【正文】 新營業(yè)稅條例及細(xì)則講解 馮炎鈞 湘鄉(xiāng)市地方稅務(wù)局 二○○九年十月 概 述 ? 新中國自 1984年 《 營業(yè)稅條例 （ 草案 ） 》 頒布以來 ， 營業(yè)稅才作為一個獨(dú)立的稅種存在 。1993年財(cái)稅體制改革 ， 營業(yè)稅成為地方稅收的主體稅種 ， 一直占地方稅收的 40%左右 。2021年湘鄉(xiāng)市營業(yè)稅收入為 7100萬元 ， 占地方稅的比重為 36%， 提供營業(yè)稅的主要行業(yè)為服務(wù)業(yè) 、 房地產(chǎn)業(yè) 、 金融保險(xiǎn)業(yè) 、 建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè) 。 第一部分 新營業(yè)稅條例及實(shí)施細(xì)則 要點(diǎn)介紹 一、新條例及細(xì)則的頒布實(shí)施 ? 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 已經(jīng) 2021年 11月5日國務(wù)院第 34次常務(wù)會議修訂通過 ， 中華人民共和國 國務(wù)院令 第 540號發(fā)布 ， 自 2021年 1月 1日起施行 。 ? 新的營業(yè)稅條例共十七條與老營業(yè)稅條例一樣 。 ? 2021年 12月 15日 ， 財(cái)政部 、 國家稅務(wù)總局以財(cái)政部和國家稅務(wù)總局令 第 52號公布了修訂后的 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 。 ? 新的營業(yè)稅細(xì)則二十八條 ， 比老的營業(yè)稅細(xì)則少八條 二、營業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人 ? ㈠ 營業(yè)稅納稅義務(wù)人的基本概念 ? ㈡單位和個人規(guī)定 ? ㈢明確承包 、 承租 、 掛靠方式經(jīng)營的營業(yè)稅納稅人 ? ㈣對鐵路運(yùn)營的納稅人規(guī)定 ? ㈤對負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位規(guī)定更明確 ? ㈥?duì)I業(yè)稅扣繳義務(wù)人規(guī)定 （一）營業(yè)稅納稅義務(wù)人的基本概念 ? 條例第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人 ， 為營業(yè)稅的納稅人 。 ? 從概念上看營業(yè)稅的納稅義務(wù)人沒有變化 ， 但就條例和細(xì)則的具體內(nèi)容看卻有很大的變化 。 如何判定營業(yè)稅的納稅人 ? 單位和個人必須同時具備下列條件 ， 才構(gòu)成營業(yè)稅的納稅人： ? 1） 提供應(yīng)稅勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為 ， 必須發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)； ? 2） 提供的應(yīng)稅勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn) ， 必須是屬于營業(yè)稅的征收范圍； ? 3） 必須是有償或視同有償提供應(yīng)稅勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的所有權(quán) 。 （二）構(gòu)成納稅人的單位和個人的范圍 ? 細(xì)則第九條規(guī)定：條例第一條所稱單位 ， 是指企業(yè) 、 行政單位 、 事業(yè)單位 、 軍事單位 、 社會團(tuán)體及其他單位 。 將國有 、 集體 、 私有 、 股份制和其他企業(yè)統(tǒng)稱為企業(yè) 。 ? 條例第一條所稱個人 ， 是指 個體工商戶 和 其他個人 。 取消 有經(jīng)營行為 的界定 ， 有些納稅人不一定就是有經(jīng)營行為的人 。 （三）明確承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的營業(yè)稅納稅人 ? 細(xì)則第十一條： 單位以承包 、 承租 、 掛靠方式經(jīng)營的 ， 承包人 、 承租人 、 掛靠人 （ 以下統(tǒng)稱承包人 ） 發(fā)生應(yīng)稅行為 ， 承包人以發(fā)包人 、 出租人 、 被掛靠人 （ 以下統(tǒng)稱 發(fā)包人 ） 名義 對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的 ， 以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人 。 ? 這是一條新規(guī)定 ， 更便于我們操作 。 （四）對負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位規(guī)定更明確 ? 細(xì)則第十條規(guī)定：除本細(xì)則第十一條 （ 承包 ） 和第十二條 （ 鐵路運(yùn)營 ） 的規(guī)定外 ， 負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為 —— 發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣 、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位 ， 但不包括單位 依法不需要辦理稅務(wù)登記 的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu) 。 ? 此規(guī)定主要是解決企業(yè)為了加強(qiáng)管理 ， 化小核算單位 ， 實(shí)行內(nèi)部成本控制管理的改革 。 ? 《 稅務(wù)登記管理辦法 》 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善稅務(wù)登記管理若干問題的通知 》 （五）營業(yè)稅扣繳義務(wù)人規(guī)定 ? 條例第十一條規(guī)定營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人為： ? （ 一 ） 中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn) ， 在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的 ， 以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的 ， 以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人 。 ? （ 二 ） 國務(wù)院財(cái)政 、 稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人 。 以前營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人 ? 新條例以前發(fā)生扣繳義務(wù)的行為主要有：（ 1） 委貸業(yè)務(wù) 、 （ 2） 分包轉(zhuǎn)包工程 、 （ 3）境外法人居民在境內(nèi)提供勞務(wù) 、 （ 4） 演出業(yè)務(wù) （ 他人售票 、 經(jīng)紀(jì)人為個人 ） 、 （ 5）分保險(xiǎn)業(yè)務(wù) 、 （ 6） 個人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的其他無形資產(chǎn)業(yè)務(wù) 、 （ 7） 非雇員提供的勞務(wù) 、 （ 8） 財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人 。 三、征稅范圍 ? (一 )營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的范圍 ? (二 )營業(yè)稅視同發(fā)生應(yīng)稅行為的規(guī)定 ? (三 )混合銷售行為征稅的判定 ? (四 )境內(nèi)勞務(wù)的界定 ? (五 )營業(yè)稅的起征點(diǎn)規(guī)定 ? (六 )金融商品買賣征稅問題 (一 )營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的范圍 ? 細(xì)則第二條規(guī)定：條例第一條所稱條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè) 、 建筑業(yè) 、 金融保險(xiǎn)業(yè) 、 郵電通信業(yè) 、文化體育業(yè) 、 娛樂業(yè) 、 服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù) （ 以下稱應(yīng)稅勞務(wù) ） ? 加工和修理 、 修配 ， 不屬于條例規(guī)定的勞務(wù) （ 以下稱非應(yīng)稅勞務(wù) ） 。 ? 根據(jù)國家對行業(yè)歸類的劃分： ? 凡是對建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)的大修、中修以及裝飾、裝修，都屬于修繕； ? 凡是對貨物（動產(chǎn)）的修理、修配都屬于工業(yè)性加工勞務(wù)的范疇。 (二 )營業(yè)稅視同發(fā)生應(yīng)稅行為的規(guī)定 ? 細(xì)則第五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的 ，視同發(fā)生應(yīng)稅行為： ? （ 一 ） 單位或者 個人 將不動產(chǎn)或者 土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人； （ 擴(kuò)大了征稅范圍 ） ? （ 二 ） 單位或者個人自己新建 （ 以下簡稱 自建 ）建筑物后銷售 ， 其所發(fā)生的自建行為； ? （ 三 ） 財(cái)政部 、 國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 。 ? 取消轉(zhuǎn)讓 不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán) 和 永久使用權(quán) 的規(guī)定 (三 )混合銷售行為征稅的判定 ? 細(xì)則第六條規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物 ， 為混合銷售行為 。 除本細(xì)則第七條 （ 提供建筑勞務(wù)并銷售自產(chǎn)貨物 ） 的規(guī)定外 ， 從事貨物的生產(chǎn) 、批發(fā)或者零售的企業(yè) 、 企業(yè)性單位和個體工商戶 的混合銷售行為 ， 視為銷售貨物 ， 不繳納營業(yè)稅； 其他單位和個人 的混合銷售行為 ， 視為提供應(yīng)稅勞務(wù) ， 繳納營業(yè)稅 。 ? 第一款所稱貨物 ， 是指 有形動產(chǎn) ， 包括 電力 、 熱力 、 氣體 在內(nèi) 。 ? 取消了由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定混合銷售征稅權(quán) ? 混合銷售行為舉例 (四 )境內(nèi)勞務(wù)的界定 ? 細(xì)則第四條規(guī)定 ： 條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi) （ 以下簡稱境內(nèi) ） 提供條例規(guī)定的勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn) ， 是指： ? （ 一 ） 提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)； ? （ 二 ） 所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn) （ 不含土地使用權(quán) ） 的接受單位或者個人在境內(nèi)； ? （ 三 ） 所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)； ? （ 四 ） 所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi) 。 ? 財(cái)稅 [2021]111號 (五 )營業(yè)稅的起征點(diǎn)規(guī)定 ? 條例第十條規(guī)定：納稅人營業(yè)額未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政 、 稅務(wù)主管部門規(guī)定的營業(yè)稅起征點(diǎn)的 ， 免征營業(yè)稅； 達(dá)到起征點(diǎn)的 ， 依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納營業(yè)稅 。 ? 細(xì)則第二十三條規(guī)定：條例第十條所稱營業(yè)稅起征點(diǎn) ， 是指納稅人營業(yè)額 合計(jì) 達(dá)到起征點(diǎn) 。 ? 營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個人 。 ? 營業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下： ? （ 一 ） 按期納稅的 ， 為月營業(yè)額 1000－ 5000元； ? （ 二 ） 按次納稅的 ， 為每次 （ 日 ） 營業(yè)額 100元 。 ? 省 、 自治區(qū) 、 直轄市 財(cái)政廳 （ 局 ） 、 稅務(wù)局 應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi) ，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn) ， 并報(bào)財(cái)政部 、 國家稅務(wù)總局備案 。 我省營業(yè)稅的起征點(diǎn)規(guī)定 ? 湘稅函 [1994]007號： 500 ? 湘財(cái)稅 [2021]7號： 1000 ? 湘財(cái)稅 [2021]36號： 1500 ? 湘財(cái)稅 [2021]40號： — 2021 3000全省統(tǒng)一 ? 湘財(cái)稅 [2021]45號 ： 5000（不含私房出租） ? 按次： 50，以后為 100（湘財(cái)稅 [2021]7號調(diào)整） ? 對私房出租繳納營業(yè)稅的起征點(diǎn)為 1000 (六 )金融商品買賣征稅問題 ? 細(xì)則第十八條規(guī)定：條例第五條第 （ 四 ） 項(xiàng)所稱外匯 、有價(jià)證券 、 期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù) ， 是指納稅人從事的外匯 、 有價(jià)證券 、 非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù) 。 （ 取消非金融機(jī)構(gòu)和個人 不征稅 的規(guī)定 ） ? 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣