【正文】 1 管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略方法 摘要 ： 長(zhǎng)期以來(lái) , 基于在嚴(yán)格計(jì)算費(fèi)用的主要技術(shù)途徑上，就已經(jīng)使用了管理會(huì)計(jì)。漸漸地，在影響負(fù)責(zé)資源管理的工作人員的行為中，管理會(huì)計(jì)增加了決策方式。但是，現(xiàn)代管理需要管理會(huì)計(jì)的新目標(biāo)，以幫助管理者進(jìn)行公司戰(zhàn)略分析 。 因此，我們認(rèn)為復(fù)議管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)和工具是必要的，采用有利于長(zhǎng)期決策的戰(zhàn)略方法（外部和前瞻性的觀點(diǎn)），以確保持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。 關(guān)鍵詞 ： 管理會(huì)計(jì)；戰(zhàn)略；決策過(guò)程； 長(zhǎng)期 光合作用是決定作物產(chǎn)量的最重要的因素之一 [13]，因?yàn)榇笥?90%的作物干物重直接來(lái)自于光合作用。這意味著，在農(nóng)業(yè) 生產(chǎn)中，光合效率直接關(guān)系到最終產(chǎn)量。因此，許多國(guó)家的研究人員已經(jīng)積極地參與到新的育種方法的研究中，目的是改善作物的光合能力 [4,5]，并且通過(guò)我們長(zhǎng)期在不同發(fā)育階段采取多種措施以提高作物生產(chǎn)潛力的研究，高光效育種已經(jīng)被視為重要的方法之一。在過(guò)去的二十年里，通過(guò)植物生理學(xué)家和基因?qū)W家的密切科學(xué)合作，中國(guó)研究人員已經(jīng)采取許多不同手段，廣泛地研究了個(gè)別作物增加產(chǎn)量的潛力，并且已經(jīng)取得了明顯進(jìn)展。這篇文章是對(duì)我們以前在大豆高光效育種研究以及其他研究者的相關(guān)工作的簡(jiǎn)短回顧。不同的光合 參數(shù)，例如光截獲能力、光能轉(zhuǎn)換效率 、碳同化作用和光合特性的遺傳 等等，都有待討論。 1. 引言 首先，會(huì)計(jì)是一種通信工具，它有利于內(nèi)部和外部參與者之間的溝通和與對(duì)話，它規(guī)定了一種終身的教育與培訓(xùn)。在當(dāng)今社會(huì)，經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境正在全面轉(zhuǎn)型，合理、高效的管理涉及越來(lái)越多的控制信息，會(huì)計(jì)更必要的是被證明。有些由會(huì)計(jì)提供的信息是“透明”的，供出版的，它們特別關(guān)注與第三方的關(guān)系。而另一部分信息則是保密的，它們涉及到公司管理、不同部門或產(chǎn)品產(chǎn)出結(jié)果和公司采用的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)。為了確保管理會(huì)計(jì)在組織管理過(guò)程的有用性，其目標(biāo)和工具與實(shí)體目標(biāo)和長(zhǎng)期戰(zhàn)略需要極其相似。傳統(tǒng)上， 戰(zhàn)略是面向未來(lái)，作出長(zhǎng)期決定，涉及實(shí)體的概述，而會(huì)計(jì)是以過(guò)去為導(dǎo)向，為實(shí)現(xiàn)短期目標(biāo)，旨介紹該組織的形勢(shì)，及在一些可控組件中進(jìn)行削減 。 2. 管理會(huì)計(jì) —— 概念和目標(biāo) 關(guān)于管理會(huì)計(jì)的定義，最專業(yè)的文件指的是管理會(huì)計(jì)師的定義。它指“一個(gè)識(shí)別，計(jì)量，積累，分析，編制，解釋和交流財(cái)政信息的過(guò)程，管理部門在組織內(nèi)部用它計(jì)劃，評(píng)估和控制，以確保恰當(dāng)?shù)厥褂觅Y源?！?(管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的聲明一 , 1981). 但最新的定義強(qiáng)調(diào)了擴(kuò)大戰(zhàn)略要素分析的必要性。在這種情況下，簡(jiǎn)貝爾等人（ 2021）把管理會(huì)計(jì)定義為測(cè)量和提供業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)信息的 系統(tǒng)，它指導(dǎo)管理活動(dòng)，激勵(lì)行為，支持并創(chuàng)造必要的文化價(jià)值觀來(lái)實(shí)現(xiàn)組織的戰(zhàn)略目標(biāo)。這個(gè)定義反映了作者關(guān)注管理會(huì)計(jì)實(shí)踐和工具與實(shí)體戰(zhàn)略的關(guān)系。貝爾的定義不僅強(qiáng)調(diào)了管理會(huì)計(jì)師的行為，而且強(qiáng)調(diào)了他們的目的 —— 實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，這與普遍接受的管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的定義并沒(méi)有矛盾。 2 最近，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)越來(lái)越關(guān)注所有各級(jí)組織將進(jìn)行的活動(dòng)。評(píng)估，管理和持續(xù)改進(jìn)這些活動(dòng)對(duì)于一個(gè)公司的成功是至關(guān)重要的。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)講，通過(guò)以下五項(xiàng)（希爾頓 , 2021: ）主要目標(biāo)，管理會(huì)計(jì)是能夠“增值”的： —— 提供信息用以決策和規(guī)劃，在決策和規(guī) 劃過(guò)程中，作為管理團(tuán)隊(duì)的一員要積極地參與 。 —— 在指導(dǎo)和控制業(yè)務(wù)活動(dòng)中協(xié)助管理人員 。 —— 激勵(lì) 管理者 和其他員工 向 該組織的目標(biāo) 努力 。 —— 測(cè)量活動(dòng)，子單位，管理者和其他員工在組織內(nèi)的表現(xiàn) 。 —— 評(píng)估該組織的競(jìng)爭(zhēng)地位，并與其他管理者合作，以確保該組織在同行業(yè)中長(zhǎng)期運(yùn)行的競(jìng)爭(zhēng)力。 從這個(gè)小組的管理會(huì)計(jì)目標(biāo)可以看出對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和與它進(jìn)行合作的明確方向， 以便實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，永久地協(xié)調(diào)和控制當(dāng)前（日常）的活動(dòng)。 隨著產(chǎn)品品種的增加、生命周期的降低、新生產(chǎn)技術(shù)的出現(xiàn)和經(jīng)濟(jì)全球化，在所有的市場(chǎng)，我們目睹到越來(lái)越多的競(jìng)爭(zhēng) 對(duì)手，這使得“任何經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)都是短暫的，任何對(duì)未來(lái)的賭注都是非常冒險(xiǎn)的” (米哈伊爾 , 2021)。 在實(shí)體所面臨的戰(zhàn)略決策和當(dāng)前決策中，都涉及管理會(huì)計(jì)，它發(fā)揮了遠(yuǎn)非只提供信息的那種被動(dòng)作用。 事實(shí)上，管理會(huì)計(jì)的作用是創(chuàng)建該組織的戰(zhàn)略與為實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)而采取的當(dāng)前行動(dòng)之間的鏈接。管理會(huì)計(jì)能提供管理者所需要的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息，以實(shí)現(xiàn)組織的戰(zhàn)略目標(biāo)。(貝爾 , 2021) —— 從本質(zhì)上 ，管理會(huì)計(jì)是一個(gè)測(cè)量過(guò)程。 —— 管理會(huì)計(jì)的范圍包括財(cái)務(wù)信息，如成本、業(yè)務(wù)信息。 —— 管理會(huì)計(jì)的目的是幫助組織實(shí)現(xiàn)其關(guān)鍵的戰(zhàn)略目標(biāo)。它 并不用途于授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)申報(bào)。 —— 良好的管理會(huì)計(jì)信息有三種屬性： 技術(shù)性 —— 它能增強(qiáng)被測(cè)量現(xiàn)象的理解并為戰(zhàn)略決策提供相關(guān)信息。 行為性 —— 它能鼓勵(lì)與組織戰(zhàn)略目標(biāo)相一致的行動(dòng)。 文化性 —— 它能在一個(gè)組織和社團(tuán)中支持和 /或創(chuàng)建一套共同的文化價(jià)值觀，信念和思維方式。 雖然成本的計(jì)算仍然是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要目標(biāo)，但是必須強(qiáng)調(diào)設(shè)計(jì)和開發(fā)以實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的重要性。我們認(rèn)為，直到最近，管理人員的決定在實(shí)現(xiàn)增加短期成果，最大限度地增加利潤(rùn)，采取產(chǎn)生長(zhǎng)期不利影響的行動(dòng)，那么則有必要重新考慮管理會(huì)計(jì)的 目標(biāo)，以便使它所產(chǎn)生的信息在組織中積極創(chuàng)造價(jià)值并確保長(zhǎng)期成功的過(guò)程中發(fā)揮有益的作用。 3 3. 實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理會(huì)計(jì)方向 為了確保有效的資源分配而必須作出的決定需要各種信息，而這些信息只有管理會(huì)計(jì)能提供給管理人員。依據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，管理會(huì)計(jì)的作用會(huì)隨時(shí)間而變化。當(dāng)然，在一個(gè)復(fù)雜，動(dòng)蕩和不確定的環(huán)境中，管理者的信息需求是多樣化和不斷增長(zhǎng)的，管理會(huì)計(jì) — 作為管理系統(tǒng)的一個(gè)主要信息來(lái)源 — 能夠滿足這些要求，但條件是其工具和實(shí)踐永久地適應(yīng)于決策者的要求。 一方面，在財(cái)務(wù)報(bào)告方面（對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的評(píng)估），需要使用成本計(jì)算 系統(tǒng)；另一方面，在有關(guān)過(guò)程改進(jìn)的內(nèi)部信息需求方面，也要使用成本計(jì)算系統(tǒng)，以促進(jìn)戰(zhàn)略決策的制定和運(yùn)作。 戰(zhàn)略成本管理是當(dāng)前發(fā)生變化的結(jié)果，它需要工具與技術(shù)的永久適應(yīng)，以提高組織的戰(zhàn)略地位。使管理會(huì)計(jì)提供的信息對(duì)管理者有用，以實(shí)現(xiàn)該組織的戰(zhàn)略目標(biāo)，應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境，聯(lián)系成本、客戶和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等進(jìn)行相關(guān)分析，設(shè)計(jì)和使用管理會(huì)計(jì)，以便能跟隨組織的任務(wù)和競(jìng)爭(zhēng)策略。 80 年代，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的概念在專業(yè)文獻(xiàn)中引起了爭(zhēng)論。一般來(lái)說(shuō)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)被視為一種用于戰(zhàn)略定位的通用的會(huì)計(jì)方法。管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略性質(zhì)在于其外部和前瞻性的方向。 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)可被定義為“一個(gè)確認(rèn)，收集，選擇和分析會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的過(guò)程，它能幫助管理層做出戰(zhàn)略決策和評(píng)估組織效能” (霍克 , 2021: )。 一般情況下，發(fā)展和運(yùn)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方法與外部信息需求的戰(zhàn)略問(wèn)題有關(guān)，以面對(duì)不確定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境并支持戰(zhàn)略決策。這種外部的方向可能涉及到競(jìng)爭(zhēng)（競(jìng)爭(zhēng)方面的信息在實(shí)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)中發(fā)揮著關(guān)鍵的作用），業(yè)務(wù)合作伙伴（從價(jià)值鏈角度來(lái)看，利用外部信息的效用與供應(yīng)商和客戶的聯(lián)系有關(guān)）和 /或市場(chǎng)（假設(shè)提供服務(wù)的方向，以滿足客戶的需求）（欽奎尼＆泰努奇， 2021）?？氯鹞暮图獱柖。?2021）確定了 14 個(gè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的方法： —— 基于成本 /管理的活動(dòng)（美國(guó)廣播公司 /米） —— 該技術(shù)的戰(zhàn)略重點(diǎn)在于這些活動(dòng)的管理，通過(guò)它可以界定在實(shí)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的行動(dòng)； —— 屬性成本 —— 把產(chǎn)品 /服務(wù)看做一個(gè)能區(qū)分哪些產(chǎn)品的成本是確定的功能，這種技術(shù)可以作為一個(gè)外向型的解釋，因?yàn)榉?wù)的屬性是根據(jù)客戶的要求確定的 。 —— 標(biāo)桿管理 —— 包括確定最佳做法和比較組織的績(jī)效與改善目標(biāo)的做法 。 該技術(shù)強(qiáng)調(diào)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的外部戰(zhàn)略方向 。 —— 競(jìng)爭(zhēng)定位監(jiān)測(cè) —— 旨在收集競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手有關(guān)銷售、市場(chǎng)份額、數(shù)量和單位成本方面的信息 。 基于提供的資料， 該公司能夠評(píng)估自己相對(duì)于主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的定位，因此，能控制或制訂其戰(zhàn)略 。 —— 競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本評(píng)估 —— 相對(duì)于以前的技術(shù)，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本評(píng)估獨(dú)特地集中于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本結(jié)構(gòu)，這一技術(shù)的主要批評(píng)是關(guān)于信息來(lái)源方面的 。 4 —— 基于公共財(cái)務(wù)報(bào)表的競(jìng)爭(zhēng)者績(jī)效評(píng)估 —— 競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手評(píng)價(jià)的一個(gè)相關(guān)來(lái)源是由公共財(cái)政報(bào)表構(gòu)成的；當(dāng)今的國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)允許下不同國(guó)家公司之間的簡(jiǎn)單比較 。 —— 客戶會(huì)計(jì) —— 這種技術(shù)分析把客戶或客戶組作為會(huì)計(jì)分析的單位，旨在估價(jià)由客戶或客戶群產(chǎn)生的利潤(rùn)、銷售額或成本 。 —— 綜合績(jī)效測(cè)量 —— 意味著一個(gè)綜合績(jī)效測(cè)試系 統(tǒng)，其中包含財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)（均衡的記分卡）； —— 壽命周期成本 —— 旨在計(jì)算產(chǎn)品整個(gè)生命周期的總成本，從設(shè)計(jì)到下降，通過(guò)引進(jìn)，成長(zhǎng)和成熟；它是一個(gè)明確的會(huì)計(jì)遠(yuǎn)景和市場(chǎng)導(dǎo)向 。 —— 質(zhì)量成本 —— 產(chǎn)品質(zhì)量已成為其市場(chǎng)成功的先決條件；這種技術(shù)分類及監(jiān)察由質(zhì)量預(yù)防，評(píng)估，內(nèi)部和外部故障所產(chǎn)生的費(fèi)用 。 —— 戰(zhàn)略成本 —— 成本系統(tǒng)正逐步進(jìn)入戰(zhàn)略管理的過(guò)程中，這意味著成本系統(tǒng)必須明確地考慮戰(zhàn)略和追求長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì) 。 —— 戰(zhàn)略定價(jià) —— 在定價(jià)過(guò)程中，專注于利用競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息，例如利用其對(duì)價(jià)格變化，價(jià)格彈性，經(jīng)濟(jì)規(guī)模和經(jīng)驗(yàn) 的反應(yīng)等信息； —— 目標(biāo)成本法 —— 在這種技術(shù)中涉及許多外部因素的干預(yù) 。 —— 價(jià)值鏈成本 —— 提出一種會(huì)計(jì)方法，它考慮從設(shè)計(jì)到產(chǎn)品銷售的所有活動(dòng) 。 其戰(zhàn)略意義在于形成該公司與供應(yīng)商和客戶的外部聯(lián)系，從而開發(fā)經(jīng)濟(jì)，提高效率。 這種戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)技術(shù)小組發(fā)現(xiàn)，一方面，基于分析和監(jiān)測(cè)過(guò)程的方法為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；另一方面，事實(shí)上，如同財(cái)務(wù)指標(biāo)一樣，非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)于績(jī)效評(píng)估也同樣重要。 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)為戰(zhàn)略決策提供有用的信息，為組織的績(jī)效評(píng)估提供必要的信息。以活動(dòng)為基礎(chǔ)的方法把產(chǎn)品或服務(wù)視為活動(dòng)產(chǎn)生的成果，每個(gè)活 動(dòng)都消費(fèi)資源，從而導(dǎo)致成本。這種基于成本驅(qū)動(dòng)的方法分配成本去開展活動(dòng)，建立活動(dòng)、費(fèi)用和活動(dòng)成果（產(chǎn)品 /服務(wù)）之間的一個(gè)更加清晰的因果關(guān)系更加清晰。 約翰遜 (1992: )曾說(shuō)過(guò)，“相信基于活動(dòng)的成本管理工具將提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力是一個(gè)危險(xiǎn)的幻想”，并稱“它作為改善成本會(huì)計(jì)信息的工具是無(wú)可挑剔的”，但它不是一個(gè)能改善企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的工具。筆者之所以作出這種斷言在于競(jìng)爭(zhēng)力的卓越只有通過(guò)極好地管理組織與客戶的關(guān)系才能實(shí)現(xiàn)。 通過(guò)一個(gè)以過(guò)程為導(dǎo)向的思想，基于活動(dòng)的管理有利于長(zhǎng)期決策的制定。起初，伴隨著改善內(nèi)部流程 和創(chuàng)新，這個(gè)工具被認(rèn)為是適當(dāng)?shù)某杀静呗裕挠锰幨窃诠静捎昧瞬町惢瘧?zhàn)略的情況下表現(xiàn)出來(lái)的。 (琴霍爾 amp。拉基菲爾德 史密斯 , 1998)。一方面，基于活動(dòng)的管理允許有更好的成本控制；另一方面，通過(guò)促進(jìn)本組織內(nèi)部的溝通，它允許有更好的行為。此外，為了能真正支持決策過(guò)程，以活動(dòng)為基礎(chǔ)的管理必須伴隨著以客戶、溝通和對(duì)話為導(dǎo)向的組織文化。 5 4. 結(jié)論 從提出的問(wèn)題中可以看出，把管理會(huì)計(jì)所提供的信息與實(shí)體的目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)是必要的。只有這樣，管理會(huì)計(jì)在決策過(guò)程中才能作成為有用的工具。在這方面，為了發(fā)展真正的“商業(yè)伙伴關(guān)系”，管 理會(huì)計(jì)和組織管理，二者都是必要的。 鑒于有關(guān)改組整個(gè)企業(yè)活動(dòng)的新要求，管理者提出了問(wèn)題：是否由傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的信息可以成功地滿足這些要求。提供給管理人員的信息應(yīng)協(xié)助他們確定將生產(chǎn)和銷售的最佳產(chǎn)品 /服務(wù)組合，以及每個(gè)產(chǎn)品或服務(wù)所產(chǎn)生的利潤(rùn)。