【正文】 所得稅匯算清繳風險分析與評估 一、匯算清繳申報規(guī)定及責任要求 ? （一）申報前的風險分析 ? （二）申報內(nèi)容 ? （三）申報責任 ? （四）申報時間及補申報責任分析 ? （五）稅務機關(guān)受理納稅申報審核內(nèi)容 ? （六）審核結(jié)果處理 討論分析：視同銷售稅收處理 ? 稅務稽查局在檢查某供電公司以前年度納稅情況時，對管理部門使用的外購電力 18萬余元視同銷售征收增值稅 （ 180000*17%）。同時調(diào)增應納稅所得額 18萬元，補稅 （ 180000*33%）。并按照 《 稅收征管法 》 第六十三條作偷稅處理。 ? 納稅人在陳述、申辯時如何應對？是否提出是由于自己的過失忘記調(diào)整申報，要求稅務機關(guān)從輕處理。 （一）匯算清繳風險控制 ? 及時提出各項減免稅或其他涉稅審批申請 ? 《 企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 》 規(guī)定，納稅人發(fā)生的有關(guān)稅務事項需報稅務機關(guān)審核或?qū)徟模瑧谝?guī)定的時間內(nèi)辦理。所有需審核、審批的事項原則上均應在年度納稅申報之前辦理完畢。 ? 減免稅受理的截止日期為年度終了后 2個月內(nèi)，逾期不再辦理。 ? 企業(yè)發(fā)生的各項需審批的財產(chǎn)損失應在納稅年度終了后 15日內(nèi)集中一次報稅務機關(guān)審批。企業(yè)發(fā)生自然災害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場取證的，應在證據(jù)保留期間及時申報審批，也可在年度終了后集中申報審批，但必須出據(jù)中介機構(gòu)、國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門等的鑒定材料。 新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠政策 ? 對新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會計、審計、稅務等咨詢業(yè)）、信息業(yè)、技術(shù)服務業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅。 ? 對新辦的獨立核算的從事交通運輸業(yè)、郵電通訊業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第一年免征所得稅，第二年減半征收所得稅。 ? 對新辦的獨立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、居民服務業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，報經(jīng)主管稅務機關(guān)批準，可減征或者免征所得稅一年。 ? 對新辦的三產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，按其經(jīng)營主業(yè) (以其實際營業(yè)額計算 )來確定減免稅政策。 ? 國家確定的“老 ,少 ,邊 ,窮”地區(qū)新辦的企業(yè) ,可在 3年內(nèi)減征或者免征所得稅 .是指：在國家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務機關(guān)批準后，可減征或者免征所得稅 3年。 哪些財產(chǎn)損失可以申請扣除？ ? 下列財產(chǎn)損失，經(jīng)審批在申報企業(yè)所得稅時扣除： ? （ 1）因自然災害、戰(zhàn)爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責任，導致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失； ? （ 2）應收、預付賬款發(fā)生的壞賬損失； ? （ 3）金融企業(yè)的呆賬損失； ? （ 4）存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認的財產(chǎn)損失； ? （ 5）因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失； ? （ 6）按規(guī)定可以稅前扣除的各項資產(chǎn)評估損失； ? （ 7）因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失； ? （ 8）國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務之外的企業(yè)間的直接借款損失。 ? 按照規(guī)定提取各項可以稅前扣除的費用 ? 《 扣除辦法 》 規(guī)定，稅前扣除應該遵循權(quán)責發(fā)生制原則，即費用應該在發(fā)生時而不是在實際支付時確認扣除。 ? 《 財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知 》 （財稅字［ 1996］ 079號）規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣。 ? 把握費用扣除標準，調(diào)減超標費用。 ? 匯算清繳時，必須調(diào)減超標費用，調(diào)增應納稅所得額。還要注意各項費用合法票據(jù)的審核，對不符合規(guī)定的票據(jù)，一般不能稅前列支。 ? 調(diào)減各項免稅收入。 ? 企業(yè)年度內(nèi)有些收入和收益，按照會計制度計入了利潤總額，但是按照稅法規(guī)定，屬于免稅收入，可以不需要計入應納稅所得額。稅法規(guī)定的免稅收入主要有：國債利息收入、免稅的財政性補貼收入、免稅的退稅、事業(yè)單位的捐贈收入、沒有地區(qū)所得稅稅率差的投資收益、免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益、納入預算管理的基金收費或附加等等。 ? 注意時間性差異的調(diào)整特別是視同銷售調(diào)整 ? 時間性差異是指，企業(yè)一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間的差額，其發(fā)生是由于有些收入和支出項目計入納稅所得的時間與計入稅前會計利潤的時間不一致所產(chǎn)生的，如折舊時間不同的差額、廣告費結(jié)轉(zhuǎn)以后年度、開辦費攤銷時間不同的年度差額等等。時間性差額發(fā)生于某一時期，但在以后的一期或若干期內(nèi)可以轉(zhuǎn)回。 ? 財稅字［ 1996］ 079號：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應視同對外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價格應參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格；沒有參照價格的，應按成本加合理利潤的方法組成計稅價格。 ? 可以自行彌補虧損 ? 國稅發(fā) [2021]第 082號規(guī)定，從 2021年下半年起，取消企業(yè)虧損彌補由稅務機關(guān)審核的規(guī)定。取消該審核項目后，納稅人在納稅申報時 (包括預繳申報和年度申報 )可自行計算并彌補以前年度符合條件的虧損。 ? 認真填好納稅申報表，按照規(guī)定的時間進行納稅申報。 ? （ 1） 12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預繳納稅申報，應在納稅年度終了后 15日內(nèi)完成。 ? （ 2）所得稅匯算清繳后，企業(yè)要填好一個主表和 13個附表。所有申報表和其他申報資料必須在 4月 30日之前報送主管稅務機關(guān)。匯算清繳期間，稅務機關(guān)不應對匯算清繳年度的所得稅進行檢查，即使檢查發(fā)現(xiàn)問題，也只能作為納稅申報調(diào)整數(shù)額，不能處罰和加收滯納金。 （二）申報內(nèi)容及申報責任 ? 納稅申報報送資料 ： ? （一）企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表； ? （二）企