與子公司統(tǒng)一的會計報表決算日和會計期間。 2）統(tǒng)一母公司與子公司采用的會計政策。 3）統(tǒng)一母公司與子公司的編報貨幣。 4）對子公司的權(quán)益性投資采用權(quán)益法進行核算。 什么是集團公司內(nèi)部交易事項？一般包括哪些內(nèi)容 ？ 答．集團公司內(nèi)部交易事項是指集團公司內(nèi)部母公司與其所屈的子公司之間以及各子公司之間發(fā)生的除股權(quán)投資以外的各種往來業(yè)務(wù)及交易事項。 按內(nèi)部交易事項是否涉及損益分類，分為涉及損益的內(nèi)部交易事項和不涉及損益的內(nèi)部交易事項；按內(nèi)部交易事項的具體內(nèi)容分類，內(nèi)部交易事項包括：內(nèi)部存貨交易、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易和其他內(nèi)部交易。證券市場正常秩序，實現(xiàn)資源有效配置。 試述外幣報表折算中時態(tài)法與貨幣非貨幣法的關(guān)系和區(qū)別。 答：時態(tài)法是針對于貨幣與非貨幣法提出的方法，其實質(zhì)在于改變了外幣報表各項目的 計量單位，而沒有改變其計量的屬性。它不是對貨幣與非貨幣法的否定，而是對它的進一步完善，在完全的歷史成本計量模式下，時態(tài)法和貨幣與非貨幣法折算的結(jié)果完全相同，只有在存貨和投資以現(xiàn)行成本計價時，這兩種方法才有區(qū)別。 實務(wù)： ； 2. 商品期貨交易會計； 3. 外幣交易會計； 4. 合并抵銷分錄的編制和合并報表工作底稿的編制； ； ； 7. 破產(chǎn)清算會計（編制破產(chǎn)資產(chǎn)與非破產(chǎn)資產(chǎn)的會計處理）； 8. 購買法下吸收合并的會計處理（購買成本、凈資產(chǎn)公允價值、 商譽）； 債務(wù)的抵消處理； ； 公司與長期股權(quán)投資相關(guān)的抵消（包括投資收益的抵消） 企業(yè)商品期貨交易會計處理特點。 三、實務(wù)的范圍： 編制一個公司吸收合并另一個公司的會計分錄 （購買法注意購買成本、凈資產(chǎn)公允價值、商譽） 購買成本高于公允價值，商譽在借方；購買成本低于公允價值，商譽在貸方； 企業(yè)商品期貨交易會計處理賬戶 期貨會員資格投資：資產(chǎn)類賬戶，核算作為期貨交易所會員的期貨投資企業(yè)，為取得會員資格而以交納會員資格費的形式對期貨交易所的投 資。企業(yè)實際交納會員資格費時，按實際支付的金額記入借方；企業(yè)轉(zhuǎn)讓或被取消會員資格時，按原交納的會員 資格費記入貸方。該賬戶的余額在借方，反映企業(yè)為取得會員資格而進行的投資。 ：資產(chǎn)類賬戶，核算作為期貨交易所會員的期貨投資企業(yè)，為取得基本席位以外的席位而交納的席位占用費。企業(yè)交納席位占用費時，按實際支付的金額記入借方；退還該席位收到交易所退還的高位占用費時，記入貸方。該賬戶的余額一般在借方，表示企業(yè)已經(jīng)交納的席位占用費余額。 ：資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)身期貨交易所或期貨經(jīng)紀公 司劃出和追 加的、用于辦理期貨業(yè)務(wù)的保證金，企業(yè)進行期貨交易的全部結(jié)算業(yè)務(wù)都通過該賬戶進行核算。劃出或追加保證金時，記入借方；劃回保證金時，記入貸方。該賬戶的余額一般在借方，表示企業(yè)交納的或交易盈余的保證金結(jié)存數(shù)。 ：損益類賬戶，核算企業(yè)在辦理期貨業(yè)務(wù)過程中所發(fā)生的手續(xù)費、平倉盈虧和會員資格變動損益。支付手續(xù)費、發(fā)生平倉虧損和會員資格變動損失時，記入借方；發(fā)生平倉盈利和會員資格變動收益時，記入貸方。期末將本賬戶的借方或貸方凈發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤 ”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。 期貨年會費：損益類賬 戶，核算作為期貨交易所會員的期貨投資企業(yè)，向期貨交易所交納的會員費。企業(yè)每年向期貨交易所交納會費時，按實際支付的金額，記入借方；期末，同其他管理費用一起轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。 會員資格費的核算 交納會費時 借：長期股權(quán)投資 期貨會員資格投資 貸：銀行存款 轉(zhuǎn)讓會員資格時，與之相反，轉(zhuǎn)讓收入若與原繳納的會員資格費有差異，差額作為期貨損益處理。被取消會員資格的罰款，列作營業(yè)外支出。 席位費的核算 企業(yè)對席位占用費的增加、減少的核算，均通過 “應(yīng)收席位費 ”賬戶進行。如 借：長期股權(quán)投資 期貨會員資格投資 應(yīng)收席位費 期交所 貸：銀行存款 期貨保證金的核算 企業(yè)向交易所劃付保證金時， 借：期貨保證金 期交所 貸：銀行存款 交易所收到保證金，和企業(yè)平倉收利時則會計分錄相反 開倉、持倉與平倉 開倉手續(xù)費借：期貨損益 手續(xù)費，貸：期貨保證金 期交所 企業(yè)外幣交易會計 （統(tǒng)賬制下） 合并抵銷分錄的編制（內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消處理 、存貨交易抵消、特別注意當期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵消和以后期間抵消） 合并日資產(chǎn)負債表的編制（購買法、權(quán)益結(jié)合 法下母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄） 一般物價水平會計（貨幣性項目購買力變動損益的計算、一般物價水平會計報表怎么編） 經(jīng)營租賃會計 破產(chǎn)清算會計（特別注意第四次作業(yè)中的破產(chǎn)會計處理題） 發(fā)行人設(shè)置贖回、回售條件的目的、作用 （書 P69－ 70） （書 P69） 贖回條款是為了保護發(fā)行人而設(shè)立的，旨在迫使持有可轉(zhuǎn)債券的投資者提前將其轉(zhuǎn)換成股票，從而達到增加股本、降低負債的目的，也避免利率下調(diào)造成損失。贖回條款一般分無條件贖回和有條件贖回。贖回條款本身所起的主要作用一是加速轉(zhuǎn)股，二是降低融資成本。 但我國實際情來看，由于上市公司再次融資非常麻煩，一般發(fā)行公司都希望可轉(zhuǎn)換債券勻速轉(zhuǎn)股，從而避免股權(quán)稀釋，并不希望轉(zhuǎn)股的快速實現(xiàn)。 （書 P70） 回售條款是指發(fā)行人股票價格在一段時間連續(xù)低于轉(zhuǎn)股價格后達到一定的幅度時，可轉(zhuǎn)換債券持有人按事先約定的價格將所持有的債券賣給發(fā)行人。投資者應(yīng)特別關(guān)注這一條款，設(shè)置的目的在于有效的控制投資者一旦轉(zhuǎn)股不成帶來的收益風(fēng)險，同時也可以降低可轉(zhuǎn)換債券的票面利率?；厥蹢l款中通常發(fā)行人承諾在正常股票股價持續(xù)若干天低于轉(zhuǎn)股價格，發(fā)行人以一定的溢價收回持有人持有的可轉(zhuǎn)換債券。這種溢價一般會參照同期企業(yè)債券的利率來設(shè)定。 財務(wù)公司與銀行的結(jié)算關(guān)系 企業(yè)如果集中開戶，這對有的銀行就是一個大的損失，因為失去了客戶，對省分行，將資金每日都集中到中央銀行，這也導(dǎo)致其損失大筆存款，影響其效益，尤其對東亞公司這么大型的集團公司。如何處理銀行的壓票問題，所有的資金清算和集中均通過銀行處理，業(yè)務(wù)量大并且十分繁雜，對銀行來說，清算效率越慢，占用時間越長，對其越有利，建立這種機制能使銀行有激勵機制同時使企業(yè)對其有約束機制，提高結(jié)算、清算和集中控制的票據(jù)、資金流程和周轉(zhuǎn)的效率。 上市公司盈利預(yù)測的必要性和基 本原理 企業(yè)進行改制上市，一個很重要的財務(wù)文件就是經(jīng)注冊會計師審核的未來年度的盈利預(yù)測報告，盈利預(yù)測是企業(yè)在對一般經(jīng)濟條件、營業(yè)環(huán)境、市場情況、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營條件和財務(wù)狀況等進行合理假設(shè)的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)的正常發(fā)展速度做出的。盈利預(yù)測報告包括盈利預(yù)測表及其說明，盈利預(yù)測表的格式與利潤表一致，并應(yīng)分項披露上年經(jīng)審計的已實現(xiàn)數(shù)和本年預(yù)測數(shù)，本年預(yù)測數(shù)分欄列示經(jīng)審計的實現(xiàn)數(shù)、未經(jīng)審計實現(xiàn)數(shù)、預(yù)測數(shù)和會計數(shù)。盈利預(yù)測的說明包括編制基準、所依據(jù)的基本假設(shè)及其合理性、與盈利預(yù)測數(shù)據(jù)相關(guān)的背景及分析資料等。存在可能對盈利預(yù) 測產(chǎn)生重大不確定因素的，存在特定的財政稅收優(yōu)惠政策或非經(jīng)常性收支項目的，都要加以分析說明。 雖然盈利預(yù)測是基于一定基編制基準的，但盈利預(yù)測畢竟是企業(yè)對未來獲利情況在一定的假設(shè)條件基礎(chǔ)上的一種比較科學(xué)的估算，并不表明企業(yè)在未來時期一定能夠?qū)崿F(xiàn)的盈利水平，而且盈利預(yù)測對企業(yè)公開發(fā)行股票價格的確定和受投資者歡迎的程度都有很重要的現(xiàn)實作用，企業(yè)為了獲得高發(fā)行價，就有可能虛報盈利從而誤導(dǎo)投資者，因此，作為投資者是否應(yīng)該將盈利預(yù)測作為投資的判斷依據(jù)，如果關(guān)注，又應(yīng)持何種態(tài)度，這些問題是投資的關(guān)鍵。 公司債券發(fā)行規(guī)模 （公司債券利率的影響因素）公司債券發(fā)行規(guī)模 ： 首先要以企業(yè)合理的資金占用量和投資項目的資金需要量為前提，為此應(yīng)該對企業(yè)的擴大再生產(chǎn)進行規(guī)劃，對對投資項目進行可行性研究。三峽工程是目前再建的世界上最大的水電工程，具有世界先進水平。它是經(jīng)專家專家們反復(fù)論證后由全國人大批準通過，并由國家各級部門全力支持的具有巨大經(jīng)濟 社會 環(huán)境效益的工程程。 2021 年三峽債的發(fā)行，使被投資建成的三峽電廠和葛州壩電廠為世界級的特大水電站，為三峽總公司帶來良好的經(jīng)濟效益。 其次要分析企業(yè)財務(wù)狀況，尤其是獲利能力和償債能力的大小。由于國 家對三峽工程的高度重視和多方面的扶持，除了保證資金的提供，還適當提高葛州壩電廠的上網(wǎng)電價。從 2021 年起，機組將相繼投產(chǎn)，從而為三峽工程增加新的現(xiàn)金流。三峽總公司未來將有巨大而穩(wěn)定的先進流入，對債券到期本息償付有足夠的保障。保障。再次從公司的現(xiàn)有財務(wù)結(jié)構(gòu)的定量比例考慮。目前常用的資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)指標有兩種：一是負債比率，即負債債總額與資產(chǎn)總額之比，它分析負債籌資程度和財務(wù)風(fēng)險的大小，對債權(quán)人來說表明債權(quán)的安全可靠程度。國際上一般認為 30%左右比較合適，但發(fā)達地區(qū)和國家要高些。第二種是流動比率，企業(yè)流動資產(chǎn)與流動 負債之比。從案例資料分析三峽總公司目前資產(chǎn)負債率較低，以長期負債為主，財務(wù)結(jié)構(gòu)較為合理。從資本結(jié)構(gòu)看，自由資本比率較大，自由資本充足，資本實力雄厚。資本金有穩(wěn)定的來源。最后，應(yīng)比較各 種籌資方式的資金成本和方便程度。在這其中，債券的籌集方式的成本是最低的。 公司債券利率的影響因素 ： 確定債券利率應(yīng)考以下因素： （ 1）現(xiàn)行銀行同期儲蓄存款利率水平。一般債券籌資的利率應(yīng)高與同期儲蓄存款利率水平。 現(xiàn)行銀行同期儲蓄存款利率水平是公司債券利率的下限。確定企業(yè)債券利率大小的原則是依資金供求的真真實實變動和發(fā)債企業(yè)的風(fēng)險差 異，在基準利率上再上浮一定幅度。 （ 2）國家關(guān)于債券籌資利率的規(guī)定。企業(yè)債券利率不得高與銀行同期居民儲蓄定期存款利率的 40%。 （ 3）發(fā)行公司的承受能力。為了保證能到期還本付息和公司的籌