高級(jí)財(cái)會(huì)02第二章借款費(fèi)用(已修改)
2025-05-25 02:18 本頁面
【正文】 第二章 借款費(fèi)用 本章知識(shí)點(diǎn)講解 借款費(fèi)用概述 借款費(fèi)用的確認(rèn)原則 關(guān)于開始資本化 關(guān)于資本化金額的確定 借款費(fèi)用的賬務(wù)處理 關(guān)于暫停資本化 借款費(fèi)用停止資本化 借款費(fèi)用的披露 一、與原準(zhǔn)則的比較 ? 修訂后的新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則的差異，主要在于如下三點(diǎn)： 1．?dāng)U大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍 原準(zhǔn)則：僅為固定資產(chǎn)。 新準(zhǔn)則：包括固定資產(chǎn)、需要相當(dāng)長時(shí)間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等。 2．?dāng)U大了可予資本化的借款范圍 原準(zhǔn)則：僅為專門借款。 新準(zhǔn)則：包括專門借款和一般借款。 3．資本化金額的計(jì)算的所差別 方法基本不變。但當(dāng)資產(chǎn)支出超過專門借款的金額時(shí)，要考慮占用的一般借款。 ? 投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。 ? 投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。 ? 下列各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn)： ? ㈠ 自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)。 ? ㈡ 作為存貨的房地產(chǎn) 借款費(fèi)用概述 1）借款費(fèi)用的內(nèi)容： （ 1）利息（產(chǎn)生于借款、債券、帶息債務(wù)） （ 2）折價(jià)或溢價(jià)的攤銷（產(chǎn)生于應(yīng)付債券） 每期攤銷時(shí)，實(shí)質(zhì)是對(duì)債券利息的調(diào)整。 （ 3）匯兌差額（外幣借款本金和利息因匯率變動(dòng)引起的） （ 4）輔助費(fèi)用（安排借款而發(fā)生；發(fā)生于借款過程） 2）借款費(fèi)用的處理方法： （ 1）資本化 這里需要說明的是，在判斷借款費(fèi)用是否資本化的時(shí)候，從兩點(diǎn)考慮：首先判斷該借款費(fèi)用是否產(chǎn)生于專門借款；然后判斷是否符合相關(guān)條件。 (新準(zhǔn)則對(duì)此有變化 :企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)等。 （ 2）費(fèi)用化（兩種情況）： A、 籌建期間發(fā)生的； B、 生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的。 借款費(fèi)用的確認(rèn)原則 ? 確認(rèn)原則就是明確資本化和費(fèi)用化的界限 ? 1）可予資本化的資產(chǎn)范圍：固定資產(chǎn) ? 明確兩點(diǎn)：（ 1）其他資產(chǎn)成本中不允許包含借款費(fèi)用；（ 2）借款費(fèi)用發(fā)生在固定資產(chǎn)購建過程中且符合條件的情況下，才資本化。 ? 2）可予資本化的借款范圍：專門借款 ? 其他借款（如流動(dòng)資金借款）即使用于固定資產(chǎn)購建，其發(fā)生的借款費(fèi)用也不允許資本化。 ? 3）具體確認(rèn)原則： ? 總的來說：輔助費(fèi)用與前三種費(fèi)用確認(rèn)原則不同。 （ 1）利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、匯兌差額 前提：上述借款費(fèi)用必須是專門借款發(fā)生。 會(huì)計(jì)制度規(guī)定：符合條件應(yīng)予資本化。 符合條件是指： A、允許期間內(nèi)（從開始資本化到停止資本化）（該期間內(nèi)可能發(fā)生不正常中斷，且中斷期超過三個(gè)月） B、與支出掛鉤（匯兌差額不必與固定資產(chǎn)支出掛鉤，利息和溢折價(jià)攤銷應(yīng)予掛鉤） （ 2）輔助費(fèi)用 專門借款發(fā)生的 數(shù)額小 數(shù)額大 達(dá)到可使用狀態(tài) 前發(fā)生的，資本化 當(dāng)期確認(rèn)為損益 達(dá)到可使用狀態(tài)后 發(fā)生的，費(fèi)用化 關(guān)于開始資本化 必須同時(shí)具備三個(gè)條件 : 1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 資產(chǎn)支出包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)帶息債務(wù)；皆用于固定資產(chǎn)的購建。 2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 3）購建活動(dòng)已經(jīng)開始 購建活動(dòng)指資產(chǎn)的實(shí)體建造工作。 主要會(huì)計(jì)分錄舉例 ? 1．記錄發(fā)生在固定資產(chǎn)購建過程中應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用 借：在建工程 貸：銀行存款（輔助費(fèi)用） 預(yù)提費(fèi)用（一般借款利息） 長期借款（專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額） 應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢價(jià)折價(jià)的攤銷） 在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 資本化的借款費(fèi)用 ? 借：生產(chǎn)成本 貸：銀行存款（輔助費(fèi)用） 預(yù)提費(fèi)用（一般借款利息） 長期借款（專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額） 應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢價(jià)
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