【正文】 所得稅匯算清繳風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)估 一、匯算清繳申報(bào)規(guī)定及責(zé)任要求 ? （一）申報(bào)前的風(fēng)險(xiǎn)分析 ? （二）申報(bào)內(nèi)容 ? （三）申報(bào)責(zé)任 ? （四）申報(bào)時(shí)間及補(bǔ)申報(bào)責(zé)任分析 ? （五）稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅申報(bào)審核內(nèi)容 ? （六）審核結(jié)果處理 討論分析：視同銷售稅收處理 ? 稅務(wù)稽查局在檢查某供電公司以前年度納稅情況時(shí)，對(duì)管理部門使用的外購(gòu)電力 18萬(wàn)余元視同銷售征收增值稅 （ 180000*17%）。同時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 18萬(wàn)元，補(bǔ)稅 （ 180000*33%）。并按照 《 稅收征管法 》 第六十三條作偷稅處理。 ? 納稅人在陳述、申辯時(shí)如何應(yīng)對(duì)？是否提出是由于自己的過(guò)失忘記調(diào)整申報(bào)，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)從輕處理。 （一）匯算清繳風(fēng)險(xiǎn)控制 ? 及時(shí)提出各項(xiàng)減免稅或其他涉稅審批申請(qǐng) ? 《 企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 》 規(guī)定，納稅人發(fā)生的有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核或?qū)徟?，?yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)辦理。所有需審核、審批的事項(xiàng)原則上均應(yīng)在年度納稅申報(bào)之前辦理完畢。 ? 減免稅受理的截止日期為年度終了后 2個(gè)月內(nèi)，逾期不再辦理。 ? 企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)需審批的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)在納稅年度終了后 15日內(nèi)集中一次報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場(chǎng)取證的，應(yīng)在證據(jù)保留期間及時(shí)申報(bào)審批，也可在年度終了后集中申報(bào)審批，但必須出據(jù)中介機(jī)構(gòu)、國(guó)家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門等的鑒定材料。 新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠政策 ? 對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等咨詢業(yè)）、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開(kāi)業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅。 ? 對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開(kāi)業(yè)之日起，第一年免征所得稅，第二年減半征收所得稅。 ? 對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對(duì)外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開(kāi)業(yè)之日起，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或者免征所得稅一年。 ? 對(duì)新辦的三產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，按其經(jīng)營(yíng)主業(yè) (以其實(shí)際營(yíng)業(yè)額計(jì)算 )來(lái)確定減免稅政策。 ? 國(guó)家確定的“老 ,少 ,邊 ,窮”地區(qū)新辦的企業(yè) ,可在 3年內(nèi)減征或者免征所得稅 .是指：在國(guó)家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或者免征所得稅 3年。 哪些財(cái)產(chǎn)損失可以申請(qǐng)扣除？ ? 下列財(cái)產(chǎn)損失，經(jīng)審批在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除： ? （ 1）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任，導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失； ? （ 2）應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失； ? （ 3）金融企業(yè)的呆賬損失； ? （ 4）存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失； ? （ 5）因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失； ? （ 6）按規(guī)定可以稅前扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估損失； ? （ 7）因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失； ? （ 8）國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失。 ? 按照規(guī)定提取各項(xiàng)可以稅前扣除的費(fèi)用 ? 《 扣除辦法 》 規(guī)定，稅前扣除應(yīng)該遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即費(fèi)用應(yīng)該在發(fā)生時(shí)而不是在實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。 ? 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知 》 （財(cái)稅字［ 1996］ 079號(hào)）規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。 ? 把握費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)減超標(biāo)費(fèi)用。 ? 匯算清繳時(shí)，必須調(diào)減超標(biāo)費(fèi)用，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。還要注意各項(xiàng)費(fèi)用合法票據(jù)的審核，對(duì)不符合規(guī)定的票據(jù)，一般不能稅前列支。 ? 調(diào)減各項(xiàng)免稅收入。 ? 企業(yè)年度內(nèi)有些收入和收益，按照會(huì)計(jì)制度計(jì)入了利潤(rùn)總額，但是按照稅法規(guī)定，屬于免稅收入，可以不需要計(jì)入應(yīng)納稅所得額。稅法規(guī)定的免稅收入主要有：國(guó)債利息收入、免稅的財(cái)政性補(bǔ)貼收入、免稅的退稅、事業(yè)單位的捐贈(zèng)收入、沒(méi)有地區(qū)所得稅稅率差的投資收益、免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益、納入預(yù)算管理的基金收費(fèi)或附加等等。 ? 注意時(shí)間性差異的調(diào)整特別是視同銷售調(diào)整 ? 時(shí)間性差異是指，企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差額，其發(fā)生是由于有些收入和支出項(xiàng)目計(jì)入納稅所得的時(shí)間與計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的時(shí)間不一致所產(chǎn)生的，如折舊時(shí)間不同的差額、廣告費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度、開(kāi)辦費(fèi)攤銷時(shí)間不同的年度差額等等。時(shí)間性差額發(fā)生于某一時(shí)期，但在以后的一期或若干期內(nèi)可以轉(zhuǎn)回。 ? 財(cái)稅字［ 1996］ 079號(hào)：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價(jià)格應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格；沒(méi)有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤(rùn)的方法組成計(jì)稅價(jià)格。 ? 可以自行彌補(bǔ)虧損 ? 國(guó)稅發(fā) [2021]第 082號(hào)規(guī)定，從 2021年下半年起，取消企業(yè)虧損彌補(bǔ)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的規(guī)定。取消該審核項(xiàng)目后，納稅人在納稅申報(bào)時(shí) (包括預(yù)繳申報(bào)和年度申報(bào) )可自行計(jì)算并彌補(bǔ)以前年度符合條件的虧損。 ? 認(rèn)真填好納稅申報(bào)表，按照規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行納稅申報(bào)。 ? （ 1） 12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)，應(yīng)在納稅年度終了后 15日內(nèi)完成。 ? （ 2）所得稅匯算清繳后，企業(yè)要填好一個(gè)主表和 13個(gè)附表。所有申報(bào)表和其他申報(bào)資料必須在 4月 30日之前報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。匯算清繳期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)對(duì)匯算清繳年度的所得稅進(jìn)行檢查，即使檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，也只能作為納稅申報(bào)調(diào)整數(shù)額，不能處罰和加收滯納金。 （二）申報(bào)內(nèi)容及申報(bào)責(zé)任 ? 納稅申報(bào)報(bào)送資料 ： ? （一）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表； ? （二）企