【正文】 [2023]110號），同時印發(fā)了 《 關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 》 （財稅 [2023]111號）包括一個辦法兩個規(guī)定。 ? 明確 從 2023年 1月 1日起 ，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)等開展營業(yè)稅改為征收增值稅的試點 。 ? 2023年 5月 24日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《 關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知 》 （財稅[2023]37號文），同時廢止了原來的有關(guān)營改增的相關(guān)文件 ? 在該文件中，明確：自 2023年 8月 1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點。 為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？ (1）從事營業(yè)稅勞務企業(yè)購進材料、固定資產(chǎn)不能抵扣。 （ 2）制造企業(yè)購進營業(yè)稅勞務不能抵扣。 （ 3）從事營業(yè)稅勞務企業(yè)之間相互提供勞務不能抵扣 道道征收 全額征稅 生產(chǎn)企業(yè) （增值稅） 提供設(shè)備、材料、水電燃料等 生產(chǎn)企業(yè) （增值稅） 生產(chǎn)期 推廣期 服務業(yè) （營業(yè)稅） 信息服務 … 廣告業(yè) … 銷售期 運輸業(yè) … 不可抵扣 不可抵扣 不可抵扣 不可抵扣 不可抵扣 按 7％抵扣 不可抵扣 不可抵扣 ? 有利于減少營業(yè)稅重復征稅，使市場細分和分工協(xié)作不受稅制影響； ? 有利于在一定程度上完整和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展； ? 有利于服務業(yè)出口 ? 有利于減輕稅負 —— 短期是利差，長期是利好 生產(chǎn)企業(yè) （增值稅） 提供設(shè)備、材料、水電燃料等 生產(chǎn)企業(yè) （增值稅） 生產(chǎn)期 推廣期 服務業(yè) （營業(yè)稅） 信息服務 … 廣告業(yè) … 銷售期 運輸 業(yè) … 可抵扣 可抵扣 可抵扣 可抵扣 可抵扣 可抵扣 可抵扣 可抵扣 在一般計稅方法下，增值稅的實質(zhì)是對生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán) 節(jié)的增值額部分征收，具有消除重復征稅、促進專業(yè) 化協(xié)作的優(yōu)點 環(huán)環(huán)征收 層層抵扣 一般納稅人實行憑 扣稅憑證（ 發(fā)票 ） 抵扣的制度，即允許抵扣銷項的進項稅額必須取得符合國家規(guī)定的增值稅抵扣憑證。 目前，增值稅抵扣憑證包括：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和運輸費用結(jié)算單據(jù)。 三、營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容 ? （一）納稅人和扣繳義務人 ? 在中國境內(nèi)提供 交通運輸業(yè) 和 部分現(xiàn)代服務業(yè)服務 （的單位和個人，為增值稅納稅人。 ? 中國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務人； ? 在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。 ? 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務： ? （ 1）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。 ? （ 2）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。 納稅人的分類管理 ? 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人 ? 應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過 500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過的為小規(guī)模納稅人。 ? 應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人（ 自然人 ）不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供應稅服務的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶 可選擇 按照小規(guī)模納稅人納稅。 ? 預留口子：小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。 一般納稅人應納稅額的計算 應納稅額 =當期銷項稅額 當期進項稅額 (不含稅 )銷售額 X17%(13%) 準予抵扣 不予抵扣 價款 + 價外 費用 視同 銷售 特殊 銷售 計算抵扣 憑票抵扣 小規(guī)模納稅人應納稅額的計算 ? 按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。 ? 應納稅額的計算公式 ? 應納稅額＝ （ 不含稅 ） 銷售額 征收率 ? 公式中的銷售額應為不含增值稅額、但含價外費用的銷售額。 ? 不含稅銷售額 =含稅銷售額 247。 （ 1+征收率） ? 小規(guī)模納稅人不得自行開具增值稅專用發(fā)票，但可以到稅務機關(guān)代開專用發(fā)票 ? 關(guān)注點： ? 試點范圍的變化會影響到納稅人身份（ 增值稅還是營業(yè)稅？一般納稅人還是小規(guī)模納稅人？ ），對從事現(xiàn)代服務業(yè)等相關(guān)行業(yè)的企業(yè)，需要審核自身的經(jīng)營業(yè)務是否屬于試點應稅服務的范圍，進而進一步判斷此次改革可能造成的影響。 ? 應對： ? 將現(xiàn)代服務業(yè)從傳統(tǒng)服務業(yè)中剝離，稅務機關(guān)須對原有的營業(yè)稅納稅人經(jīng)營性質(zhì)重新核定，判斷其是否歸屬于試點應稅服務的范圍，對稅務機關(guān)而言是一個難點 ? —— 此外，還要關(guān)注餐飲業(yè)的現(xiàn)場消費和非現(xiàn)場消費問題 ? ? 倉儲服務，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務活動。 ? 對于原有的倉庫采取租賃方式的，進入試點后可能面臨著選擇： ? 第一種：仍然簽訂租賃合同，開具租賃發(fā)票； ? 第二種：開具倉儲增值稅專用發(fā)票。 ? 應對： ? 不動產(chǎn)租賃未納入試點應稅服務的范疇，但是倉儲服務屬于試點應稅服務的物流輔助服務的范圍 —— 地稅部門應關(guān)注 ? 關(guān)注營業(yè)額和銷售額的不同口徑 ? 以往繳納營業(yè)稅的銷售額，該銷售額為含稅銷售額；但在增值稅計算繳納過程中的銷售額是不含稅銷售額，所以面臨一個換算問題： ? 例子： 某現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)， 2023年銷售收入為 515萬元，銷售額 =515/（ 1+3%） =500萬元 ? 銷