【正文】 性的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，目的在于使其控制的資源價(jià)值達(dá)到最大。在空間上，戰(zhàn)略是對(duì)企業(yè)全局的總體謀劃；在時(shí)間上，戰(zhàn)略是對(duì)企業(yè)未來(lái)的長(zhǎng)期謀劃；在依據(jù)上，戰(zhàn)略是在對(duì)企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境深入分析和準(zhǔn)確判斷的基礎(chǔ)上形成的；在重要程度上，戰(zhàn)略對(duì)企業(yè)具有決定性的作用。戰(zhàn)略的本質(zhì)在于創(chuàng)造和維持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。 企業(yè)要根據(jù)外部環(huán)境和內(nèi)部條件，指定切實(shí)可行的戰(zhàn)略，取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。對(duì)于企業(yè)而言，外部環(huán)境是其生存的條件，它既為企業(yè)的生存發(fā)展提供機(jī)遇，同時(shí)又可能在其發(fā)展、變化中對(duì)企業(yè)造成某些不利的影響。外部環(huán)境包括總體環(huán)境和營(yíng)運(yùn)環(huán)境 兩個(gè)方面，前者是指對(duì)同一地區(qū)的企業(yè)都具有影響的因素，后者是指影響特定企業(yè)效益的因素，其中，最主要的體現(xiàn)是市場(chǎng)，是與企業(yè)直接相關(guān)的因素。 成本 西方成本會(huì)計(jì)中成本的概念 美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（ AAA）所屬“成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)”對(duì)成本的定義為：成本是指達(dá)到特定目的而發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價(jià)值犧牲，它可用貨幣單位加以衡量。美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ AICPA）發(fā)布的《第 4 號(hào)會(huì)計(jì)名詞公報(bào)》對(duì)成本的定義：“成本系指為獲取財(cái)貨或勞務(wù)而支付的中國(guó)礦業(yè)大學(xué)（北京）成人高等教育 20xx 級(jí)本科生畢業(yè)論文 6 現(xiàn)金或轉(zhuǎn)移的其他資產(chǎn)??成本可以分為未耗成本和已耗成本兩部分，未耗成本可由未來(lái)的收入負(fù)擔(dān)，例 如存貨、預(yù)付費(fèi)用 、廠房、投資、遞延費(fèi)用等。已耗成本不能由未來(lái)收入負(fù)擔(dān)，故應(yīng)列為當(dāng)期收入的減項(xiàng)或借記保留盈余。因此，西方成本會(huì)計(jì)認(rèn)為，在經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上成本是為獲得某種利益的代價(jià)。在表現(xiàn)形式上既可以是現(xiàn)金，也可以是其他等價(jià)物，所獲利益可以是有形或無(wú)形資產(chǎn)或勞務(wù)。未耗成本是為了換取利益的支出在沒(méi)有被實(shí)際耗費(fèi)之前表現(xiàn)出的一種資產(chǎn)形態(tài)，是為獲取未來(lái)收入而存在的一種經(jīng)濟(jì)資源。已耗成本是為獲取當(dāng)期收入而付出的代價(jià)，必須與當(dāng)期收入相配比，不得遞延。 我國(guó)成本會(huì)計(jì)中的成本概念 我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者以馬克思成本理論為基礎(chǔ)，認(rèn)為：成本是商 品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是商品貨幣中的一個(gè)范疇，它是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)等所耗費(fèi)物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)中的必要?jiǎng)趧?dòng)價(jià)值的貨幣表現(xiàn)。 戰(zhàn)略成本管理 戰(zhàn)略成本管理（ Stratgic Cost Managment， SCM）是指如何利用戰(zhàn)略性成本信息進(jìn)行戰(zhàn)略選擇，以及不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理。實(shí)施戰(zhàn)略成本管理就是將成本管理置身于戰(zhàn)略管理的廣泛空間，從戰(zhàn)略高度對(duì)企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本行為和成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，為戰(zhàn)略管理提供信息服務(wù)。戰(zhàn)略成本管理思想概括起來(lái)包括下面三個(gè)要點(diǎn)：其一，實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的目的不僅僅是降低成本 ，更重要的是建立和保持企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；其二，戰(zhàn)略成本管理是全方位、多角度和突破單個(gè)企業(yè)本身的成本管理；其三，戰(zhàn)略成本管理重在成本避免，立足預(yù)防，從宏觀上控制成本中國(guó)礦業(yè)大學(xué)（北京）成人高等教育 20xx 級(jí)本科生畢業(yè)論文 7 的源頭。戰(zhàn)略成本管理具有下列屬性：環(huán)境或市場(chǎng)導(dǎo)向、對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的關(guān)注、長(zhǎng)期的面向未來(lái)的導(dǎo)向。戰(zhàn)略成本管理是一種全面性與前瞻性相結(jié)合的新型成本管理模式，它是成本管理與戰(zhàn)略管理相融合的產(chǎn)物，是傳統(tǒng)成本管理對(duì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境變化所做出的一種適應(yīng)性變革，是當(dāng)代成本管理發(fā)展的必然趨勢(shì)。 戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì) “戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)”思想是由美國(guó)會(huì)計(jì)教授羅賓斯 (Robinson)和巴萊特(Barrett)于 1988 年提出，以后并沒(méi)有受到管理會(huì)計(jì)界的重視，直到 1993 年美國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)家?？?(Shank. J. K)發(fā)表了其著作《戰(zhàn)略成本管理》一書(shū)，該書(shū)系統(tǒng)地論述了戰(zhàn)略成本管理概念和方法，戰(zhàn)略成本開(kāi)始受到人們關(guān)注。本文在研究前人戰(zhàn)略成本管理、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中涉及的戰(zhàn)略成本思想的基礎(chǔ)上，認(rèn)為戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)是通過(guò)對(duì)投資決策和實(shí)施、研究開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)、原料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)、銷(xiāo)售與售后服務(wù)進(jìn)行全面的監(jiān)控，將這些監(jiān)控貫穿于產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)到退出市場(chǎng)的全過(guò)程，從戰(zhàn)略的角度研究影響成本的各個(gè)環(huán)節(jié)，規(guī) 劃并控制成本使之保持在適度水平，以便在市場(chǎng)上取得持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，確保企業(yè)有效地完成既定的業(yè)績(jī)要求，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。 中國(guó)礦業(yè)大學(xué)（北京）成人高等教育 20xx 級(jí)本科生畢業(yè)論文 8 3 戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的研究方法 企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)成本的升高，但其同時(shí)帶來(lái)了產(chǎn)品質(zhì)量的提高，從戰(zhàn)略成本角度分析，該企業(yè)將會(huì)從產(chǎn)品質(zhì)量上取勝，從而獲得成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。再比如，為提高企業(yè)整體素質(zhì)，企業(yè)積極培訓(xùn)員工，從眼前看，可能會(huì)影響產(chǎn)品成本的降低，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，企業(yè)必將容易在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得成本優(yōu)勢(shì)。對(duì)于我國(guó)企業(yè)而言，長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制使得他們適應(yīng)了沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，對(duì)內(nèi)不 必考慮自身在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)上的優(yōu)、劣勢(shì)，成本問(wèn)題無(wú)人問(wèn)津；對(duì)外不必考慮競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的威脅和行業(yè)的變化。企業(yè)不用考慮自身的發(fā)展，他們看中的只是能否完成生產(chǎn)任務(wù)。對(duì)戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)研究方法的討論是建立在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)之上的。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)中有些方法或概念在戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)中同樣適用，只不過(guò)需要將戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的思想和分析方法引入其中。在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)研究方法基礎(chǔ)之上，結(jié)合各種科學(xué)的現(xiàn)代的會(huì)計(jì)理論和方法，戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)中又包含了一些新的會(huì)計(jì)方法與工具，比如價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析、戰(zhàn)略定位分析、作業(yè)成本分析、成本企劃 分析、質(zhì)量成本分析等。 戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析 成本動(dòng)因包括經(jīng)營(yíng)性成本動(dòng)因和戰(zhàn)略性成本動(dòng)因，戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)中主要研究戰(zhàn)略性成本動(dòng)因。 成本動(dòng)因是構(gòu)成成本結(jié)構(gòu)的決定性因素，是指在企業(yè)中引起成本 (費(fèi)用 )變動(dòng)的所有方面，包括產(chǎn)品產(chǎn)量、生產(chǎn)工時(shí)、訂貨批量、提供的樣本量以及企業(yè)的生命周期等各種變量因素。 中國(guó)礦業(yè)大學(xué)（北京）成人高等教育 20xx 級(jí)本科生畢業(yè)論文 9 成本動(dòng)因還可分為經(jīng)營(yíng)性成本動(dòng)因和戰(zhàn)略性成本動(dòng)因。經(jīng)營(yíng)性成本動(dòng)因，又稱(chēng)作業(yè)性成本動(dòng)因，是以微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)而建立的，是微觀層次的，是與企業(yè)具體生產(chǎn)作業(yè)相關(guān)的成本動(dòng)因。戰(zhàn)略性成本動(dòng)因是建立在工業(yè)組織學(xué)的基礎(chǔ)之上，是宏觀層 次的，是與企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略相關(guān)的成本動(dòng)因。 戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)中的成本動(dòng)因分析主要是針對(duì)戰(zhàn)略性成本動(dòng)因。戰(zhàn)略性成本動(dòng)因又分為 :結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因。 結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因 當(dāng)我們將視角從企業(yè)的各項(xiàng)具體活動(dòng)轉(zhuǎn)向企業(yè)整體時(shí)，就會(huì)發(fā)現(xiàn)大部分企業(yè)成本在其具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)展開(kāi)之前就己經(jīng)被確定，這部分成本的影響因素是與企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)有關(guān)的成本驅(qū)動(dòng)因素，故被稱(chēng)為結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因。 1）規(guī)模 (scale) 在生產(chǎn)、研究開(kāi)發(fā)和市場(chǎng)開(kāi)發(fā)方面注入了多大投資。企業(yè)規(guī)模適度，有利于成本下降形成規(guī)模經(jīng)濟(jì) 。企業(yè)規(guī)模過(guò)大，擴(kuò)張過(guò) 度，會(huì)導(dǎo)致成本上升，形成規(guī)模不經(jīng)濟(jì)。它是企業(yè)戰(zhàn)略選擇的一個(gè)基礎(chǔ)因素； 2）范圍 (scope) 企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍屬于整合的范疇，體現(xiàn)企業(yè)的整合程度。 企業(yè)的整合分為垂直整合和水平整合，即縱向整合與橫向整合，前者與企業(yè)業(yè)務(wù)范圍有關(guān)，后者于企業(yè)規(guī)模有關(guān)。垂直整合按其整合的取向分為向前整合與向后整合，可縱向延伸至供應(yīng)、銷(xiāo)售、零部件自制，這完全取決于企業(yè)和市場(chǎng)對(duì)垂直整合程度的要求。企業(yè)可通過(guò)戰(zhàn)略動(dòng)因分析，進(jìn)行整合評(píng)價(jià)，確定選擇或解除整合的策略。當(dāng)整合的市場(chǎng)體系（包括供應(yīng)市場(chǎng)與銷(xiāo)售市場(chǎng)）僵化，破壞了與供應(yīng)商和客戶(hù) 的關(guān)系，導(dǎo)致成本上升，對(duì)企業(yè)分展不利時(shí)，可降低市場(chǎng)的整合程度或解除整合； 3）經(jīng)驗(yàn) (experience) 經(jīng)驗(yàn)是影響成本的綜合性基礎(chǔ)因素，它是一個(gè)中國(guó)礦業(yè)大學(xué)（北京）成人高等教育 20xx 級(jí)本科生畢業(yè)論文 10 重要的結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因，經(jīng)驗(yàn)積累，即熟練程度的提高，不僅帶來(lái)效率的提高，人力成本的下降，同時(shí)還可降低物耗，減少損失，經(jīng)驗(yàn)積累程度越高，操作越熟練，成本降低的機(jī)會(huì)越多，經(jīng)驗(yàn)的不斷積累和發(fā)揮時(shí)獲得“經(jīng)驗(yàn) —— 成本”曲線效果，持久地形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的動(dòng)因； 4）技術(shù) (technology) 企業(yè)價(jià)值鏈的每一環(huán)節(jié)中運(yùn)用了哪些處理技術(shù)。它體現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)工藝技術(shù)的水平 和能力，是從技術(shù)結(jié)構(gòu)上影響成本的動(dòng)因。先進(jìn)的技術(shù)和技術(shù)水平的提高，不僅直接帶來(lái)成本降低，而且還可能改變和影響其他成本動(dòng)因間接影響成本； 5）多樣性 (plexity) 提供給客戶(hù)的產(chǎn)品、服務(wù)的種類(lèi)。 執(zhí)行性成本動(dòng)因是與企業(yè)作業(yè)程序有關(guān)的動(dòng)因，即影響企業(yè)成本態(tài)勢(shì)與執(zhí)行作業(yè)程序有關(guān)的驅(qū)動(dòng)因素。通常包括： (1)參與。人的行為是成本改善的重要因素，員工的參與執(zhí)行和成本水平密切相關(guān)； (2)全面質(zhì)量管理。全面質(zhì)量管理要求企業(yè)對(duì)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈各環(huán)節(jié)的全過(guò)程進(jìn)行全面管理，以減少質(zhì)量成本，增 加顧客價(jià)值，獲得最優(yōu)質(zhì)量； (3)生產(chǎn)能力利用。在既定的工廠建設(shè)規(guī)模選擇前提下，主要通過(guò)固定成本影響企業(yè)的成本水平，設(shè)備能力以及管理能力得以充分發(fā)揮，減少固定成本對(duì)每一業(yè)務(wù)量的分?jǐn)傤~度； (4)聯(lián)系。聯(lián)系是指各項(xiàng)價(jià)值鏈流動(dòng)之間的相互聯(lián)系，包括內(nèi)部聯(lián)系和外部聯(lián)系。內(nèi)部聯(lián)系通過(guò)協(xié)調(diào)（改善相互聯(lián)系的活動(dòng)之間的聯(lián)系）和最優(yōu)化（制造流程之間的重整）策略，以提高效率或降低成本。外部聯(lián)系主要指與供應(yīng)商和客戶(hù)的合作關(guān)系，通過(guò)對(duì)上下游價(jià)值鏈結(jié)點(diǎn)的改善，獲取降低成本的機(jī)會(huì)； 中國(guó)礦業(yè)大學(xué)（北京）成人高等教育 20xx 級(jí)本科生畢業(yè)論文 11 (5)工廠布局的效率性。廠內(nèi) 布局的效率，即按照現(xiàn)代化的工廠布局原則和方法進(jìn)行合理的布局； (6)產(chǎn)品外觀。產(chǎn)品外觀的設(shè)計(jì)、規(guī)格、式樣效果。通過(guò)對(duì)兩種戰(zhàn)略性成本動(dòng)因的分析，可得如下結(jié)論：對(duì)于每個(gè)結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因而言，未必總是越多越好。于此相反，對(duì)于每一個(gè)執(zhí)行性成本動(dòng)因而言，總是越多越好?？梢詫⑦@個(gè)“多”理解為對(duì)成本動(dòng)因的投入力度。比如說(shuō)，單純地?cái)U(kuò)大企業(yè)組織的規(guī)模，或者強(qiáng)化垂直統(tǒng)合的程度，或者運(yùn)用新技術(shù)，對(duì)于企業(yè)而言，在一定情況下，不一定都是好事；與此相對(duì)應(yīng)，如果加強(qiáng)與鼓勵(lì)員工的全面參與，健全全面質(zhì)量管理體制，提高對(duì)設(shè)備或場(chǎng)地的生產(chǎn) 利用能力，疏導(dǎo)企業(yè)價(jià)值鏈之間的溝通，則對(duì)于企業(yè)一定是好事。這個(gè)“好”實(shí)際上意味著績(jī)效的提高。 成本企劃分析 成本企劃的思想自 20 世紀(jì) 60 年代形成于豐田公司，經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，現(xiàn)在已成為代表全球成本會(huì)計(jì)思想的一種重要模式，正逐漸被歐美企業(yè)認(rèn)可并消化吸收，并將它稱(chēng)為“日本的秘密武器”。成本企劃是一個(gè)日本名詞，它是指在產(chǎn)品的策劃、開(kāi)發(fā)中，根據(jù)用戶(hù)需求設(shè)定相應(yīng)目標(biāo)，希望同時(shí)達(dá)成這些目標(biāo)的綜合性利潤(rùn)管理活動(dòng)。 成本企劃的基本流程 成本企劃要針對(duì)產(chǎn)品，從構(gòu)思、設(shè)計(jì)階段開(kāi)始集中整個(gè)企業(yè) 相關(guān)部門(mén)的力量去有組織地實(shí)現(xiàn)具有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的成本展開(kāi)一系列的成本會(huì)計(jì)活動(dòng)，因此，確定有競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)品的所有目標(biāo)值并落實(shí)它的各種措施是極為關(guān)鍵的，如圖 31所示。 中國(guó)礦業(yè)大學(xué)（北京）成人高等教育 20xx 級(jí)本科生畢業(yè)論文 12 圖 31 目標(biāo)成本實(shí)施流程 目標(biāo)價(jià)格的確定基準(zhǔn)有三種方法： 1)預(yù)期市場(chǎng)占有率下的預(yù)測(cè)價(jià)格； 2)以目前類(lèi)似產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)加上新產(chǎn)品新增功能的預(yù)計(jì)市場(chǎng)價(jià)； 3)以目前類(lèi)似產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)加上新產(chǎn)品新增材料和人工的價(jià)值。 目標(biāo)成本的確定 目標(biāo)成本是指在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)過(guò)程中，為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)所必須達(dá)到 的成本目標(biāo)值，也是產(chǎn)品生命周期成本下的最大允許值。 確定目標(biāo)成本的方法： 加算法。以現(xiàn)行作業(yè)能力、經(jīng)營(yíng)管理水平和資源價(jià)格水平為起點(diǎn)，加上追加新功能所必需的成本，減去消除舊功能和作業(yè)所設(shè)計(jì)的成本，以求得目標(biāo)成本； 目標(biāo)成本實(shí)施過(guò)程 初步流動(dòng)管理 實(shí)施準(zhǔn)備 目標(biāo)成本達(dá)成 目標(biāo)成本分解 目標(biāo)成本設(shè)定 設(shè)定 標(biāo)目 本成 解分 標(biāo)目 本達(dá)成 產(chǎn)品企劃 源流管理 成本筑入 中國(guó)礦業(yè)大學(xué)（北京）成人高等教育 20xx 級(jí)本科生畢業(yè)論文