戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的理論與方法(已修改)
2025-06-11 15:21 本頁(yè)面
【正文】 第九章 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì) 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的理論與方法 第一節(jié) 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的基本理論 管理會(huì)計(jì)一直把業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)問(wèn)題作為內(nèi)部管理控制研究的重要組成部分，但在傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中，只有責(zé)任會(huì)計(jì)在責(zé)任預(yù)算的編制和責(zé)任報(bào)告中才對(duì)此有一些說(shuō)明，卻不清晰和系統(tǒng)。隨著管理理論（如委托代理理論、戰(zhàn)略管理理論等）的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)必須將業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的理論研究和實(shí)務(wù)推進(jìn)作為一個(gè)重要的方面進(jìn)行進(jìn)一步的研究，以完善管理會(huì)計(jì)的理論和實(shí)務(wù)。 一 、 委托代理理論 委托代理理論是現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的重要理論基礎(chǔ) ，也是研究管理者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)問(wèn)題的基礎(chǔ) ， 正是由于現(xiàn)代企業(yè)中存在委托代理關(guān)系 ， 才使得對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)并以此為基礎(chǔ)建立激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制變得十分必要 。 委托代理理論認(rèn)為：在以分工為基礎(chǔ)的社會(huì)中，委托 代理關(guān)系是普遍存在的，委托人與代理人訂立或明或暗的契約，授予代理人某些管理決策權(quán)并代表其從事某種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。但在信息不對(duì)稱的情況下，契約是不完全的，必須依賴于代理人的“道德自律”，而這是一種風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)榇砣嗽谧畲笙薅鹊卦鲞M(jìn)自身效用時(shí)可能作出不利于委托人的行為，這種風(fēng)險(xiǎn)被稱作“道德風(fēng)險(xiǎn)”。 委托代理理論認(rèn)為，企業(yè)所有者與管理者之間是一種委托 代理關(guān)系，不同層次的管理者之間、不同方面的管理者之間同樣也是一種委托 代理關(guān)系。股東作為資本所有者是委托人，經(jīng)理層作為管理者是代理人；高級(jí)管理層是委托人，較低級(jí)別的管理層是代理人。如果把委托人與代理人之間的委托代理用契約予以約束的話，那么在企業(yè)內(nèi)部就會(huì)形成互不相同但又相互聯(lián)系和影響的契約網(wǎng)絡(luò)。這種契約關(guān)系能否發(fā)揮其應(yīng)有的作用，關(guān)鍵在于契約訂立、履行、監(jiān)督和獎(jiǎng)罰的有效性。 管理層存在的道德風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是偷懶行為，即管理者所付出的努力小于其獲得的報(bào)酬；二是機(jī)會(huì)主義，即管理者付出的努力是為了增加自己而不是所有者的利益，也就是說(shuō)其努力是負(fù)方向的。之所以產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)，一是由于信息不對(duì)稱，管理者可以利用其信息優(yōu)勢(shì)來(lái)逃避監(jiān)督，追求自身利益的最大化目標(biāo)。二是由于不同行為者（或所有者或上級(jí)管理者或相關(guān)管理者）行為目的性的不一致性，即它們?cè)谄髽I(yè)這一資源的利用上是為了實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)。為了解決企業(yè)委托代理中存在的上述問(wèn)題，需要對(duì)管理者進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，并以之為基礎(chǔ)建立激勵(lì)機(jī)制，按照利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的原則鼓勵(lì)管理者既為自己也為所有者（或企業(yè)）謀取最大利益。 二 、 激勵(lì)理論 激勵(lì)理論是行為科學(xué)中用于處理需要 、 動(dòng)機(jī) 、 目標(biāo)和行為四者之間關(guān)系的核心理論 。 行為科學(xué)認(rèn)為 ， 人的動(dòng)機(jī)來(lái)自需要 ， 由需要確定人們的行為目標(biāo) 。 而激勵(lì)作為人的一種內(nèi)心活動(dòng) ， 起著激發(fā) 、 驅(qū)動(dòng)和強(qiáng)化人的行為的作用 。 馬斯洛的需求層次論認(rèn)為人的需要可以分為五個(gè)等級(jí)，依次是生理需要、安全需要、社交需要、尊重需要和自我實(shí)現(xiàn)需要。 赫茲伯格提出的雙因素理論認(rèn)為，人有兩種不同的需要，即避免不愉快或不滿意的需要和要求個(gè)人發(fā)展或自我實(shí)現(xiàn)的需要。 激勵(lì)理論是設(shè)計(jì)激勵(lì)方式的重要理論基礎(chǔ)，在建立激勵(lì)機(jī)制時(shí)，必須研究如何把物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神鼓勵(lì)巧妙地結(jié)合起來(lái)，從而使采取的各項(xiàng)激勵(lì)措施更具有針對(duì)性和實(shí)效性，從而充分調(diào)動(dòng)企業(yè)管理者的積極性和創(chuàng)造性。 第二節(jié) 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定方法 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的核心部分。評(píng)價(jià)指標(biāo)體系包括評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法。指標(biāo)體系的構(gòu)建是由評(píng)價(jià)目標(biāo)和評(píng)價(jià)對(duì)象決定的，企業(yè)管理者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的指標(biāo)體系應(yīng)該能體現(xiàn)管理者的自身能力和工作的努力程度。 一、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo) （ 一 ） 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇原則 在設(shè)計(jì)企業(yè)管理者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，必須遵循以下原則：（ 1）指標(biāo)的選擇必須具有促使企業(yè)的管理者關(guān)注企業(yè)目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而努力；（ 2）指標(biāo)的選擇必須容易從企業(yè)的公開(kāi)資料中獲得；（ 3）指標(biāo)的選擇必須科學(xué)合理，各指標(biāo)之間在涵蓋
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