【正文】 第十五章 債務(wù)重組 考情分析 近幾年考試既有客觀題，又有主觀題，而且經(jīng)常與其他有關(guān)章節(jié)（如金融資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)等）相結(jié)合出題，通過會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的處理考查。 考點(diǎn)一：債務(wù)重組的定義 債務(wù)重組，是指在 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難 的情況下， 債權(quán)人 按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出 讓步 的事項(xiàng)。 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。 債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組 債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。 “ 債權(quán)人作出讓步 ” 的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。 【例題 1 多選題】 2020年 12月 6日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款 100萬元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法收回。當(dāng)日甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于債務(wù)重組的有（ ）。 1萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還 2萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還 96萬元的固定資產(chǎn)償還 10萬 元和公允價(jià)值為 90 萬元的無形資產(chǎn)償還 ，但延期兩年償還，并加收利息 [答疑編號(hào) 3759150101] 『正確答案』 ABC 『答案解析』債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院裁定作出讓步的事項(xiàng)。 此題選項(xiàng) DE 均沒有作出讓步，不屬于債務(wù)重組。 考點(diǎn)二：以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理 （一）以現(xiàn)金清償債務(wù) 以現(xiàn)金清償債務(wù)的 ,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額 ,確認(rèn)為債務(wù)重組利得 ,計(jì)入營業(yè)外收入。 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將 重組債權(quán)的賬面余額 與收到的現(xiàn)金之間的差額，先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，差額在借方，計(jì)入營業(yè)外支出；差額在貸方?jīng)_減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 （二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) （ 1）將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓 的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入營業(yè)外收入。 【思考問題】甲公司應(yīng)收乙公司價(jià)款為 120萬元，乙公司到期無力支付款項(xiàng)。經(jīng)過協(xié)商 2020年 4月，甲公司同意乙公司以庫存商品抵償該債務(wù)，庫存商品公允價(jià)值為 100萬元，增值稅稅率為17%。乙公司債務(wù)重組利得＝ 120117＝ 3（萬元） 注：如果題目中 沒有 給定增值稅是否單獨(dú)收付，那么都應(yīng)按含增值稅的公允價(jià)值處理。 （ 2）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。 分別下列情況進(jìn)行處理： ① 抵債資產(chǎn)為存貨的，按其公 允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本； ② 抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出； ③ 抵債資產(chǎn)為股票、債券等金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。 ④ 抵債資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，按其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本； 債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，如運(yùn)雜費(fèi)等，直接計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，債權(quán)人在債務(wù)重組日，按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值作為受讓資產(chǎn)的入賬價(jià)值，重組債 權(quán)的 賬面余額 與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)先將該差額先沖減壞賬準(zhǔn)備，沖減后，差額在借方計(jì)入營業(yè)外支出；差額在貸方?jīng)_減當(dāng)期 資產(chǎn)減值損失 。 債權(quán)人為受讓資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入相關(guān)受讓資產(chǎn)的價(jià)值。 【例題 1 計(jì)算題】甲公司應(yīng)收乙公司賬款 3 000萬元已逾期，經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容是： （ 1）乙公司以銀行存款償付甲公司賬款 400萬元； （ 2）乙公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)（ 2020年初購入的機(jī)器設(shè)備）償付其余債務(wù)，乙公司該項(xiàng)設(shè)備的賬面原值為 1 850萬元，已計(jì)提折舊 50萬元，不含稅公允價(jià)值為 2 000萬元，增值稅率為 17%。支付清理費(fèi)用 5萬元。 （ 3）甲公司對該債權(quán)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 60萬元。 （ 4）交換前后不改變用途，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 要求：編制債務(wù)重組雙方的賬務(wù)處理。 [答疑編號(hào) 3759150102] 『 正確答案』 甲公司： 乙公司： 借：銀行存款 400 固定資產(chǎn) 2 000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340 壞賬準(zhǔn)備 60 營業(yè)外支出 200 貸：應(yīng)收賬款 3 000 債務(wù)重組利得＝ 3 000－（ 400＋ 2 000 ）＝ 260（萬元） 固定資產(chǎn)的處置損益＝ 2 000－（ 1 85050） 5＝ 195（萬元） 借：固定資產(chǎn)清理 1 800 累計(jì)折舊 50 貸：固定資產(chǎn) 1850 借：固定資產(chǎn)清理 5 貸：銀行存款 5 借：應(yīng)付賬款 3 000 貸：銀行存款 400 固定資產(chǎn)清理 [公允價(jià)值 ]2 000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340 營業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 260 借：固定資產(chǎn)清理 195 貸：營業(yè)外收入 195 【思考問題】確認(rèn)債務(wù)重組損失？ 200萬元 【思考問題】確認(rèn)債務(wù)重組收益？ 260萬元 因債務(wù)重組影響損益？ 260+195=455萬元 【例題 2 計(jì)算題】甲公司銷售一批商品給乙公司，含稅價(jià)款 800萬元，乙公司到期無力支付款項(xiàng)，甲公司同意乙公司將其擁有的一項(xiàng)庫存商品和一項(xiàng)無形資 產(chǎn)用于抵償該債務(wù)。 （ 1）乙公司庫存商品的賬面余額 400萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10萬元，公允價(jià)值為 500萬元，增值稅稅率為 17%； （ 2）無形資產(chǎn)的成本為 100萬元，已累計(jì)攤銷 20萬元，公允價(jià)值為 200萬元，營業(yè)稅為 10萬元。 （ 3）甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提 20萬元壞賬準(zhǔn)備。 （ 4）交換前后不改變用途，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 [答疑編號(hào) 3759150103] 『正確答案』 甲公司： 乙公司： 借：庫存商品 500 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85 無形資產(chǎn) 200 壞賬準(zhǔn)備 20 貸：應(yīng)收賬款 800 資產(chǎn)減值損失 5 【思考問題】債務(wù)重組損失？ 0 因債務(wù)重組影響損益？ 5 債務(wù)重組利得＝ 800－（ 585＋ 200）＝ 15（萬元） 無形資產(chǎn)的處置損益＝ 200－（ 100－ 20）－ 10＝ 110（萬元） 借：應(yīng)付賬款 800 累計(jì)攤銷 20 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 無形資產(chǎn) 100 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交營業(yè)稅 10 營業(yè)外收入 — 處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 110 營業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 15 借：主營業(yè)務(wù)成本 390 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 貸：庫存商品 400 【思考問題】因債務(wù)重組影響營業(yè)利潤的金額=500390=110（萬元） 因債務(wù)重組影響損益的金額 =110+110+15=235（萬元） 【例題 3 計(jì)算題】 甲公司應(yīng)收乙公司 10 500萬元，乙公司到期無力支付款項(xiàng)，甲公司同意乙公司將其投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)抵償全部債務(wù)。 （ 1）乙公司抵債資料如下： 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 投資性房地產(chǎn) 4 000萬元 （其中，成本為 1 000萬元，公允價(jià)值變動(dòng)增加 3 000萬元，將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生資本公積 500萬元） 5 000萬元 交易性金融資產(chǎn) 1 900萬元 （其中，成本為 1 700萬元，公允價(jià)值變動(dòng)增加 200萬元） 2 000萬元 可供出售金融資產(chǎn) 2 300萬元 （其中，成本為 2 000萬元，公允價(jià)值變動(dòng)增加 300萬元） 3 000萬元 （ 2）甲公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 100萬元。 （ 3）甲公司收到乙公司的資產(chǎn)仍然作為投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。 要求：編制債務(wù)重組雙方的賬務(wù)處理。 [答 疑編號(hào) 3759150104] 『正確答案』 甲公司 乙公司 借：投資性房地產(chǎn) 5 000 交易性金融資產(chǎn) 2 000 可供出售金融資產(chǎn) 3 000 壞賬準(zhǔn)備 100 營業(yè)外支出 400 貸：應(yīng)收賬款 10 500 【思考問題】債務(wù)重組影響的損益？ 400萬元 債務(wù)重組利得＝ 10 500－ 5 0002 0003 000＝ 500（萬元） 處置金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)入 “ 投資收益 ” 的金額 ＝（ 2 0001 700） +（ 30002020）＝ 1 300（萬元） 借：應(yīng)付賬款 10 500 公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 資本公積 300 貸：其他業(yè)務(wù)收入 5 000 交易性金融資產(chǎn)－成本 1 700 －公允價(jià)值變動(dòng) 200 可供出售金融資產(chǎn)－成本 2 000 －公允價(jià)值變動(dòng) 300 投資收益 1 300 營業(yè)外收入－債務(wù)重組利得 500 借：其他業(yè)務(wù)成本 500 公允價(jià)值變動(dòng)損益 3 000 資本公積 500 貸：投資性房地產(chǎn)－成本 1 000 －公允價(jià)值變動(dòng) 3 000 【思考問題】 ① 處置投資性房地產(chǎn)影響損益？ 公允 5000賬面價(jià)值 4000+資本公積 500＝ 1500（萬元） ② 處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)入 “ 投資收益 ” 的金額 ＝公允 2 000初始成本 1 700＝ 300（萬元） 處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)影響損益？ 公允 2 000賬面價(jià)值 1 900＝ 100（萬元） ③ 處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)入 “ 投資收益 ” 的金額 ＝公允 3000初始成本 2020＝ 1000（萬元） 處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)影響損益？ 公允 3000賬面價(jià)值 2300+資本公積 300＝ 1000（萬元） ④ 因債務(wù)重組影響 損益 ＝處置投資性房地產(chǎn)影響損益 1500+處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)影響損益100+處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)影響損益 1000+債務(wù)重組利得 500＝ 3100（萬元） 【例題 4 單選題】甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為 17%。 2020年 7月 1日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為 1 000萬元（含增值稅額）。合同約定，乙公司應(yīng)于 2020年 8月 1日前支付上述貨款。由于資金周轉(zhuǎn)困難，乙公司到期不能償付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙公司以對 A公司的持股比例為 30%的長期股權(quán)投資和一臺(tái)固定資產(chǎn)（ 為 2020年初購買的生產(chǎn)設(shè)備）償還全部債務(wù)。 （ 1）乙公司用于償債的對 A公司長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為 270萬元（成本為 200萬元，損益調(diào)整 60萬元，其他權(quán)益變動(dòng) 10 萬元），公允價(jià)值為 400萬元； （ 2）用于償債的設(shè)備成本為 1 000萬元，已計(jì)提折舊 400萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 160萬元；公允價(jià)值為 500萬元。 （ 3）甲公司收到上述資產(chǎn)后不改變用途并已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 30萬元。 （ 4）債務(wù)重組日 A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 1 400萬元， 采用權(quán)益法核算。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回 答下列問題。 （ 1）甲公司債務(wù)重組日有關(guān)債務(wù)重組不正確的會(huì)計(jì)處理是（ ）。 （成本）入賬價(jià)值為 400萬元 500萬元 15萬元 35萬元 [答疑 編號(hào) 3759150105] 『正確答案』 A 『答案解析』 借：長期股權(quán)投資－ A公司（成本） 400 固定資產(chǎn) 500 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85 壞賬準(zhǔn)備 30 貸：應(yīng)收賬款 1 000 資產(chǎn)減值損失 15 借：長期股權(quán)投資－ A公司（成本） 20 貸：營業(yè)外收入 1 40030% － 400＝ 20 （ 2）乙公司債務(wù)重組日有關(guān)債務(wù)重組不正確的會(huì)計(jì)處理是（ ）。 130萬元 60萬元 85萬元 15萬元 [答疑編號(hào) 3759150106] 『正確答案』 A 『答案解析』乙公司債務(wù)重組利得 =1 000－ 400－ 500117%=15 （萬元） 借：應(yīng)付賬款