【正文】 持有至到期投資 ? 例 42② 如果 A公司發(fā)行的是到期一次性還本付息的債券， J公司應編制會計分錄如下： ? 借： 持有至到期投資 —債券 A 935 000 應收利息 30 000 貸：銀行存款 965 000 第二節(jié) 短期投資 二、收到現(xiàn)金股利或利息的會計處理 ? （ 1） 對于在購買時已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利或已到期但尚未支付的利息 ， 于實際收到時應借記 “ 銀行存款 ” ， 貸記 “ 應收股利 ” 或“ 應收利息 ” 。 第二節(jié) 短期投資 二、收到現(xiàn)金股利或利息的會計處理 ? 例 43：繼續(xù)沿用例 41和 42的數(shù)據(jù)，假設(shè) J公司于 2021年 03月分別收到了 W公司和 A公司發(fā)放的上述購買時尚未支付的現(xiàn)金股利和利息，則 J公司應編制會計分錄如下： ? 借：銀行存款 60 000 貸：應收股利 30 000 應收利息 30 000 第二節(jié) 短期投資 二、收到現(xiàn)金股利或利息的會計處理 ? （ 2）對于短期投資持有期間宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或到期的利息，應在實際收到時，沖減投資的賬面價值，借記“銀行存款”，貸記“ 短期投資 ”。 ? 例 44：繼續(xù)沿用例 41的數(shù)據(jù)，假設(shè) 2021年 07月 03日 W公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股 。2021年 07月 15日 J公司收到了 W公司支付的現(xiàn)金股利。 第二節(jié) 短期投資 二、收到現(xiàn)金股利或利息的會計處理 ? （ 2） 例 44 ? 2021年 07月 03日，不必進行會計處理。 ? 2021年 07月 15日， J公司應編制會計分錄如下： ? 借：銀行存款 20 000 貸： 短期投資 —股票 W 20 000 第二節(jié) 短期投資 二、收到現(xiàn)金股利或利息的會計處理 ? 劃分為交易性金融資產(chǎn) ? （ 2） 例 44 ? 2021年 07月 03日，不必進行會計處理。 ? 2021年 07月 15日， J公司應編制會計分錄如下： ? 借：銀行存款 20 000 貸： 投資收益 —股票 W 20 000 第二節(jié) 短期投資 二、收到現(xiàn)金股利或利息的會計處理 ? 劃分為可供出售金融資產(chǎn) ? （ 2） 例 44 ? 2021年 07月 03日，不必進行會計處理。 ? 2021年 07月 15日， J公司應編制會計分錄如下： ? 借：銀行存款 20 000 貸： 投資收益 —股票 W 20 000 第二節(jié) 短期投資 二、收到現(xiàn)金股利或利息的會計處理 ? 例 45：繼續(xù)沿用例 42中的數(shù)據(jù)，假設(shè) 2021年04月 03日 J公司收到了 A公司支付的六個月（ —）的債券利息。 ? 2021年 10月 01日發(fā)行， ? 2021年 02月 01日購入， ? J公司應編制會計分錄如下： ? 借：銀行存款 60 000 貸：應收利息 30 000 短期投資 —債券 A 30 000 第二節(jié) 短期投資 二、收到現(xiàn)金股利或利息的會計處理 ? 例 45：繼續(xù)沿用例 42中的數(shù)據(jù)，假設(shè) 2021年04月 03日 J公司收到了 A公司支付的六個月（ —）的債券利息。 ? 2021年 10月 01日發(fā)行， ? 2021年 02月 01日購入， ? J公司 應編制會計分錄如下（ 劃分為交易性金融資產(chǎn) ） ? 借：銀行存款 60 000 貸：應收利息 30 000 投資收益 —債券 A 30 000 第二節(jié) 短期投資 二、收到現(xiàn)金股利或利息的會計處理 ? 例 45：繼續(xù)沿用例 42中的數(shù)據(jù)，假設(shè) 2021年04月 03日 J公司收到了 A公司支付的六個月（ —）的債券利息。 ? 2021年 10月 01日發(fā)行， ? 2021年 02月 01日購入， ? J公司應編制會計分錄如下（ 劃分為可供出售金融資產(chǎn) ）： ? 借：銀行存款 60 000 貸：應收利息 30 000 投資收益 —債券 A 30 000 第二節(jié) 短期投資 三、短期投資的期末計價 ? 短期投資的期末計價采用的是成本與市價孰低原則，即如果期末短期投資的成本低于市價，仍以短期投資的成本作為其期末的賬面價值；反之，如果市價低于成本，則應以短期投資的期末市價作為賬面價值，市價低于成本的差額還應計提短期投資跌價準備。 ? 短期投資的期末市價 =期末每股收盤價格 持有的股票數(shù) ? 短期投資的期末成本 =短期投資的取得成本 因現(xiàn)金股利或利息沖減的部分 第二節(jié) 短期投資 三、短期投資的期末計價 ? 當期應提取的短期投資跌價準備 =短期投資的成本 短期投資的市價 “短期投資跌價準備”的賬戶余額 ? 當期末短期投資的成本低于市價時，如果以前沒有提取短期投資跌價準備，則不必進行會計處理；如果以前已計提了短期投資跌價準備，則應在原有金額的范圍內(nèi)沖回。 第二節(jié) 短期投資 三、短期投資的期末計價 ? 當市價低于成本時 ， 如果市價與成本的差額大于 “ 短期投資跌價準備 ” 的賬戶余額 ， 應補提跌價準備 ， 按照應補提的金額沖減投資收益 ，借記 “ 投資收益 — 短期投資跌價準備 ” ， 貸記“ 短期投資跌價準備 ” ；如果市價與成本的差額小于 “ 短期投資跌價準備 ” 的賬戶余額 ， 則應沖減已計提的跌價準備 ， 借記 “ 短期投資跌價準備 ” ， 貸記 “ 投資收益 — 短期投資跌價準備 ” 。 第二節(jié) 短期投資 三、短期投資的期末計價 ? 例 46：①繼續(xù)沿用例 44的數(shù)據(jù)，假設(shè) 2021年 06月 30日 J公司在編制中期財務報表時發(fā)現(xiàn)，其持有的 W公司股票的市價為每股 5元，并且在此之前 J公司并未提取短期投資跌價準備。 ? 2021年 02月 03日以每股 ， 2021年 07月 03日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股 。則 2021年 06月 30日 J公司持有 W股票的短期投資成本 =短期投資的取得成本 —因現(xiàn)金股利或利息沖減的部分 =535 000—20 000=515 000元。 ? 借：投資收益 —短期投資跌價準備 15 000 貸：短期投資跌價準備 15 000 第二節(jié) 短期投資 三、短期投資的期末計價 ? 例 46：①繼續(xù)沿用例 44的數(shù)據(jù)，假設(shè) 2021年 06月 30日 J公司在編制中期財務報表時發(fā)現(xiàn)，其持有的 W公司股票的市價為每股 5元 . ? 2021年 02月 03日以每股 ， 2021年 07月 03日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股 。則 2021年 06月 30日 J公司持有 W股票的短期投資成本 =短期投資的取得成本 —因現(xiàn)金股利或利息沖減的部分 =535 000—20 000=515 000元。 若劃分為交易性金融資產(chǎn) ? 借： 公允價值變動損益（ 6101） 20 000 貸： 交易性金融資產(chǎn) — 公允價值變動 20 000 第二節(jié) 短期投資 三、短期投資的期末計價 ? 例 46：①繼續(xù)沿用例 44的數(shù)據(jù)，假設(shè) 2021年06月 30日 J公司在編制中期財務報表時發(fā)現(xiàn)，其持有的 W公司股票的市價為每股 5元。 ? 若劃分為可供出售金融資產(chǎn) ? 2021年 02月 03日：成本： 10萬 + ? 借： 資本公積 — 其他資本公積 35 000 貸： 可供出售金融資產(chǎn) — 公允價值變動 35 000 第二節(jié) 短期投資 三、短期投資的期末計價 ? 例 46② 假設(shè) 2021年 12月 31日， W公司股票的市價為 ，而且在此期間 W公司沒有發(fā)放任何的現(xiàn)金股利。 ? 此時 W股票的期末成本仍然為 ，而 W公司股票的期末市價則為 52萬元，此時成本低于市價，因而應在原來已計提跌價準備的范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回， J公司應編制會計分錄如下： ? 借： 短期投資跌價準備 15 000 貸： 投資收益 — 短期投資跌價準備 15 000 第二節(jié) 短期投資 三、短期投資的期末計價 ? 例 46② 假設(shè) 2021年 12月 31日， W公司股票的市價為 ，而且在此期間 W公司沒有發(fā)放任何的現(xiàn)金股利。 ? 若劃分為交易性金融資產(chǎn) ? 應編制會計分錄如下： ? 借： 交易性金融資產(chǎn) — 公允價值變動 20 000 貸： 公允價值變動損益（ 6101） 20 000 第二節(jié) 短期投資 三、短期投資的期末計價 ? 例 46② 假設(shè) 2021年 12月 31日， W公司股票的市價為 ，而且在此期間 W公司沒有發(fā)放任何的現(xiàn)金股利。 ? 若劃分為交易性金融資產(chǎn) 。 ? 借： 交易性金融資產(chǎn) — 公允價值變動 30 000 貸： 公允價值變動損益 30 000 第二節(jié) 短期投資 三、短期投資的期末計價 ? 例 46② 假設(shè) 2021年 12月 31日， W公司股票的市價為 ，而且在此期間 W公司沒有發(fā)放任何的現(xiàn)金股利。 ? 若劃分為交易性金融資產(chǎn) ? 借：公允價值變動損益 20 000 貸： 交易性金融資產(chǎn) — 公允價值變動 20 000 第二節(jié) 短期投資 三、短期投資的期末計價 ? 例 46②