【正文】 1 管理會計的戰(zhàn)略方法 摘要 ： 長期以來 , 基于在嚴格計算費用的主要技術(shù)途徑上，就已經(jīng)使用了管理會計。漸漸地，在影響負責資源管理的工作人員的行為中，管理會計增加了決策方式。但是，現(xiàn)代管理需要管理會計的新目標，以幫助管理者進行公司戰(zhàn)略分析 。 因此，我們認為復(fù)議管理會計的目標和工具是必要的，采用有利于長期決策的戰(zhàn)略方法（外部和前瞻性的觀點），以確保持續(xù)的競爭優(yōu)勢。 關(guān)鍵詞 ： 管理會計；戰(zhàn)略；決策過程； 長期 光合作用是決定作物產(chǎn)量的最重要的因素之一 [13]，因為大于 90%的作物干物重直接來自于光合作用。這意味著，在農(nóng)業(yè) 生產(chǎn)中，光合效率直接關(guān)系到最終產(chǎn)量。因此，許多國家的研究人員已經(jīng)積極地參與到新的育種方法的研究中，目的是改善作物的光合能力 [4,5]，并且通過我們長期在不同發(fā)育階段采取多種措施以提高作物生產(chǎn)潛力的研究，高光效育種已經(jīng)被視為重要的方法之一。在過去的二十年里，通過植物生理學(xué)家和基因?qū)W家的密切科學(xué)合作，中國研究人員已經(jīng)采取許多不同手段，廣泛地研究了個別作物增加產(chǎn)量的潛力，并且已經(jīng)取得了明顯進展。這篇文章是對我們以前在大豆高光效育種研究以及其他研究者的相關(guān)工作的簡短回顧。不同的光合 參數(shù)，例如光截獲能力、光能轉(zhuǎn)換效率 、碳同化作用和光合特性的遺傳 等等，都有待討論。 1. 引言 首先，會計是一種通信工具，它有利于內(nèi)部和外部參與者之間的溝通和與對話，它規(guī)定了一種終身的教育與培訓(xùn)。在當今社會，經(jīng)濟和社會環(huán)境正在全面轉(zhuǎn)型，合理、高效的管理涉及越來越多的控制信息，會計更必要的是被證明。有些由會計提供的信息是“透明”的，供出版的，它們特別關(guān)注與第三方的關(guān)系。而另一部分信息則是保密的，它們涉及到公司管理、不同部門或產(chǎn)品產(chǎn)出結(jié)果和公司采用的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)。為了確保管理會計在組織管理過程的有用性，其目標和工具與實體目標和長期戰(zhàn)略需要極其相似。傳統(tǒng)上， 戰(zhàn)略是面向未來，作出長期決定，涉及實體的概述，而會計是以過去為導(dǎo)向，為實現(xiàn)短期目標，旨介紹該組織的形勢，及在一些可控組件中進行削減 。 2. 管理會計 —— 概念和目標 關(guān)于管理會計的定義，最專業(yè)的文件指的是管理會計師的定義。它指“一個識別，計量，積累，分析，編制，解釋和交流財政信息的過程，管理部門在組織內(nèi)部用它計劃，評估和控制，以確保恰當?shù)厥褂觅Y源?！?(管理會計目標的聲明一 , 1981). 但最新的定義強調(diào)了擴大戰(zhàn)略要素分析的必要性。在這種情況下，簡貝爾等人（ 2021）把管理會計定義為測量和提供業(yè)務(wù)與財務(wù)信息的 系統(tǒng)，它指導(dǎo)管理活動，激勵行為，支持并創(chuàng)造必要的文化價值觀來實現(xiàn)組織的戰(zhàn)略目標。這個定義反映了作者關(guān)注管理會計實踐和工具與實體戰(zhàn)略的關(guān)系。貝爾的定義不僅強調(diào)了管理會計師的行為，而且強調(diào)了他們的目的 —— 實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，這與普遍接受的管理會計學(xué)會的定義并沒有矛盾。 2 最近，管理會計系統(tǒng)越來越關(guān)注所有各級組織將進行的活動。評估，管理和持續(xù)改進這些活動對于一個公司的成功是至關(guān)重要的。對于一個企業(yè)來講，通過以下五項（希爾頓 , 2021: ）主要目標，管理會計是能夠“增值”的： —— 提供信息用以決策和規(guī)劃，在決策和規(guī) 劃過程中，作為管理團隊的一員要積極地參與 。 —— 在指導(dǎo)和控制業(yè)務(wù)活動中協(xié)助管理人員 。 —— 激勵 管理者 和其他員工 向 該組織的目標 努力 。 —— 測量活動，子單位，管理者和其他員工在組織內(nèi)的表現(xiàn) 。 —— 評估該組織的競爭地位，并與其他管理者合作，以確保該組織在同行業(yè)中長期運行的競爭力。 從這個小組的管理會計目標可以看出對經(jīng)營活動和與它進行合作的明確方向， 以便實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標，永久地協(xié)調(diào)和控制當前（日常）的活動。 隨著產(chǎn)品品種的增加、生命周期的降低、新生產(chǎn)技術(shù)的出現(xiàn)和經(jīng)濟全球化，在所有的市場，我們目睹到越來越多的競爭 對手，這使得“任何經(jīng)濟優(yōu)勢都是短暫的，任何對未來的賭注都是非常冒險的” (米哈伊爾 , 2021)。 在實體所面臨的戰(zhàn)略決策和當前決策中，都涉及管理會計，它發(fā)揮了遠非只提供信息的那種被動作用。 事實上，管理會計的作用是創(chuàng)建該組織的戰(zhàn)略與為實現(xiàn)其目標而采取的當前行動之間的鏈接。管理會計能提供管理者所需要的財務(wù)和業(yè)務(wù)信息，以實現(xiàn)組織的戰(zhàn)略目標。(貝爾 , 2021) —— 從本質(zhì)上 ，管理會計是一個測量過程。 —— 管理會計的范圍包括財務(wù)信息，如成本、業(yè)務(wù)信息。 —— 管理會計的目的是幫助組織實現(xiàn)其關(guān)鍵的戰(zhàn)略目標。它 并不用途于授權(quán)的財政和稅務(wù)申報。 —— 良好的管理會計信息有三種屬性： 技術(shù)性 —— 它能增強被測量現(xiàn)象的理解并為戰(zhàn)略決策提供相關(guān)信息。 行為性 —— 它能鼓勵與組織戰(zhàn)略目標相一致的行動。 文化性 —— 它能在一個組織和社團中支持和 /或創(chuàng)建一套共同的文化價值觀，信念和思維方式。 雖然成本的計算仍然是管理會計的一個重要目標，但是必須強調(diào)設(shè)計和開發(fā)以實現(xiàn)組織戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向的管理會計系統(tǒng)的重要性。我們認為，直到最近，管理人員的決定在實現(xiàn)增加短期成果，最大限度地增加利潤，采取產(chǎn)生長期不利影響的行動，那么則有必要重新考慮管理會計的 目標，以便使它所產(chǎn)生的信息在組織中積極創(chuàng)造價值并確保長期成功的過程中發(fā)揮有益的作用。 3 3. 實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的管理會計方向 為了確保有效的資源分配而必須作出的決定需要各種信息，而這些信息只有管理會計能提供給管理人員。依據(jù)經(jīng)濟環(huán)境，管理會計的作用會隨時間而變化。當然，在一個復(fù)雜，動蕩和不確定的環(huán)境中，管理者的信息需求是多樣化和不斷增長的，管理會計 — 作為管理系統(tǒng)的一個主要信息來源 — 能夠滿足這些要求，但條件是其工具和實踐永久地適應(yīng)于決策者的要求。 一方面，在財務(wù)報告方面（對資產(chǎn)負債表項目的評估），需要使用成本計算 系統(tǒng)；另一方面，在有關(guān)過程改進的內(nèi)部信息需求方面，也要使用成本計算系統(tǒng)，以促進戰(zhàn)略決策的制定和運作。 戰(zhàn)略成本管理是當前發(fā)生變化的結(jié)果，它需要工具與技術(shù)的永久適應(yīng)，以提高組織的戰(zhàn)略地位。使管理會計提供的信息對管理者有用，以實現(xiàn)該組織的戰(zhàn)略目標，應(yīng)隨著經(jīng)濟環(huán)境，聯(lián)系成本、客戶和競爭對手等進行相關(guān)分析，設(shè)計和使用管理會計，以便能跟隨組織的任務(wù)和競爭策略。 80 年代，戰(zhàn)略管理會計的概念在專業(yè)文獻中引起了爭論。一般來說，戰(zhàn)略管理會計被視為一種用于戰(zhàn)略定位的通用的會計方法。管理會計的戰(zhàn)略性質(zhì)在于其外部和前瞻性的方向。 戰(zhàn)略管理會計可被定義為“一個確認，收集，選擇和分析會計數(shù)據(jù)的過程，它能幫助管理層做出戰(zhàn)略決策和評估組織效能” (霍克 , 2021: )。 一般情況下，發(fā)展和運用戰(zhàn)略管理會計方法與外部信息需求的戰(zhàn)略問題有關(guān)，以面對不確定的經(jīng)濟環(huán)境并支持戰(zhàn)略決策。這種外部的方向可能涉及到競爭（競爭方面的信息在實現(xiàn)競爭優(yōu)勢中發(fā)揮著關(guān)鍵的作用），業(yè)務(wù)合作伙伴（從價值鏈角度來看，利用外部信息的效用與供應(yīng)商和客戶的聯(lián)系有關(guān)）和 /或市場（假設(shè)提供服務(wù)的方向，以滿足客戶的需求）（欽奎尼＆泰努奇， 2021）?？氯鹞暮图獱柖。?2021）確定了 14 個戰(zhàn)略管理會計的方法： —— 基于成本 /管理的活動（美國廣播公司 /米） —— 該技術(shù)的戰(zhàn)略重點在于這些活動的管理，通過它可以界定在實現(xiàn)競爭優(yōu)勢的行動； —— 屬性成本 —— 把產(chǎn)品 /服務(wù)看做一個能區(qū)分哪些產(chǎn)品的成本是確定的功能，這種技術(shù)可以作為一個外向型的解釋，因為服務(wù)的屬性是根據(jù)客戶的要求確定的 。 —— 標桿管理 —— 包括確定最佳做法和比較組織的績效與改善目標的做法 。 該技術(shù)強調(diào)對競爭對手的外部戰(zhàn)略方向 。 —— 競爭定位監(jiān)測 —— 旨在收集競爭對手有關(guān)銷售、市場份額、數(shù)量和單位成本方面的信息 。 基于提供的資料， 該公司能夠評估自己相對于主要競爭對手的定位，因此，能控制或制訂其戰(zhàn)略 。 —— 競爭對手成本評估 —— 相對于以前的技術(shù)，競爭對手成本評估獨特地集中于競爭對手的成本結(jié)構(gòu)，這一技術(shù)的主要批評是關(guān)于信息來源方面的 。 4 —— 基于公共財務(wù)報表的競爭者績效評估 —— 競爭對手評價的一個相關(guān)來源是由公共財政報表構(gòu)成的；當今的國際會計協(xié)調(diào)允許下不同國家公司之間的簡單比較 。 —— 客戶會計 —— 這種技術(shù)分析把客戶或客戶組作為會計分析的單位，旨在估價由客戶或客戶群產(chǎn)生的利潤、銷售額或成本 。 —— 綜合績效測量 —— 意味著一個綜合績效測試系 統(tǒng)，其中包含財務(wù)和非財務(wù)指標（均衡的記分卡）； —— 壽命周期成本 —— 旨在計算產(chǎn)品整個生命周期的總成本，從設(shè)計到下降，通過引進，成長和成熟；它是一個明確的會計遠景和市場導(dǎo)向 。 —— 質(zhì)量成本 —— 產(chǎn)品質(zhì)量已成為其市場成功的先決條件；這種技術(shù)分類及監(jiān)察由質(zhì)量預(yù)防，評估，內(nèi)部和外部故障所產(chǎn)生的費用 。 —— 戰(zhàn)略成本 —— 成本系統(tǒng)正逐步進入戰(zhàn)略管理的過程中，這意味著成本系統(tǒng)必須明確地考慮戰(zhàn)略和追求長期的競爭優(yōu)勢 。 —— 戰(zhàn)略定價 —— 在定價過程中，專注于利用競爭對手的信息，例如利用其對價格變化，價格彈性，經(jīng)濟規(guī)模和經(jīng)驗 的反應(yīng)等信息； —— 目標成本法 —— 在這種技術(shù)中涉及許多外部因素的干預(yù) 。 —— 價值鏈成本 —— 提出一種會計方法，它考慮從設(shè)計到產(chǎn)品銷售的所有活動 。 其戰(zhàn)略意義在于形成該公司與供應(yīng)商和客戶的外部聯(lián)系，從而開發(fā)經(jīng)濟，提高效率。 這種戰(zhàn)略管理會計技術(shù)小組發(fā)現(xiàn)，一方面，基于分析和監(jiān)測過程的方法為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標打下了堅實的基礎(chǔ)；另一方面，事實上，如同財務(wù)指標一樣，非財務(wù)指標對于績效評估也同樣重要。 戰(zhàn)略管理會計為戰(zhàn)略決策提供有用的信息，為組織的績效評估提供必要的信息。以活動為基礎(chǔ)的方法把產(chǎn)品或服務(wù)視為活動產(chǎn)生的成果，每個活 動都消費資源，從而導(dǎo)致成本。這種基于成本驅(qū)動的方法分配成本去開展活動，建立活動、費用和活動成果（產(chǎn)品 /服務(wù)）之間的一個更加清晰的因果關(guān)系更加清晰。 約翰遜 (1992: )曾說過，“相信基于活動的成本管理工具將提高企業(yè)的競爭力是一個危險的幻想”，并稱“它作為改善成本會計信息的工具是無可挑剔的”，但它不是一個能改善企業(yè)競爭力的工具。筆者之所以作出這種斷言在于競爭力的卓越只有通過極好地管理組織與客戶的關(guān)系才能實現(xiàn)。 通過一個以過程為導(dǎo)向的思想，基于活動的管理有利于長期決策的制定。起初，伴隨著改善內(nèi)部流程 和創(chuàng)新，這個工具被認為是適當?shù)某杀静呗?，但它的用處是在公司采用了差異化?zhàn)略的情況下表現(xiàn)出來的。 (琴霍爾 amp。拉基菲爾德 史密斯 , 1998)。一方面，基于活動的管理允許有更好的成本控制；另一方面，通過促進本組織內(nèi)部的溝通，它允許有更好的行為。此外，為了能真正支持決策過程，以活動為基礎(chǔ)的管理必須伴隨著以客戶、溝通和對話為導(dǎo)向的組織文化。 5 4. 結(jié)論 從提出的問題中可以看出，把管理會計所提供的信息與實體的目標聯(lián)系起來是必要的。只有這樣，管理會計在決策過程中才能作成為有用的工具。在這方面，為了發(fā)展真正的“商業(yè)伙伴關(guān)系”，管 理會計和組織管理，二者都是必要的。 鑒于有關(guān)改組整個企業(yè)活動的新要求，管理者提出了問題：是否由傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)提供的信息可以成功地滿足這些要求。提供給管理人員的信息應(yīng)協(xié)助他們確定將生產(chǎn)和銷售的最佳產(chǎn)品 /服務(wù)組合，以及每個產(chǎn)品或服務(wù)所產(chǎn)生的利潤。