【正文】 各種產(chǎn)品成本的費(fèi)用。　　三、 成本核算的一般程序和主要會(huì)計(jì)科目　　（一）成本核算的一般程序　　成本核算的一般程序是指對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用，按照成本核算的要求，逐步進(jìn)行歸集和分配，最后計(jì)算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和各項(xiàng)期間費(fèi)用的基本過(guò)程。根據(jù)前述的成本核算要求和生產(chǎn)費(fèi)用、期間費(fèi)用的分類，可將成本核算的一般程序歸納如下：　　1．對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)支出、費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格地審核和控制，并按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確定其應(yīng)否計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用、期間費(fèi)用，以及應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用還是期間費(fèi)用。　　2．正確處理支出、費(fèi)用的跨期攤提工作?！　?．將應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，在各種產(chǎn)品之間按照成本項(xiàng)目進(jìn)行分配和歸集，計(jì)算出按成本項(xiàng)目反映的各種產(chǎn)品的成本?！　?．對(duì)于月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將該種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用與本月生產(chǎn)費(fèi)用之和），在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出該種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本?！　。ǘ┏杀竞怂愕闹饕獣?huì)計(jì)賬戶　　為了進(jìn)行成本核算，企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶。如果需要單獨(dú)核算廢品損失和停工損失，還應(yīng)設(shè)置“廢品損失”和“停工損失”賬戶。第三章　要素費(fèi)用的核算　　一、材料費(fèi)用分配的核算　　材料費(fèi)用分配的核算包括原材料費(fèi)用分配的核算和燃料費(fèi)用分配的核算?！　。ㄒ唬┰牧腺M(fèi)用分配的核算　　、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料和主要材料，通常分產(chǎn)品領(lǐng)用，專門(mén)設(shè)有“原材料”或“直接材料”成本項(xiàng)目，可根據(jù)領(lǐng)料憑證直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本的“原材料”成本項(xiàng)目?！　?．對(duì)于由幾種產(chǎn)品共同耗用的原料，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ峙溆?jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的“原材料”成本項(xiàng)目?！　≡虾椭饕牧腺M(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)一般是按產(chǎn)品的重量比例、體積比例分配。如果難于確定適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，或者作為分配?biāo)準(zhǔn)的資料不易取得，而原料或主要材料的消耗定額比較準(zhǔn)確，可以按照材料的定額消耗量或定額費(fèi)用比例分配。　　，也同樣直接或分配后計(jì)入某種產(chǎn)品的“原材料”成本項(xiàng)目。分配方法有：　?。?）對(duì)于耗用在原料及主要材料上的輔助材料，應(yīng)按原料及主要材料耗用量的比例分配?！　。?）對(duì)于與產(chǎn)品產(chǎn)量直接有聯(lián)系的輔助材料，可按產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配?！　。?）在輔助材料消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，可按照產(chǎn)品定額消耗量或定額費(fèi)用的比例分配輔助材料費(fèi)用。　　，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬及其所屬明細(xì)賬借方的相應(yīng)成本項(xiàng)目?！　?，應(yīng)記入“制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)車(chē)間）”賬戶的借方。　　，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶的借方?！　?，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶的借方?！　?二)燃料費(fèi)用分配的核算　　“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目的情況下，應(yīng)增設(shè)“燃料”一級(jí)賬戶，并將燃料費(fèi)用單獨(dú)進(jìn)行分配。　　，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細(xì)賬借方的“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目?！　　⑤o助生產(chǎn)消耗的燃料費(fèi)用、廠部進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理消耗的燃料費(fèi)用、進(jìn)行產(chǎn)品銷售消耗的燃料費(fèi)用等，應(yīng)分別記入“制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)車(chē)間）”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等賬戶的費(fèi)用（或成本）項(xiàng)目?！　。瑧?yīng)記入“燃料”賬戶的貸方。　　消耗定額是單位產(chǎn)品可以消耗的數(shù)量限額。定額消耗量是指一定產(chǎn)量下按照消耗定額計(jì)算的可以消耗的數(shù)量，費(fèi)用定額和定額費(fèi)用是消耗定額和定額消耗量的貨幣表現(xiàn)。　　分配材料費(fèi)用的計(jì)算程序有兩種：按材料定額消耗量分配材料費(fèi)用；在各種產(chǎn)品共同耗用原材料的種類較多的情況下，為簡(jiǎn)化分配計(jì)算工作，可以按照各種材料的定額費(fèi)用的比例分配材料實(shí)際費(fèi)用。　　按材料定額消耗量比例分配材料費(fèi)用的計(jì)算公式如下：　　某種產(chǎn)品材料定額消耗量＝該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料消耗定額　　　　　　　　　　　　材料實(shí)際總消耗量　　材料消耗量分配率＝—————————————　　　　　　　　　　　　　　材料定額消耗量　　某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝該種產(chǎn)品的材料定額消耗量材料消耗量分配率　　某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量材料單價(jià)　　這種計(jì)算程序是先按材料定額消耗量分配計(jì)算各種產(chǎn)品的材料實(shí)際消耗量，再乘以材料單價(jià)，計(jì)算各該產(chǎn)品的實(shí)際材料費(fèi)用，這樣分配可以考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于進(jìn)行材料消耗的實(shí)物管理，但分配計(jì)算的工作量較大，為了簡(jiǎn)化分配計(jì)算工作，也可以按材料定額消耗量的比例直接分配材料費(fèi)用?！　“锤鞣N材料的定額費(fèi)用的比例分配材料實(shí)際費(fèi)用的計(jì)算公式如下：　　某種產(chǎn)品某種材料定額費(fèi)用＝該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品該種材料費(fèi)用定額　?。皆摲N產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品該種材料消耗定額該種材料計(jì)劃單價(jià)　　　　　　　　　　　　各種材料實(shí)際費(fèi)用總額　　材料費(fèi)用分配率＝————————————————————　　　　　　　　　　　　各種產(chǎn)品各種材料定額費(fèi)用之和　　某種產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用＝該種產(chǎn)品各種材料定額費(fèi)用之和材料費(fèi)用分配率　　原材料費(fèi)用的分配通過(guò)原材料費(fèi)用分配表進(jìn)行，原材料費(fèi)用分配表應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證和有關(guān)資料編制?！　【幹圃牧腺M(fèi)用分配表后，可進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：　　借：基本生產(chǎn)成本　　　　制造費(fèi)用　　　　輔助生產(chǎn)成本　　　　營(yíng)業(yè)費(fèi)用　　　　管理費(fèi)用　　　　貸：原材料　　二、低值易耗品攤銷的核算 　　低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等各種用具物品?！　〉椭狄缀钠吩陬I(lǐng)用以后，其價(jià)值應(yīng)該攤銷計(jì)入成本、費(fèi)用。用于生產(chǎn)的低值易耗品攤銷應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的低值易耗品攤銷，則應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用?！　〉椭狄缀钠返臄備N方法有三種：一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法。　　1．一次攤銷法　　采用這種方法，在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，就將其全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入當(dāng)月成本、費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“低值易耗品”賬戶。在低值易耗品報(bào)廢時(shí)，應(yīng)將報(bào)廢的殘料價(jià)值，沖減有關(guān)的成本、費(fèi)用，借記“原材料”等賬戶，貸記‘‘制造費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”等賬戶?！　≡诎从?jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行低值易耗品日常核算的情況下，領(lǐng)用低值易耗品的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)按其計(jì)劃成本編制，月末，還應(yīng)比照材料成本差異的核算，調(diào)整領(lǐng)用低值易耗品的成本差異：借記“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“材料成本差異一低值易耗品成本差異”賬戶(調(diào)整超支的成本差異用藍(lán)字編制分錄以補(bǔ)加差額，調(diào)整節(jié)約的成本差異用紅字編制分錄，以沖減差額。　　2．分次攤銷法　　分次攤銷法適用于單位價(jià)值較高，使用期限較長(zhǎng)的低值易耗品或者那些單位價(jià)值雖然不高，使用期限雖然不長(zhǎng)，但如果一次領(lǐng)用的數(shù)量較多的低值易耗品。采用分次攤銷法，各月成本、費(fèi)用負(fù)擔(dān)的低值易耗品攤銷額合理，但核算工作量較大?！　〔捎梅执螖備N法，低值易耗品的價(jià)值要按其使用期限的長(zhǎng)短或價(jià)值的大小分月攤?cè)氤杀?、費(fèi)用，攤銷期限在一年以內(nèi)的，轉(zhuǎn)作待攤費(fèi)用分月攤銷；攤銷期限超過(guò)一年的，轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分月攤銷。領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，應(yīng)作如下分錄：　　借：待攤費(fèi)用(長(zhǎng)期待攤費(fèi)用)　　　　貸：低值易耗品　　分月攤銷應(yīng)作如下分錄：　　借:制造費(fèi)用(管理費(fèi)用)　　　　貸：待攤費(fèi)用(長(zhǎng)期待攤費(fèi)用)　　報(bào)廢低值易耗品時(shí)，收回殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)的成本費(fèi)用，應(yīng)作如下分錄：　　借：原材料　　　　貸：制造費(fèi)用(管理費(fèi)用)　　如果低值易耗品的日常核算是按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行的，領(lǐng)用低值易耗品的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)按計(jì)劃成本編制，并應(yīng)于月末調(diào)整所領(lǐng)低值易耗品的成本差異，應(yīng)作如下分錄：　　借：制造費(fèi)用(管理費(fèi)用)　　　　貸：材料成