【正文】 第四章 投資 第四章 投資 ? 投資的分類 ? 短期投資 ? 長期股權(quán)投資 ? 長期債券投資 第一節(jié) 投資的分類 ? 投資是指企業(yè)為增加財富或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。 ? 例如：甲企業(yè)可能為了獲取股利以增加財富而將閑散的資金投入另一家企業(yè)，那么，甲企業(yè)讓渡的資產(chǎn)是現(xiàn)金，而獲得的另一項資產(chǎn) —股權(quán)，就是甲企業(yè)的投資。 第一節(jié) 投資的分類 ? 按照投資對象的可變現(xiàn)能力，投資可分為易于變現(xiàn)的投資和不易于變現(xiàn)的投資 ? 按照投資的目的，投資可分為短期投資和長期投資 ? 根據(jù)投資的性質(zhì)投資可分為權(quán)益性投資（股權(quán)投資）、債券性投資以及混合性投資。 ? 混合性投資是指兼有權(quán)益性質(zhì)和債權(quán)性質(zhì)的投資，如購買另一企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股股票或可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券等。 第一節(jié) 投資的分類 一、短期投資 ? 短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過一年或一個營業(yè)周期的投資。 ? 短期投資的目的是為了使閑置的資金得到最大的效用，以從中獲得收益。 ? 短期投資的確認(rèn)條件：①能夠在公開市場進(jìn)行交易并且有明確的市價。②持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性。 第一節(jié) 投資的分類 一、短期投資 ? 短期投資根據(jù)投資的性質(zhì)可劃分為短期股權(quán)投資和短期債券投資 。 ? （ 一 ） 短期股權(quán)投資 短期股權(quán)投資是指企業(yè)為了獲取其他企業(yè)的 股權(quán)或凈資產(chǎn)而做的投資 。 短期股權(quán)投資包括普通股投資和優(yōu)先股投 資 ， 在證券市場上可以隨時變現(xiàn) 。 第一節(jié) 投資的分類 一、短期投資 ? （二）短期債券投資 短期債券投資是指企業(yè)為了取得債權(quán)而做的投資。短期債權(quán)投資包括購買國庫券、企業(yè)債券、金融債券。 第一節(jié) 投資的分類 二、長期投資 ? 長期投資是指短期投資以外的投資。 ? 產(chǎn)期投資的期限長，一般在一年以上，投資金額也比較大，而且不容易變現(xiàn)。企業(yè)進(jìn)行長期投資的目的可能是為了控制其他企業(yè)或?qū)ζ渌髽I(yè)實施重大影響，也可能是為了積累整筆的資金。 第一節(jié) 投資的分類 二、長期投資 ? 長期投資按照投資性質(zhì)可劃分為長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資。 ? （一）長期股權(quán)投資 ? 長期股權(quán)投資依據(jù)對被投資單位產(chǎn)生的影響，分為以下四種類型： ? （ 1）控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。 ? （ 2）共同控制，是指按合同約定對共同控制實體擁有共有的控制權(quán)。 第一節(jié) 投資的分類 二、長期投資 ? （一）長期股權(quán)投資 ? 長期股權(quán)投資依據(jù)對被投資單位產(chǎn)生的影響，分為以下四種類型： ? （ 3）重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。 ? （ 4）無控制、無共同控制且無重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策既不能決定，也沒有參與決策的權(quán)力。 第一節(jié) 投資的分類 二、長期投資 ? （二）長期債權(quán)投資 ? 長期債權(quán)投資可分為： ? （ 1）債券投資，是指企業(yè)對國債、企業(yè)債券或金融債券等所做的投資。 ? （ 2）其他債權(quán)投資，主要是企業(yè)委托銀行發(fā)放貸款。 第一節(jié) 投資的分類 ? 投資會計核算主要解決的問題是投資成本的確定，投資賬面價值的調(diào)整以及投資損益的確認(rèn)。 第二節(jié) 短期投資 ? 短期投資的入賬價值 ? 收到現(xiàn)金股利或利息 ? 短期投資的期末計價 ? 短期投資的處置 第二節(jié) 短期投資 一、短期投資的入賬價值 ? 短期投資在取得時應(yīng)以實際支付的全部價款 ，包括稅金 、 手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為其入賬價值 。但實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 ， 或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 ， 不能計入短期投資的成本 ， 應(yīng)予以扣除 ，計入應(yīng)收款項單獨(dú)核算 。 第二節(jié) 短期投資 一、短期投資的入賬價值 ? 企業(yè)在取得短期投資時 ， 應(yīng)按照短期投資的入賬價值借記 “ 短期投資 — 股票 ” 或 “ 短期投資 — 債券 ” ， 按照已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息的金額 ， 借記 “ 1131應(yīng)收股利 ” 或 “ 1132應(yīng)收利息 ” ， 按照實際支付的款項貸記 “ 銀行存款 ” 。 第二節(jié) 短期投資 賬戶設(shè)置 ? （短期投資） ? 1101交易性金融資產(chǎn) ? 1503可供出售金融資產(chǎn) ? 6101公允價值變動損益 ? 6111投資收益 ? 為了對企業(yè)的短期投資進(jìn)行核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“投資收益”和“公允價值變動損益”三個總分類賬，并按投資品種設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)分類賬戶。 第二節(jié) 短期投資 一、短期投資的入賬價值 ? 例 41： J公司為了充分利用閑置的資金，于2021年 02月 03日以每股 W上市公司的股票 10萬股，其中包含 3萬元已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利。另外， J公司為此支付了傭金及手續(xù)費(fèi)等 。 ? 借： 短期投資 —股票 W 535 000 應(yīng)收股利 30 000 貸：銀行存款 565 000 第二節(jié) 短期投資 一、短期投資的入賬價值 ? 例 41： J公司為了充分利用閑置的資金，于2021年 02月 03日以每股 W上市公司的股票 10萬股，其中包含 3萬元已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利。另外， J公司為此支付了傭金及手續(xù)費(fèi)等 。 ? 借： 交易性金融資產(chǎn) — 成本 — 股票 W 520 000 投資收益 15 000 應(yīng)收股利 30 000 貸：銀行存款 565 000 第二節(jié) 短期投資 一、短期投資的入賬價值 ? 例 41： J公司為了充分利用閑置的資金，于2021年 02月 03日以每股 W上市公司的股票 10萬股，其中包含 3萬元已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利。另外， J公司為此支付了傭金及手續(xù)費(fèi)等 。 ? 借： 可供出售金融資產(chǎn) — 成本 — 股票 W 535 000 應(yīng)收股利 30 000 貸：銀行存款 565 000 第二節(jié) 短期投資 一、短期投資的入賬價值 ? 對于分期付息的債券，其自發(fā)行日起至取得日止的利息應(yīng)作為已到期但尚未支付的利息從短期投資的成本中予以扣除。（交易性金融資產(chǎn)） ? 對于到期一次性還本付息的債券，自發(fā)行日起至取得日止的利息應(yīng)計入短期投資的成本中去。 （持有至到期投資） 第二節(jié) 短期投資 一、短期投資的入賬價值 ? 例 42① ： J公司為了充分利用閑置的資金，于2021年 02月 01日以每份 95元得價格購入 A企業(yè)發(fā)行的一年期債券 1萬份。該債券是于 2021年10月 01日發(fā)行的，面值為 100元，票面利息為12%，設(shè)三個月付息一次，然而截至 2021年 02月 01日， A公司尚未支付任何利息。另外， J公司為此支付了傭金及手續(xù)費(fèi)等 。 ? 借： 短期投資 —債券 A 935 000 應(yīng)收利息 30 000 貸：銀行存款 965 000 第二節(jié) 短期投資 一、短期投資的入賬價值 ? 例 42① ： J公司為了充分利用閑置的資金，于 2021年02月 01日以每份 95元得價格購入 A企業(yè)發(fā)行的一年期債券 1萬份。該債券是于 2021年 10月 01日發(fā)行的，面值為 100元，票面利息為 12%，設(shè)三個月付息一次，然而截至 2021年 02月 01日， A公司尚未支付任何利息。另外， J公司為此支付了傭金及手續(xù)費(fèi)等 。 ? 借： 交易性金融資產(chǎn) —債券 A 920 000 投資收益 15 000 應(yīng)收利息 30 000 貸：銀行存款 965 000 第二節(jié) 短期投資 一、短期投資的入賬價值 ? 例 42① ： J公司為了充分利用閑置的資金，于 2021年02月 01日以每份 95元得價格購入 A企業(yè)發(fā)行的一年期債券 1萬份。該債券是于 2021年 10月 01日發(fā)行的，面值為 100元，票面利息為 12%，設(shè)三個月付息一次，然而截至 2021年 02月 01日， A公司尚未支付任何利息。另外， J公司為此支付了傭金及手續(xù)費(fèi)等 。 ? 借： 可供出售金融資產(chǎn) —債券 A 935 000 應(yīng)收利息 30 000 貸：銀行存款 965 000 第二節(jié) 短期投資 一、短期投資的入賬價值 ? 例 42② 如果 A公司發(fā)行的是到期一次性還本付息的債券，那么短期投資的成本 =95 10 000+15 000=， J公司應(yīng)編制會計分錄如下： ? 借： 短期投資 —債券 A 965 000 貸：銀行存款 965 000 第二節(jié) 短期投資 一、短期投資的入賬價值 ? 1501