【正文】 行稅法規(guī)定，單位和個體經(jīng)營者的下列行為雖然沒有取得銷售收入，也視同銷售貨物，應當征收增值稅。 （ 1）納稅人將貨物交付他人代銷（委托代銷）以及代他人銷售貨物（受托代銷）的行為。 （ 2）設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售的行為，但相關(guān)機構(gòu)設在同一縣（市）的除外 。 （ 3）納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回的貨物用于自身基本建設、專項工程、集體福利和個人消費等非應稅項目的內(nèi)部使用行為。 （ 4）納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回或購買的貨物作為投資提供給其他單位和個體經(jīng)營者的對外投資行為。 （ 5）納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回或購買的貨物分配給股東或投資者的對外分配行為。 （ 6）納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回或購買的貨物無償贈送他人的對外捐贈行為。 混合銷售行為是指一項銷售行為即涉及貨物銷售又涉及非應稅勞務提供的行為，兩者之間密切相連，且從同一受讓方取得價款。 下列納稅人的混合銷售行為應征收增值稅 : ▲從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者所發(fā)生的混合銷售行為。 ▲以從事非應稅勞務為主并兼營貨物銷售的單位和個人，設立單獨機構(gòu)經(jīng)營貨物銷售并獨立核算，該單獨機構(gòu)所發(fā)生的混合銷售行為。 對于其他單位和個人的混合銷售行為，不征增值稅而征營業(yè)稅。 （ 1）定義 :兼營行為是指增值稅的納稅人在銷售貨物和提供應稅勞務的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，還兼營非增值稅應稅勞務的行為。 （ 2）現(xiàn)行稅法規(guī)定 : 納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額；不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務營業(yè)額應并入貨物或應稅勞務的銷售額中，一并征收增值稅。 二、增值稅的納稅人 （一）納稅義務人和扣繳義務人 ：凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人都是增值稅的納稅義務人。 ：境外的單位和個人在我國境內(nèi)銷售應稅勞務而在境內(nèi)未設有機構(gòu)的納稅人，其應納稅款以代理人為代扣代繳義務人；沒有代理人的，以購買者為代扣代繳義務人。 （二）一般納稅人與小規(guī)模納稅人 ：指經(jīng)營規(guī)模達到規(guī)定標準、會計核算健全的納稅人，通常為年應征增值稅的銷售額超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。 ：指經(jīng)營規(guī)模較小、會計核算不健全的納稅人。 確定小規(guī)模納稅人的標準 : （ 1）從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主并兼營貨物批發(fā)的納稅人，年應征增值稅的銷售額在 100萬元以下； （ 2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在 180萬元以下； （ 3）年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的小企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。 認定一般納稅人與小規(guī)模納稅人的權(quán)限在縣級以上國家稅務局機關(guān)。 第三節(jié) 增值稅的稅率、稅基及應納稅額的計算 一、增值稅稅率 （一）確定增值稅稅率的一般原則 盡量減少稅率檔次原則要求 : 因此，目前實行增值稅的國家在稅率設計上通常只采用二三個檔次，有的國家只采用單一稅率。 （二）我國增值稅稅的一般規(guī)定 ： 17% 適用基本稅率的應稅項目 : （ 1）納稅人銷售貨物或進口貨物（下述適用 13%的貨物除外）； （ 2）提供加工、修理修配勞務 : 13% 適用低稅率的應稅項目 : （ 1）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； （ 2）糧食、食用植物油； （ 3）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品 。 （ 4）圖書、報紙、雜志 （ 5）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜 （ 6）金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品和煤炭 商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人征收率為 4%； 商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，征收率為 6%； ：適用于出口貨物 （三）我國增值稅適用稅率的 特殊規(guī)定 勞務，應分別核算不同稅率貨物或應稅勞務的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 納稅人銷售不同稅率的貨物或應稅勞務，并兼營應當一并征收增值稅的非應稅勞務，其非應稅勞務也應從高適用稅率。 、典當業(yè)銷售的死當物品，無論銷售單位是否屬于一般納稅人，均實行簡易征收辦法，按 4%繳納增值稅，并不得開具增值稅專用發(fā)票。 ，仍按規(guī)定的稅率（ 17%或 13%）計征增值稅。 二、增值稅的計稅銷售額 （一）我國對增值稅計稅銷售額的基本規(guī)定 計稅銷售額 : 在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人所取得的應征增值稅的銷售額。 說明 : 勞務從購買方收取的全部價款計價外費用。 價外費用包括手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、代墊款項等。但不包括 : （ 1）向購買方收取的銷項稅額； （ 2）受托加工應征消費稅的貨物所代收代繳的消費稅； （ 3）同時符合下述兩條件的代墊運費 : ▲ 承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的； ▲ 納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 值稅計稅銷售額應包括消費稅。 ，按規(guī)定征收增值稅的，其計稅銷售額為貨物銷售額或者應稅勞務和非應稅勞務銷售的合計。 計算。 （二）我國有關(guān)增值稅計稅銷售額的特殊規(guī)定 稅額 : 含稅銷售額 不含稅銷售額 = ———————————————— [ 1 + 增值稅稅率（或征收率） ] 偏低并無正當理由的，或者視同銷售行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額 : （ 1）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定。 （ 2）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。 （ 3）按組成計稅價格確定， : 組成計稅價格 = 成本 （ 1 + 成本利潤率 ） （三）我國有關(guān)增值稅計稅銷售額的 具體規(guī)定 （ 1）折扣銷售 :如銷售額和折扣額在同一張增值稅專用發(fā)票上分別著名，可以折扣后的銷售額作為計稅銷售額。 （ 2）銷售折扣 :折扣額不允許從銷售額中扣除。 （ 3）銷售折讓 :可以折讓后的銷售額為計稅銷售額。 ：按新貨物的同期銷售額確定計稅銷售額，不得減除舊貨物的收購額。 ：按銷售貨物的全部價格確定計稅銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。 ：雙方都應做購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。 三、增值稅應稅銷售額的計算 （一）銷項稅額與進項稅額的概念 ：指納稅人根據(jù)實現(xiàn)的計稅銷售額和稅法規(guī)定的適用稅率計算出來，并向購買方收取的增值稅稅額。 當期銷項稅額 = 當期（計稅）銷售額 適用稅率 ：納稅人因購進貨物或應稅勞務所支付或負擔的增值稅稅額。 (二 )進項稅額的抵扣 （ 1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 （ 2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 （ 1）購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進項稅額的抵扣 一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或者小規(guī)模納稅人購買免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，允許按買價 13%的扣除率計算進項稅額， 進項稅額 = 免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的購買價格 13% （ 2）支付運費進項稅額的抵扣 一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算清單，按 7%的扣除率計算進項稅額進行抵扣，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不能合并計算扣除進項稅額。 （ 3）生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按 10%計算抵扣進項稅額。 （ 4）混合銷售和兼營行為進項稅額的抵扣。 的項目 （ 1）外購的固定資產(chǎn) （ 2）用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務 （ 3）用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務 （ 4）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或應稅勞務 （ 5）非正常損失的購進貨物 （三）增值稅應納稅額的計算 應納稅額 = 當期銷項稅額 — 當期進項稅額 （ 1）納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定 ▲銷售貨物或者應稅勞務的為收訖銷貨款或者取得索取銷售款憑證的當天。 ▲進口貨物的為報關(guān)進口的當天。 （ 2）進項稅額申報抵扣時間的規(guī)定 納稅人應于該項發(fā)票開具之日起 90日內(nèi)到稅務機關(guān)認證，認證通過方可做進項抵扣。 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照不含增值稅的銷售額和規(guī)定的征收率計算應納稅額，不能抵扣任何進項稅額。 計算公式 : 應納稅額 = 計稅銷售額 征收率 含稅銷售額 計稅銷售額 = ———————————— 1 + 增值稅征收率 計算公式 : 應納稅額 = 組成計稅價格 適用稅率 組成計稅價格 = 關(guān)稅完稅價格 + 關(guān)稅 + 消費稅稅額 如果進口貨物不同時繳納消費稅，其組成計稅價格為 : 組成計稅價格 = 關(guān)稅完稅價格 + 關(guān)稅 第四節(jié) 增值稅的減免稅和出口貨物退稅 一、增值稅的減免稅與起征點 （一）增值稅的減免稅 、科學實驗和教學的進口儀器和設備 、國際組織無償援助的進口物資和設備 、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設備 （不包括個體經(jīng)營者）銷售自己使用過的除游艇、摩托車和應征消費稅的汽車以外的物品 （二）增值稅的起征點 600元 2000元 200元 800元 （日）銷 售額 50元 80元 二、增值稅的出口貨物退稅 （一）增值稅實行出口貨物退稅的目的與適用范圍 可以退（免）稅的出口貨物一般應具備以下四個條件 : 、消費稅征稅范圍的貨物 （二）增值稅出口貨物的退稅率 基本原則 :“ 征多少退多少、不征不退 ” 我國增值稅退稅率調(diào)整的情況 2020年 1月 1日起，我國改革出口退稅機制，對現(xiàn)行出口貨物退稅率進行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，調(diào)整后的出口退稅率為 :17%、13%、 11%、 8%、 5%五擋，出口退稅率的平均水平降低 3個百分點左右。 （三）出口貨物退稅的計算方法 ，即對出口商品流通所經(jīng)過的國內(nèi)最后環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值額免征增值稅，對出口商品中所含的進項稅額按現(xiàn)行退稅率予以退稅。 2.“ 免、抵、退 ” 法，即對出口商品流通所經(jīng)過的國內(nèi)最后環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值額免征增值稅，對出口商品中所含前期購進的增值稅進項稅款準予頂?shù)謬鴥?nèi)銷售所發(fā)生的增值稅應納稅額，對不足以頂?shù)值牟糠钟枰酝硕悺? ，即對出口商品流通所經(jīng)過的國內(nèi)最后環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值額免征增值稅，而對出口商品中所含前期購進的增值稅進項稅款，不能從內(nèi)銷貨物的銷項稅額中抵扣，由納稅人計入產(chǎn)品成本處理。 第五節(jié) 增值稅的申報繳納及