高級(jí)財(cái)會(huì)02第二章借款費(fèi)用(編輯修改稿)
2025-06-14 02:18 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 2月 200 330/360 3月 130 300/360 4月 100 270/360 75 5月 130 240/360 6月 160 210/360 7月 120 180/360 60 8月 100 150/360 9月 150 120/360 50 10月 280 90/360 70 11月 160 60/360 12月 140 30/360 合計(jì) 1820 ? 計(jì)算資本化率 專(zhuān)門(mén)借款 2021年度實(shí)際發(fā)生的利息為： 債券利息為 1 100 5%=55（萬(wàn)元） 債券折價(jià)攤銷(xiāo)金額為 100/3=（萬(wàn)元） 專(zhuān)門(mén)借款利息為 500 8% 9/12=30（萬(wàn)元） 一般借款利息為 320 4% 3/12=（萬(wàn)元） 借款本金加權(quán)平均數(shù) =1 1000+500 9/12+320 3/12=1 455（萬(wàn)元） 資本化率 =（ 55++30+） /1455=% 應(yīng)予資本化的利息金額= %=(萬(wàn)元 ) ? 賬務(wù)處理： 借：在建工程 798 800 貸：長(zhǎng)期借款 300 000 應(yīng)付債券 —— 應(yīng)計(jì)利息 550 000 —— 債券折價(jià) 333 000 銀行存款 32 000 （ 2）資本化率的計(jì)算確定（兩種情況）： A、 只借入一筆專(zhuān)門(mén)借款： 一般借款：即利率。 債券：資本化率 =（債券當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息177。當(dāng)期應(yīng)攤銷(xiāo)的折、溢價(jià)） /債券期初賬面價(jià)值 此時(shí)的資本化率即為實(shí)際利率。 B、 借入多筆專(zhuān)門(mén)借款： 加權(quán)平均利率 =（專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和 /專(zhuān)門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)） 100% 這里，專(zhuān)門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù) =∑（每筆專(zhuān)門(mén)借款本金 每筆借款實(shí)際占用的天數(shù) /會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）（例 6） 或者 =∑[（月初專(zhuān)門(mén)借款本金余額 +當(dāng)月新增專(zhuān)門(mén)借款本金算術(shù)平均數(shù)） 1/會(huì)計(jì)期間涵蓋的月數(shù) ] 例 1 ? 企業(yè)為建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)于 2021年 1月 1日發(fā)行 3年期債券 1000萬(wàn)面值 ， 票面利率為 5%，每年年末支付利息，到期還本，債券發(fā)行價(jià)格為 900萬(wàn)元，試分別計(jì)算第一、第二、第三年的資本化率。 例 2 ? 某企業(yè) 2021年 1月 1日起開(kāi)始建造一固定資產(chǎn)，專(zhuān)門(mén)借款有兩項(xiàng)： 2021年 1月 1日借入的 3年期借款 100萬(wàn)元，年利率 6%；4月 1日發(fā)行 3年期債券 200萬(wàn)元，票面利率 5%，發(fā)行價(jià) 170元，至 3月 31日止，累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)為 90萬(wàn)元， 6月 30日止為 150萬(wàn)元，債券折價(jià)采用直線(xiàn)法，試分別計(jì)算第一、二季度的資本化金額并作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理。 ? （ 3）利息資本化金額的計(jì)算： ? 見(jiàn)例 913。 ? 上述例中包括了借款費(fèi)用計(jì)量的三個(gè)部分： ? 借款費(fèi)用總額、應(yīng)予資本化金額、應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額、 ? （ 4）利息資本化金額的限額 ? 每期允許資本化的利息不得超過(guò)當(dāng)期專(zhuān)門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息。 2）輔助費(fèi)用資本化金額的確定： 處理原則：前面我們已經(jīng)以圖表說(shuō)明了。 例 15 3）外幣專(zhuān)門(mén)借款匯兌差額資本化金額的確定 ? 在應(yīng)予資本化的每一個(gè)會(huì)計(jì)期間，外幣專(zhuān)門(mén)借款匯兌差額的資本化金額為當(dāng)期外幣專(zhuān)門(mén)借款 本金 及 利息 所發(fā)生的匯兌差額。 ? 它不要求與資產(chǎn)支出掛鉤。 ? 見(jiàn)例 16。 ? 這里需要注意的是： ? 外幣專(zhuān)門(mén)借款產(chǎn)生的利息按前述的利息資本化處理方法處理。 例 ? 某企業(yè) 2021年 1月 1日借入了 120萬(wàn)美元用于某項(xiàng)固定資產(chǎn)的建造，年利率為 8%，期限為 3年。企業(yè)從 1月 1日開(kāi)始資產(chǎn)建造，當(dāng)日發(fā)生支出 60萬(wàn)美元，當(dāng)日美元匯率為 ， 1月 31日匯率為 。 2月 28日匯率為 。企業(yè)按月計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額
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