戰(zhàn)略管理會計業(yè)績評價的理論與方法(已修改)
2025-06-11 15:21 本頁面
【正文】 第九章 戰(zhàn)略管理會計 業(yè)績評價的理論與方法 第一節(jié) 業(yè)績評價的基本理論 管理會計一直把業(yè)績評價問題作為內(nèi)部管理控制研究的重要組成部分，但在傳統(tǒng)管理會計中，只有責(zé)任會計在責(zé)任預(yù)算的編制和責(zé)任報告中才對此有一些說明，卻不清晰和系統(tǒng)。隨著管理理論（如委托代理理論、戰(zhàn)略管理理論等）的發(fā)展，管理會計必須將業(yè)績評價的理論研究和實務(wù)推進作為一個重要的方面進行進一步的研究，以完善管理會計的理論和實務(wù)。 一 、 委托代理理論 委托代理理論是現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的重要理論基礎(chǔ) ，也是研究管理者業(yè)績評價問題的基礎(chǔ) ， 正是由于現(xiàn)代企業(yè)中存在委托代理關(guān)系 ， 才使得對企業(yè)管理者進行業(yè)績評價并以此為基礎(chǔ)建立激勵機制和約束機制變得十分必要 。 委托代理理論認為：在以分工為基礎(chǔ)的社會中，委托 代理關(guān)系是普遍存在的，委托人與代理人訂立或明或暗的契約，授予代理人某些管理決策權(quán)并代表其從事某種經(jīng)營活動。但在信息不對稱的情況下，契約是不完全的，必須依賴于代理人的“道德自律”，而這是一種風(fēng)險，因為代理人在最大限度地增進自身效用時可能作出不利于委托人的行為，這種風(fēng)險被稱作“道德風(fēng)險”。 委托代理理論認為，企業(yè)所有者與管理者之間是一種委托 代理關(guān)系，不同層次的管理者之間、不同方面的管理者之間同樣也是一種委托 代理關(guān)系。股東作為資本所有者是委托人，經(jīng)理層作為管理者是代理人；高級管理層是委托人，較低級別的管理層是代理人。如果把委托人與代理人之間的委托代理用契約予以約束的話，那么在企業(yè)內(nèi)部就會形成互不相同但又相互聯(lián)系和影響的契約網(wǎng)絡(luò)。這種契約關(guān)系能否發(fā)揮其應(yīng)有的作用，關(guān)鍵在于契約訂立、履行、監(jiān)督和獎罰的有效性。 管理層存在的道德風(fēng)險主要表現(xiàn)在兩個方面：一是偷懶行為，即管理者所付出的努力小于其獲得的報酬；二是機會主義，即管理者付出的努力是為了增加自己而不是所有者的利益，也就是說其努力是負方向的。之所以產(chǎn)生道德風(fēng)險，一是由于信息不對稱，管理者可以利用其信息優(yōu)勢來逃避監(jiān)督，追求自身利益的最大化目標(biāo)。二是由于不同行為者（或所有者或上級管理者或相關(guān)管理者）行為目的性的不一致性，即它們在企業(yè)這一資源的利用上是為了實現(xiàn)自己的目標(biāo)。為了解決企業(yè)委托代理中存在的上述問題，需要對管理者進行業(yè)績評價，并以之為基礎(chǔ)建立激勵機制，按照利益共享、風(fēng)險共擔(dān)的原則鼓勵管理者既為自己也為所有者（或企業(yè)）謀取最大利益。 二 、 激勵理論 激勵理論是行為科學(xué)中用于處理需要 、 動機 、 目標(biāo)和行為四者之間關(guān)系的核心理論 。 行為科學(xué)認為 ， 人的動機來自需要 ， 由需要確定人們的行為目標(biāo) 。 而激勵作為人的一種內(nèi)心活動 ， 起著激發(fā) 、 驅(qū)動和強化人的行為的作用 。 馬斯洛的需求層次論認為人的需要可以分為五個等級，依次是生理需要、安全需要、社交需要、尊重需要和自我實現(xiàn)需要。 赫茲伯格提出的雙因素理論認為，人有兩種不同的需要，即避免不愉快或不滿意的需要和要求個人發(fā)展或自我實現(xiàn)的需要。 激勵理論是設(shè)計激勵方式的重要理論基礎(chǔ)，在建立激勵機制時，必須研究如何把物質(zhì)獎勵和精神鼓勵巧妙地結(jié)合起來，從而使采取的各項激勵措施更具有針對性和實效性，從而充分調(diào)動企業(yè)管理者的積極性和創(chuàng)造性。 第二節(jié) 業(yè)績評價指標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)及評價標(biāo)準(zhǔn)的確定方法 業(yè)績評價指標(biāo)體系是業(yè)績評價系統(tǒng)的核心部分。評價指標(biāo)體系包括評價指標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)和評價方法。指標(biāo)體系的構(gòu)建是由評價目標(biāo)和評價對象決定的，企業(yè)管理者業(yè)績評價的指標(biāo)體系應(yīng)該能體現(xiàn)管理者的自身能力和工作的努力程度。 一、業(yè)績評價指標(biāo) （ 一 ） 業(yè)績評價指標(biāo)的選擇原則 在設(shè)計企業(yè)管理者業(yè)績評價指標(biāo)時，必須遵循以下原則：（ 1）指標(biāo)的選擇必須具有促使企業(yè)的管理者關(guān)注企業(yè)目標(biāo)，為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而努力；（ 2）指標(biāo)的選擇必須容易從企業(yè)的公開資料中獲得；（ 3）指標(biāo)的選擇必須科學(xué)合理，各指標(biāo)之間在涵蓋
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