【正文】 2020中級會計資格考試 《中級會計實務(wù)》輔導講義 第四章 投 資 第一節(jié) 投資的確認 第二節(jié) 短期投資 第三節(jié) 長期債權(quán)投資 第四節(jié) 長期股權(quán)投資 第五節(jié) 長期投資減值 投資 新舊教材的變化 舊教材 新教材 掌握短期投資初始成本的確定及其主要賬務(wù)處理；掌握短期投資現(xiàn)金股利和利息的賬務(wù)處理；掌握短期投資的期末計價；掌握短期投資處置的賬務(wù)處理； 掌握短期投資初始成本的確定方法；掌握短期投資現(xiàn)金股利和利息的確認；掌握短期投資的期末計價；掌握短期投資處置的核算； 舊教材 新教材 掌握長期債權(quán)投資初始投資成本的確定；掌握長期債券溢折價的確定和攤銷；掌握長期債權(quán)投資利息的處理，掌握長期債權(quán)投資處置的賬務(wù)處理； 掌握長期債權(quán)投資初始投資成本的確定方法；掌握長期債券投資溢、折價的確定和攤銷；掌握長期債權(quán)投資利息的確認；掌握可轉(zhuǎn)換公司債券的核算；掌握長期債權(quán)投資處置的核算； 舊教材 新教材 掌握長期股權(quán)投資初始投資成本的確定；掌握長期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法及成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換的賬務(wù)處理；掌握長期股權(quán)投資處置的賬務(wù)處理。 掌握長期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法；掌握長期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法及成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換的會計處理；掌握長期股權(quán)投資處置的核算； 舊教材 新教材 掌握長期投資減值的賬務(wù)處理； 掌握其他債權(quán)投資的核算； 熟悉投資、短期投資、長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資的概念及特征； 了解投資的分類； 了解長期投資減值的判斷標準； 掌握長期投資減值的確認和計量； 熟悉投資的確認條件； 熟悉委托貸款的核算； 熟悉長期投資減值的跡象； 了解其他債權(quán)的核算； 第四章 投資 第一節(jié) 投資的確認 投資的分類 （按目的分類） 短期投資 長期投資 投資的確認條件 （ 1）要符合投資的定義 （ 2）符合資產(chǎn)確認條件 ?經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) ?成本能夠可靠地計量 補充內(nèi)容： 一、投資的特點： （一）投資是以 讓渡其他資產(chǎn) 而 換取的 另一項資產(chǎn)； 如： 支付現(xiàn)金以購買債券 ?換取債權(quán)投資； 以固定資產(chǎn)向其他單位投資以取得其他單位的股權(quán)等 ?換取股權(quán)投資。 這項資產(chǎn)與其他資產(chǎn)一樣，能為投資者帶來未來的經(jīng)濟利益，這種經(jīng)濟利益是指能直接或間接地增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的能力。 （二）投資所流入的經(jīng)濟利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益 在形式上有所不同 。如： 商品流通企業(yè) 的庫存商品是為轉(zhuǎn)售而儲備的，對這些存貨的出售可以直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益； 工業(yè)性企業(yè) 所擁有的為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的固定資產(chǎn)，為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益不很直觀，須通過用生產(chǎn)的產(chǎn)品創(chuàng)造的經(jīng)濟利益得到體現(xiàn)。 投資 通常是將企業(yè)的部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)給其他單位使用， 通過 其他單位使用投資者投入的資產(chǎn)創(chuàng)造的效益后 分配取得 的，或者通過投資改善貿(mào)易關(guān)系等達到獲取利益的目的。 ? （三） 某些投資 ，如在證券市場上迚行 短期性 質(zhì)的股票或債券的買賣，這種投資實際上是將現(xiàn)金投入證券交易所（或證券交易代理機構(gòu)）， 通過證券的買賣獲取收益 。 這種收益實際上是對購入證券的投資者投入的所有現(xiàn)金的再次分配的結(jié)果， 主要表現(xiàn)為價差收入 ，以使資本增值。這里的資本增值主要是指通過證券市場買賣證券所取得的高于原投入資金的增值部分，即價差收入。 二、投資的分類 對投資進行適當?shù)姆诸?，?確定投資會計核算方法和如何在會計報表中列示的前提 。按照不同的標準，投資有各種 不同 的分類，主要有： 股權(quán)投資 按照投資性質(zhì)分類 債權(quán)投資 其他長期投資 短期股票 按照投資對象變現(xiàn)能力 短期投資 短期債券 和投資目的分類 短期其他 長期投資 第二節(jié) 短期投資 一、短期投資初始投資成本的確定 概念：是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年的投資。 符合短期投資的兩個條件 （ 1）能夠在公開市場交易并且有明確市價； （ 2）持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性。 計價基礎(chǔ)：短期投資應(yīng)以初始投資成本計價。 企業(yè)會計制度規(guī)定，投資在取得時應(yīng)以 初始投資成本 計價。 初始投資成本＝買價（不含股利和利息） ＋稅金＋手續(xù)費 不構(gòu)成初始投資成本的有： （ 1）已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利； （ 2）已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息。 注： 購入短期債券投資實際支付的全部價款中包含的 尚未到期的債券的利息 包括在投資的初始投資成本中 。 二、短期投資的現(xiàn)金股利和利息 持有期間獲得的現(xiàn)金股利或利息 ?沖減短期投資的賬面價值； 借：銀行存款 貸：短期投資 實際支付的價款中 包含 的 已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 ，或 已到付息期尚未領(lǐng)取的利息 ，以實際收到時沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 短期投資持有期間取得的股利和利息 股 利 股票 股利 不作賬務(wù)處理，僅作備忘記錄 現(xiàn)金 股利 沖減短期投資的賬面價值，或沖銷“ 應(yīng)收股利 ”或“ 應(yīng)收利息 ”科目 利息 例： 某公司 2020年 3月 1日 購入 A公司 15萬股 股票作為短期投資，每股價格為 6元。 5月 15日 收到 A公司分派的現(xiàn)金股利 30000元，股票股利 10萬股。 收到分派的股利后，該公司所持有的 A公司股票每股成本為（ ）元。 分析： 股票每股成本＝（ 15 6－ 3）247。（ 15＋ 10） ＝ （元） 例如：企業(yè)于 12月 31 購入 A公司股票40000股 ， 每股面值 1元 ， 并準備隨時變現(xiàn) 。A公司已于 12月 20 宣告分派股利 (至 12月31 尚未支付 )， 每股 0． 2元 ， 企業(yè)以銀行存款支付股票價款 48000元 ， 另支付手續(xù)費400元 ， 該股票的實際成本為 (C)元 。 A． 40000 B． 48400 C． 40400 D． 48000 分析： 48000+400（ 40000 ） 三、短期投資的期末計價 計價方法 ?成本與市價孰低法； 成本與市價法的含義 （ 1）短期投資成本＞市價 ?按市價反映； （ 2）短期投資成本＜市價 ?按成本反映。 體現(xiàn)的會計核算原則 ?謹慎性原則 成本與市價孰低法的運用 例如： A企業(yè)短期投資按成本與市價孰低計價，其 2020年 12月 31日短期投資成本與市價金額如下： 項目 2020年 12月 31日 短期投資－股票 成本 市價 預(yù)計跌價（損）益 股票 A 535000 450000 （ 85000） 股票 B 302020 305000 3000 股票 C 120200 100000 （ 20200） 股票 D 178000 198000 20200 小計 1135000 1053000 （ 82020） 短期投資－債券 B企業(yè)債券 65500 50000 （ 15500） C企業(yè)債券 55000 6000 5000 小計 120500 110000 （ 10500） 合計 1255500 1163000 （ 92500） 假設(shè) A企業(yè)分別按單項投資、投資類別、投資總體計提跌價準備。 要求分別計算應(yīng)提取的跌價損失準備，并編制相關(guān)的會計分錄。 解：（ 1）按單項投資計提跌價準備 ＝ 85000＋ 20200＋ 15500＝ 120500（元） 借：投資收益－計提的短期投資跌價準備 1205500 貸：短期投資跌價準備－股票 A 85000 貸：短期投資跌價準備－股票 C 20200 貸：短期投資跌價準備－ B企業(yè)債券 15500 （ 2）按投資類別計提 股票投資應(yīng)提跌價準備 ＝ 1135000－ 105300＝ 82020（元） 債券投資應(yīng)提跌價準備 ＝ 120500－ 110000＝ 10500（元） 借：投資收益－計提的短期投資跌價準備 92500 貸：短期投資跌價準備－股票 82020 貸：短期投資跌價準備－債券 10500 （ 3）按投資總體計體 應(yīng)提跌價準備 ＝ 1255500－ 1163000＝ 92500（元） 借：投資收益－計提的短期投資跌價準備 92500 貸：短期投資跌價準備 92500 四、短期投資的處置 （一）短期投資跌價準備的處理 處置類型 ： （ 1）出售 （ 2）轉(zhuǎn)讓 （ 3）到期收回 會計處理 借：銀行存款 借：短期投跌價準備 借：投資收益（虧損部分） 貸：短期投資 貸：投資收益（盈利部分） 短期投資跌價準備的處理 （ 1）單項計提跌價準備 ?同時結(jié)轉(zhuǎn) （ 2）類別、總體計提 ?不同時結(jié)轉(zhuǎn) ?期末再調(diào)整 （二）處置時投資成本的結(jié)轉(zhuǎn) （ 1）全部處置 ?按短期投資的賬面余額全部結(jié)轉(zhuǎn)； （ 2）部分處置 ?按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本。 例如：甲企業(yè)購買某股票 10000股 ， 其投資成本為 60000元 ， 每股成本為 6元 ， 三個月后又購入該種股票 10000股 ， 每股成本為 5元 。 假如甲企業(yè)出售該股票的 40％ ， 該種股票出售部分的成本 (A)元 。 A． 44000 B． 48000 C． 40000 D． 50000 分析： （ 10000?6+10000?5） ?44% 例如：某股份公司采用單項投資計提短期投資跌價準備，該公司有關(guān)短期投資記錄如下： 該公司 2020年 7月 22日將短期的股票全部處置，實收款（扣除有關(guān)稅）為 15萬元。請分別作出 2020年 12月