【正文】 第五章 商業(yè)銀行結(jié)算業(yè)務(wù)的 核算 結(jié)算業(yè)務(wù)是銀行的中間業(yè)務(wù)，是指企事業(yè)單位及集體和個人之間，由于商品交易、勞務(wù)供應(yīng)和資金調(diào)撥等經(jīng)濟活動而發(fā)生的貨幣收付行為。結(jié)算按支付方式分為 現(xiàn)金結(jié)算 和 轉(zhuǎn)帳結(jié)算 ?，F(xiàn)金結(jié)算指直接使用現(xiàn)金的貨幣收付行為，轉(zhuǎn)帳結(jié)算就是借助銀行間的聯(lián)系而實現(xiàn)收付雙方帳戶上的資金轉(zhuǎn)移。 在我國，除 《 現(xiàn)金管理暫行條例 》 規(guī)定可以使用現(xiàn)金結(jié)算外，大量的貨幣收付行為都要通過銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算完成。轉(zhuǎn)帳結(jié)算的作用主要體現(xiàn)在三個方面。 簡化結(jié)算手續(xù)，加速物資和資金周轉(zhuǎn)，保證資金的安全。 節(jié)約現(xiàn)金的使用，調(diào)節(jié)貨幣流通，節(jié)約流通費用。 集中閑散資金，穩(wěn)定和擴大信貸資金來源。 第一節(jié) 轉(zhuǎn)帳結(jié)算概述 一、結(jié)算方式 目前，我國的結(jié)算方式主要有：支票、銀行本票、銀行匯票、匯兌、委托收款、信用卡和托收承付 8種信用工具和結(jié)算方式。本章重點介紹支票、本票、匯票、匯兌和信用卡等幾種結(jié)算方式的核算方法。 二、結(jié)算業(yè)務(wù)的核算要求 （一）執(zhí)行國家經(jīng)濟政策，認(rèn)真貫徹結(jié)算原則 結(jié)算原則是指： 恪守信用，履約付款。 誰的錢進誰的賬、由誰支配。 銀行不墊款。 （二）強化結(jié)算紀(jì)律，加強結(jié)算監(jiān)督，抵制違法行為。 （三）科學(xué)組織憑證傳遞，準(zhǔn)確、及時地辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，加速資金周轉(zhuǎn)。 三、結(jié)算業(yè)務(wù)的特點 （一）業(yè)務(wù)處理方法與會計處理手續(xù)完全一致 （二）結(jié)算業(yè)務(wù)的憑證格式由銀行統(tǒng)一制定 （三）電子計算機在結(jié)算業(yè)務(wù)中普遍應(yīng)用 （四）帳務(wù)處理程序為先付后收，以免發(fā)生透支 四、結(jié)算業(yè)務(wù)的基本核算程序 （一）接受和審查憑證 （二）轉(zhuǎn)移收付款單位間帳戶資金 （三）通知收付款單位 第二節(jié) 票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 票據(jù)是商業(yè)活動中由當(dāng)事人簽發(fā)并經(jīng)債務(wù)人承諾在未來一定期限內(nèi)或指定日付款的信用支付工具。票據(jù)包括匯票、支票和本票，票據(jù)結(jié)算是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的重要內(nèi)容。 一、支票 支票是指出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或者其他金融機構(gòu)在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 支票可分為現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)帳支票?，F(xiàn)金支票可以支取現(xiàn)金，也可以轉(zhuǎn)帳，轉(zhuǎn)帳支票只能轉(zhuǎn)帳，不能支取現(xiàn)金。 對于支票的使用有如下規(guī)定： 現(xiàn)金支票既可轉(zhuǎn)帳，又可支取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)帳支票只能轉(zhuǎn)帳，不能支取現(xiàn)金。 支票一律記名，金額起點為 100元。 支票有一定的付款期，必須在付款期內(nèi)使用。 簽發(fā)人必須在存款余額內(nèi)簽發(fā)支票，對于簽發(fā)的空頭支票或印鑒不符的支票，銀行除退票外，還可處以票面金額 5％但不低于 1000元的罰款。持票人有權(quán)要求出票人賠償 2%的賠償金。對屢次簽發(fā)的，銀行應(yīng)停止其簽發(fā)支票。 知識鏈接： 央行全國支票影像交換系統(tǒng)試點運行 ? 自 2021年 12月 8日起，中國人民銀行建設(shè)的全國支票影像交換系統(tǒng)（ CIS）開始在北京、天津、上海、廣東、河北、深圳六?。ㄊ校┰圏c運行，六?。ㄊ校┲g企事業(yè)單位和居民個人簽發(fā)的支票可以互通使用。該系統(tǒng)的運行對促進京津冀、長三角、珠三角三大區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展將發(fā)揮積極作用，并為我國支票實現(xiàn)全國通用積累經(jīng)驗。這是我國支付體系建設(shè)的又一項重要進展。 （－）出售支票的核算 銀行出售未使用的支票時，由存款人填寫重要空白憑證領(lǐng)用單，加蓋預(yù)留銀行印鑒。銀行經(jīng)審核，收取手續(xù)費和工本費，會計分錄為： 借：活期存款 —— 領(lǐng)購人戶 或現(xiàn)金 貸：業(yè)務(wù)支出 —— 工本費 手續(xù)費收入 同時，銀行必須登記重要空白憑證登記簿，注明領(lǐng)用日期、存款人名稱、支票起訖號碼，以備核查。 銀行出售支票，原則上每次每個帳戶只能購買一本，業(yè)務(wù)量大的可適當(dāng)放寬。出售的支票應(yīng)加蓋本行行名和存款人賬號，單位銷戶時應(yīng)將未用完的空白支票交回銀行。 （二）轉(zhuǎn)帳支票的核算 轉(zhuǎn)帳支票一般由付款（出票）人簽發(fā)，交收款（持票）人辦理進賬，進賬時應(yīng)填寫兩聯(lián)進賬單連同支票一并交給銀行。我們分兩種情況來討論（既收付款人在同一行處開戶及不在同一行處開戶） 轉(zhuǎn)賬支票背面格式 收付款（持票與出票）人在同一銀行開戶 銀行經(jīng)審核支票和進賬單無誤后，以支票作為轉(zhuǎn)賬借方憑證，進賬單第二聯(lián)做轉(zhuǎn)賬貸方憑證，辦理轉(zhuǎn)帳，會計分錄為： 借：活期存款 —— 付款（出票）人戶 貸：活期存款 —— 收款（持票）人戶 轉(zhuǎn)賬后，進賬單第一聯(lián)加蓋轉(zhuǎn)訖章做收賬通知交給持票人。 （ 1）收款（持票）人開戶行受理持票人送交轉(zhuǎn)賬支票的情形。收款人將轉(zhuǎn)帳支票、進賬單送存自己的開戶行。其收付款程序為： 收款人 收款人開戶行 中央銀行票據(jù)交換所 如未退票 付款人開戶行 收付款人（持票與出票）不在同一銀行開戶 持票人開戶行 接到持票人送交的支票及兩聯(lián)進賬單，審查無誤后，在進賬單加蓋“收妥抵用”戳記和經(jīng)辦人員章后，將第一聯(lián)退還持票人，進賬單第二聯(lián)專夾保管，支票按票據(jù)交換的規(guī)定及時提出交換。待退票時間過后，第二聯(lián)做轉(zhuǎn)賬貸方憑證。 會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 貸：活期存款 —— 持票人戶 付款人（出票人）開戶行 通過同城票據(jù)交換提回本行轉(zhuǎn)帳支票后，經(jīng)審核，如可以付款，以轉(zhuǎn)賬支票做借方憑證，辦理轉(zhuǎn)帳，會計分錄為： 借：活期存款 —— 付款（出票）人戶 貸：存放中央銀行款項 —— 準(zhǔn)備金存款戶 支票若發(fā)生退票，持票人開戶行應(yīng)通過“其他應(yīng)付款 —— 退票專戶”科目核算。出票人開戶行應(yīng)通過“其他應(yīng)收款 —— 退票專戶”科目核算， 收款人（持票人）開戶行 審查后通知退票，因當(dāng)天不能退票，作掛賬處理。會計分錄如下： 借：存放中央銀行款項 —— 準(zhǔn)備金存款戶 貸：其他應(yīng)付款 —— 退票專戶 付款人 （出票人） 開戶行 如發(fā)現(xiàn)付款人無款支付或支票存在其他退票理由，則填制“退票通知”，提出退票，因當(dāng)天不能退票，作掛賬處理。會計分錄如下： 借：其他應(yīng)收款 —— 退票專戶 貸：存放中央銀行款項 —— 準(zhǔn)備金存款戶 ? 如所退支票屬于空頭支票，或者簽章與預(yù)留銀行簽章不符以及支付密碼錯誤的支票，除退票外，還應(yīng)按規(guī)定處以罰款。會計分錄為： ? 借：活期存款 —— 出票人戶 ? 貸：營業(yè)外收入 —— 結(jié)算罰款收入戶 ? 例題： A公司銷售給 B公司一批貨物。 A公司按合同約定按期交貨， B公司簽發(fā)一張金額為 30萬元的轉(zhuǎn)帳支票，交給 A公司。 A公司到 B公司開戶行提示付款時，發(fā)現(xiàn)該支票是空頭支票，根據(jù) 《 票據(jù)法 》 的相關(guān)規(guī)定， B公司開戶行有權(quán)對 B公司處以罰款， A公司有權(quán)要求 B公司給予經(jīng)濟賠償。問銀行可對 B公司進行多少元的罰款？ A公司有權(quán)要求賠償?shù)淖罡呓痤~應(yīng)當(dāng)是多少？并寫出會計分錄。 ?銀行對 B公司的罰款為： ? 300 000 5%=15 000元 。會計分錄為： ?借：活期存款 —— B公司戶 15 000 ?貸：營業(yè)外收入 —— 結(jié)算罰款收入 15 000 ? A公司有權(quán)要求賠償?shù)淖罡呓痤~為： ? 300 000 2%= 6 000元 （ 2）付款人（出票人）開戶行受理出票人送交轉(zhuǎn)賬支票的情形。 付款人開戶行接到送交的支票和進賬單，經(jīng)審核無誤后，可辦理轉(zhuǎn)帳，并將進賬單通過票據(jù)交換提交給收款人開戶行。其核算程序為： 付款人 付款人