【正文】 集，對(duì)在社區(qū)中發(fā)生的事件和在職其中發(fā)生的行為程度的背景進(jìn)行不同程度的挖掘。在食物面貌和背景后進(jìn)行分解，分析其內(nèi)部的一些構(gòu)造，對(duì)其現(xiàn)有的評(píng)價(jià)進(jìn)行解釋，判斷其正確性，預(yù)測(cè)其未來(lái)的發(fā)展。 文獻(xiàn)法是很早就有的一種方法在文本中，文獻(xiàn)法的運(yùn)用主要體現(xiàn)在對(duì)其資料的收集方面，尤其是對(duì)營(yíng)業(yè)稅、增值稅和營(yíng)改增以后的資料方面，還有一些有關(guān)國(guó)外的稅收的資料，也是通過(guò)查閱相關(guān)文獻(xiàn)取得的，大多是通過(guò)從社會(huì)上已發(fā)布的一些文獻(xiàn)里整理借鑒出來(lái)的，通過(guò)文獻(xiàn)法即借鑒參考相關(guān)文獻(xiàn)有關(guān)營(yíng)改增的介紹從而認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增的必要性。 我國(guó)現(xiàn)有營(yíng)改增的研究成果大多都是從大的方面也就是宏觀方面來(lái)研究的營(yíng)改增對(duì)社會(huì)的影響，具體到某一行業(yè)則是研究的比較少，分析營(yíng)改增對(duì)餐飲影響的也就更少。也餐飲相關(guān)的一些資料也是在逃稅避稅方面的較多，對(duì)飯店這一具體的影響尤其是營(yíng)改增全面落實(shí)以后的相關(guān)資料幾乎就是沒(méi)有。既然當(dāng)前餐飲業(yè)營(yíng)改增對(duì)其影響的分析資料較少，那么本文就對(duì)這一新制度對(duì)餐飲業(yè)的影響進(jìn)行部分分析探索，為相關(guān)資料完善做出小貢獻(xiàn)。二、企業(yè)增值稅納稅籌劃的基本理論（一）營(yíng)業(yè)稅的基本概述 營(yíng)業(yè)稅是指在我國(guó)對(duì)我國(guó)境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供一些應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為、視同銷售應(yīng)稅行為、混合銷售行為、兼營(yíng)行為等所取得的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅是一種流轉(zhuǎn)稅。（二）增值稅的基本概述 在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的單位或個(gè)人就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，有所增加的那一部分也就是說(shuō)增值部分，以這部分增值的部分為增值對(duì)象的一種稅。增值稅的計(jì)稅依據(jù)是銷售額或者營(yíng)業(yè)額，實(shí)行稅款可抵扣的方法計(jì)稅。征稅范圍包括銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物、銷售服務(wù)、銷售無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等。增值稅的類型包括生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。增值稅也是一種流轉(zhuǎn)稅。（三）營(yíng)改增的基本概述 營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅系指之前應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目改為繳納增值稅，增值稅針對(duì)增值部分進(jìn)行繳稅，避免了重復(fù)征稅。營(yíng)改增是我國(guó)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，為深化改革，推動(dòng)財(cái)稅體制改革，降低企業(yè)稅負(fù)提高積極性而做出的重大決策。作為我國(guó)的兩大主體稅種，營(yíng)業(yè)稅和增值稅在改革過(guò)程中經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段：，營(yíng)改增試點(diǎn)方案 ，上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I改增試點(diǎn) ，營(yíng)改增試點(diǎn)擴(kuò)大至8省市 ，營(yíng)改增推廣至全國(guó)，廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍 ，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn) ，將電信納入營(yíng)改增試點(diǎn)，全面推行營(yíng)改增 由此可見(jiàn)，餐飲業(yè)是最從2016年5月之后即最后一批被納入營(yíng)改增的。三、餐飲行業(yè)“營(yíng)改增”現(xiàn)狀（一）餐飲企業(yè)營(yíng)改增后的部分現(xiàn)狀 2016年3月，國(guó)家頒布了《關(guān)全面推于開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅》文件，規(guī)定從2016年5月1日起在全國(guó)全行業(yè)開(kāi)展并且落實(shí)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，且之前發(fā)布的所有有關(guān)營(yíng)改增的政策除另有規(guī)定條款外均相應(yīng)廢除。也就是這樣導(dǎo)致了營(yíng)業(yè)稅徹底的被廢除不了，也就是把營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。文件中也明確規(guī)定了生活服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”的一些細(xì)則，生活服務(wù)業(yè)中包括為顧客提供飲食消費(fèi)的餐飲服務(wù)。在“營(yíng)改增”政策未做出調(diào)整之前餐飲業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)多數(shù)都是其餐廳的營(yíng)業(yè)額收入或勞務(wù)收入而且都是含稅收入，而營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，也就是說(shuō)營(yíng)業(yè)稅里已經(jīng)包含了一些繳納過(guò)的稅，而這些營(yíng)業(yè)稅也被計(jì)入到營(yíng)業(yè)稅金中來(lái)抵減收入。增值稅的計(jì)稅依據(jù)是不含稅的銷售額，從此看出增值稅降低了重復(fù)征稅。（二）餐飲業(yè)營(yíng)改增現(xiàn)狀的案例分析 ①普通銷售業(yè)務(wù)處理 [例1]2016年5月31日,外婆味道餐飲連鎖企業(yè)本月普通銷售收入為551200元,已存入銀行。普通銷售(堂食)的會(huì)計(jì)核算如下,銷項(xiàng)稅額=551200/(1+6%)6%=31200元。借：銀行存款551200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——普通銷售520000 應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）31200 ②其他銷售業(yè)務(wù)處理 [例2]2016年5月31日,外婆味道餐飲連鎖企業(yè)本月外賣銷售收入為70200元,已存入銀行。其他銷售(外賣)收入會(huì)計(jì)核算如下,銷項(xiàng)稅額=70200/(1+17%)17%=10200元。借：銀行存款70200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——普通銷售60000 應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）10200 稅負(fù)影響分析:根據(jù)規(guī)定,納稅人兼營(yíng)銷售貨物對(duì)不同的銷售收入適用不同稅率,應(yīng)分別核算。對(duì)沒(méi)有分別核算的銷售額,從高適用稅率。“營(yíng)改增”后,餐飲企業(yè)一般納稅人銷售現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品屬于銷售服務(wù)適用6%稅率。銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品屬于銷售貨物,適用17%稅率。如例例2分別核算應(yīng)繳納稅費(fèi)為31200+10200=41400元,如果未分別核算，從高適用稅率。則應(yīng)繳納稅費(fèi)為(551200+70200)/（1+17%)17%=，比分開(kāi)來(lái)核算稅費(fèi)增加了1倍。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同銷售方式采用不同稅率分別核算。③繳納稅費(fèi) “營(yíng)改增”后，餐飲業(yè)歸屬于生活服務(wù)業(yè)類，一般納稅人稅率為6%。餐飲業(yè)在取得增值稅抵扣憑證后，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。[例3]外婆味道餐飲連鎖企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，本月普通銷售收入為551200元，向某商貿(mào)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)適用13%稅率的面粉等原材料30000元，向A企業(yè)購(gòu)買(mǎi)適用17%稅率的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品熟牛肉60000元，且都可以取得增值稅專用發(fā)票。用銀行存款支付本月應(yīng)繳納的稅金。(1)營(yíng)改增后，應(yīng)繳稅費(fèi)=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=551200/(1+6%)6%30000/(1+13%)13%60000/(1+17%)17%=3120034518718=19031元 借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）19031 貸：銀行存款19031(2)營(yíng)改增前，餐飲業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)，稅率為5%。應(yīng)繳納稅費(fèi)=5512005%=27560元 借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）27560 貸：銀行存款27560 稅負(fù)影響分析:例3的案例，如果按照“營(yíng)改增”前繳納營(yíng)業(yè)稅，這家餐飲連鎖企業(yè)的稅率為5%，本月需要繳納的稅額為27560元，稅負(fù)為5%?！盃I(yíng)改增”后這家餐飲連鎖企業(yè)的稅率是6%，比營(yíng)改增前的稅率提升了1%的稅率?？杀驹碌匿N項(xiàng)稅額為31200元，進(jìn)項(xiàng)稅額為12169元，根據(jù)稅法規(guī)定，只需要繳納19031元，比營(yíng)改增之前的稅額減少8529元，降幅達(dá)到31%，因此從本案例直觀得出，在營(yíng)改增后，稅收成本下降明顯，減輕了餐飲業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。四、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)餐飲業(yè)的影響（一）實(shí)行“營(yíng)改增”后的有利影響 在營(yíng)改增以前的營(yíng)業(yè)稅中，營(yíng)業(yè)稅是不可以抵扣的，因此會(huì)造成重復(fù)征稅的問(wèn)題，企業(yè)的銷售額越多，征的營(yíng)業(yè)稅就會(huì)越多。餐飲業(yè)屬于生活服務(wù)業(yè)的一種。國(guó)家“營(yíng)改增”全面落實(shí)以后，一般納稅人的征稅額略有下降，小規(guī)模納稅人的征稅額有明顯的下降。如果餐飲企業(yè)是小規(guī)模納稅人，稅率從5%下降到3%，其稅負(fù)有所下降，這有助于促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。如果餐飲業(yè)企業(yè)屬于一般納稅人，必須要有大量的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣才能夠達(dá)到降低稅負(fù)的目的，大量的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣又依賴于上游企業(yè)（食品開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)或者物流配送等）的發(fā)展，上游企業(yè)如果不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額就不可以抵扣，因而就會(huì)加大企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)。如果上游企業(yè)能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣，就會(huì)減少企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)。 重復(fù)征稅是指國(guó)家對(duì)同一征稅對(duì)象征收多種稅或征稅多次。在我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度中，一般有兩種流轉(zhuǎn)稅，即增值稅和營(yíng)業(yè)稅。增值稅主要適用于制造業(yè)，而營(yíng)業(yè)稅主要適用于服務(wù)業(yè)，并且兩稅種在稅收收入中占據(jù)很大的比例。由于增值稅需要納稅人憑借自身向上下游企業(yè)收取的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵減銷項(xiàng)稅額來(lái)計(jì)算應(yīng)該納稅的增值額。因?yàn)椴惋嫎I(yè)納稅人無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，下游繳納增值稅的企業(yè)向餐飲企業(yè)購(gòu)進(jìn)餐飲服務(wù)也就無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣自身銷項(xiàng)稅。這樣已經(jīng)在餐飲業(yè)繳納過(guò)營(yíng)業(yè)稅的餐飲服務(wù)又在下游企業(yè)繳納了增值稅，形成了這部分的二次征稅。而餐飲業(yè)實(shí)施 營(yíng)改增 之后將很大程度上消除以上的重復(fù)征稅，對(duì)進(jìn)產(chǎn)業(yè)專業(yè)化的分工與協(xié)作和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)都有極大作用。 增值稅、營(yíng)業(yè)稅兩稅并存的現(xiàn)狀，使得稅收征管復(fù)雜化，征管權(quán)限劃分存在沖突，降低了稅制效率。增值稅有國(guó)稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管，除了銀行總行、保險(xiǎn)公司總公司等之外的營(yíng)業(yè)稅由地稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管，兩稅并存情況下容易產(chǎn)生征管方面的爭(zhēng)議，產(chǎn)生稅收管轄權(quán)方面的矛盾。（二）營(yíng)改增實(shí)行過(guò)程中的不利影響 在營(yíng)改增全面實(shí)施以前，餐飲行業(yè)只需要繳納營(yíng)業(yè)稅，所以開(kāi)具普通發(fā)票就可以了。但是，從2016年5月1日開(kāi)始全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策以后，一般納稅人提供餐飲服務(wù)的過(guò)程中除了能開(kāi)具普通發(fā)票以外，還可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。準(zhǔn)確的來(lái)說(shuō)，小規(guī)模納稅人只可以開(kāi)具普通發(fā)票的權(quán)限，不可以自己開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。但是有特殊情況的前提下，納稅人必須到國(guó)稅局申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票有三個(gè)身份：①納稅人反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要會(huì)計(jì)憑證，②銷貨方納稅義務(wù)的合法依據(jù)③購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的合法證明。所以，企業(yè)要提高對(duì)增值稅專用發(fā)票重要性的認(rèn)識(shí)。無(wú)論從發(fā)票的申請(qǐng)、購(gòu)買(mǎi)、使用、開(kāi)具、保管，還是從稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票的監(jiān)督管理，都要有嚴(yán)格的規(guī)定，如果違反規(guī)定，嚴(yán)重時(shí)可能會(huì)追究刑事責(zé)任并處罰金，這都是企業(yè)使用部門(mén)必須遵守并且需特別注意的問(wèn)題，否則會(huì)給個(gè)人、企業(yè)甚至對(duì)國(guó)家都會(huì)帶來(lái)不利影響。 “營(yíng)改增”全面實(shí)施以前，企業(yè)繳納增值稅時(shí)只需要在計(jì)提和繳納環(huán)節(jié)中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，改征增值稅后，還可能需要在材料進(jìn)購(gòu)與分配、與各方面的驗(yàn)工計(jì)價(jià)等很多方面進(jìn)行增值稅的會(huì)計(jì)核算，核算稅金也更加明細(xì)化，需要增設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“銷項(xiàng)稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅 ”、“減免稅款”、“出口退稅”等科目于“應(yīng)交稅費(fèi)”下的“應(yīng)交增值稅”科目下并進(jìn)行相應(yīng)的核算。 全面實(shí)施營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了更加嚴(yán)格的要求。營(yíng)業(yè)稅核算相對(duì)來(lái)說(shuō)比較簡(jiǎn)單，財(cái)務(wù)人員只需核算企業(yè)銷售收入，用收入乘以營(yíng)業(yè)稅稅率就可以計(jì)算出營(yíng)業(yè)稅額。而增值稅的計(jì)算復(fù)雜很多，在確認(rèn)銷售收入的同時(shí)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，在確認(rèn)成本的同時(shí)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出、視同銷售、混合銷售、兼營(yíng)銷售等行為的稅額計(jì)算、銷售折讓、現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣等特殊項(xiàng)目的處理、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的準(zhǔn)確判斷等一連串問(wèn)題，這些都需要財(cái)務(wù)人員具備一定的理論知識(shí)和相當(dāng)豐富的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，而餐飲行業(yè)財(cái)務(wù)人員的現(xiàn)狀是缺乏系統(tǒng)理論知識(shí)的技能和功底。這些都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很多不利影響。五、餐飲業(yè)營(yíng)改增政策難點(diǎn)的研究（一）餐飲業(yè)“營(yíng)改增”后的征稅對(duì)象與稅目劃