【正文】 當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，或者作為分配?biāo)準(zhǔn)的資料不易取得，而原料或主要材料的消耗定額比較準(zhǔn)確，可以按照材料的定額消耗量或定額費用比例分配。第三章　要素費用的核算　　一、材料費用分配的核算　　材料費用分配的核算包括原材料費用分配的核算和燃料費用分配的核算?！　?．將應(yīng)計入本月產(chǎn)品的各項生產(chǎn)費用，在各種產(chǎn)品之間按照成本項目進(jìn)行分配和歸集，計算出按成本項目反映的各種產(chǎn)品的成本。間接計入費用，是指不能分清哪種產(chǎn)品所耗用、不能直接計入某種產(chǎn)品成本，而必須按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入有關(guān)的各種產(chǎn)品成本的費用。對于管理上需要單獨反映、控制和考核的費用，以及產(chǎn)品成本中比重較大的費用，應(yīng)專設(shè)成本項目；否則，為了簡化核算，不必專設(shè)成本項目?！　。?）燃料及動力，也稱直接燃料及動力?！　?．其他生產(chǎn)費用。3．外購動力費用。因而生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費用，按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可劃歸為勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用和活勞動方面的費用三大類。為了正確計算成本，對于各種財產(chǎn)物資的計價和價值的結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度?！　。ǘ┱_劃分各種費用界限　　為了正確地進(jìn)行成本核算，正確地計算產(chǎn)品成本和期間費用，必須正確劃分以下五個方面的費用界限。每一個企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點和管理要求，具體制定本企業(yè)的成本會計制度、規(guī)程和辦法。　　在企業(yè)的成本會計機(jī)構(gòu)中，配備足夠數(shù)量、能夠勝任工作的成本會計人員，是做好成本會計工作的關(guān)鍵?！　?．成本會計的機(jī)構(gòu)和人員　　成本會計機(jī)構(gòu)是指在企業(yè)中直接從事成本會計工作的機(jī)構(gòu)。同時還受制于成本會計的對象和職能。　　2．成本會計的職能　　成本會計的職能是指成本會計在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的內(nèi)在功能。因此，成本會計實際上是成本、費用會計。　?。ǘ┏杀緯嫷膶ο?、職能及任務(wù)1．成本會計的對象　　成本會計的對象是指成本會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容?！　∑髽I(yè)生產(chǎn)費用通常與一定期間相聯(lián)系，而產(chǎn)品成本與特定產(chǎn)品相聯(lián)系。生產(chǎn)費用是形成產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，產(chǎn)品成本則是生產(chǎn)費用的對象化?！　」I(yè)企業(yè)成本會計的對象是工業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品制造過程中的生產(chǎn)成本（或制造成本）和期間費用。　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與科技進(jìn)步，企業(yè)經(jīng)營管理要求的提高，成本的概念和內(nèi)容在不斷發(fā)展、變化?！　〕杀緯嫷穆毮芗劝▽ιa(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)成本和有關(guān)的期間費用進(jìn)行成本核算和分析，也包括對生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)成本、期間費用和專項成本進(jìn)行預(yù)測、決策、計劃、控制和考核。成本會計的任務(wù)包括以下幾個方面：　　審核、控制企業(yè)發(fā)生的各項費用?！　〕杀緯嫏C(jī)構(gòu)的分工包括成本會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部的組織分工和企業(yè)內(nèi)部各級成本會計機(jī)構(gòu)之間的組織分工?！　〕杀緯嬋藛T應(yīng)該認(rèn)真履行自已的職責(zé)、遵守職業(yè)道德，堅持原則，遵紀(jì)守法，正確行使自己的職權(quán)。第二章 工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序　　一、成本核算的要求在成本核算工作中，應(yīng)遵循以下各項要求。　　1．正確劃分應(yīng)否計入生產(chǎn)費用、期間費用的界限　　2．正確劃分生產(chǎn)費用與期間費用的界限　　3．正確劃分各月份的生產(chǎn)費用和期間費用界限　　4．正確劃分各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用界限　　5．正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)費用界限　　以上五個方面費用界限的劃分過程，也就是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算和各項期間費用的歸集過程。各種方法一經(jīng)確定，應(yīng)保持相對穩(wěn)定，不能隨意改變，以保證成本信息的可比性。生產(chǎn)費用按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，就是在這一劃分的基礎(chǔ)上，將生產(chǎn)費用劃分為若干要素費用。4．工資費用。　　(二)生產(chǎn)費用按經(jīng)濟(jì)用途分類　　工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的費用，首先可以分為計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用和直接計入當(dāng)期損益的期間費用兩類?！　。?）工資及福利費，也稱直接人工?！　?．期間費用按經(jīng)濟(jì)用途的分類　　工業(yè)企業(yè)的期間費用按照經(jīng)濟(jì)用途可分為營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用?！　∪?成本核算的一般程序和主要會計科目　?。ㄒ唬┏杀竞怂愕囊话愠绦颉　〕杀竞怂愕囊话愠绦蚴侵笇ζ髽I(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用和期間費用，按照成本核算的要求，逐步進(jìn)行歸集和分配，最后計算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和各項期間費用的基本過程。　　4．對于月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將該種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用（月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費用與本月生產(chǎn)費用之和），在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計算出該種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。　?。ㄒ唬┰牧腺M用分配的核算　　、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料和主要材料，通常分產(chǎn)品領(lǐng)用，專門設(shè)有“原材料”或“直接材料”成本項目，可根據(jù)領(lǐng)料憑證直接計入某種產(chǎn)品成本的“原材料”成本項目?！　?，也同樣直接或分配后計入某種產(chǎn)品的“原材料”成本項目?！　。瑧?yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬及其所屬明細(xì)賬借方的相應(yīng)成本項目?！　?二)燃料費用分配的核算　　“燃料及動力”成本項目的情況下，應(yīng)增設(shè)“燃料”一級賬戶，并將燃料費用單獨進(jìn)行分配?！　∠亩~是單位產(chǎn)品可以消耗的數(shù)量限額。　　按各種材料的定額費用的比例分配材料實際費用的計算公式如下：　　某種產(chǎn)品某種材料定額費用＝該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品該種材料費用定額　?。皆摲N產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品該種材料消耗定額該種材料計劃單價　　　　　　　　　　　　各種材料實際費用總額　　材料費用分配率＝————————————————————　　　　　　　　　　　　各種產(chǎn)品各種材料定額費用之和　　某種產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料費用＝該種產(chǎn)品各種材料定額費用之和材料費用分配率　　原材料費用的分配通過原材料費用分配表進(jìn)行，原材料費用分配表應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證和有關(guān)資料編制。用于生產(chǎn)的低值易耗品攤銷應(yīng)計入制造費用；用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的低值易耗品攤銷，則應(yīng)計入管理費用?！　≡诎从媱澇杀居媰r進(jìn)行低值易耗品日常核算的情況下，領(lǐng)用低值易耗品的會計分錄應(yīng)按其計劃成本編制，月末，還應(yīng)比照材料成本差異的核算，調(diào)整領(lǐng)用低值易耗品的成本差異：借記“制造費用”和“管理費用”等賬戶，貸記“材料成本差異一低值易耗品成本差異”賬戶(調(diào)整超支的成本差異用藍(lán)字編制分錄以補(bǔ)加差額，調(diào)整節(jié)約的成本差異用紅字編制分錄，以沖減差額。領(lǐng)用低值易耗品時，應(yīng)作如下分錄：　　借：待攤費用(長期待攤費用)　　　　貸：低值易耗品　　分月攤銷應(yīng)作如下分錄：　　借:制造費用(管理費用)　　　　貸：待攤費用(長期待攤費用)　　報廢低值易耗品時，收回殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)的成本費用，應(yīng)作如下分錄：　　借：原材料　　　　貸：制造費用(管理費用)　　如果低值易耗品的日常核算是按計劃成本計價進(jìn)行的，領(lǐng)用低值易耗品的會計分錄應(yīng)按計劃成本編制，并應(yīng)于月末調(diào)整所領(lǐng)低值易耗品的成本差異，應(yīng)作如下分錄：　　借：制造費用(管理費用)　　　　貸：材料成本差異一低值易耗品成本差異　　三、工資費用的核算　　（一）工資總額與工資費用的原始記錄　　工資總額是指各單位一定時期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的全部勞動報酬總額?！　。ǘ┕べY的計算　　工業(yè)企業(yè)可根據(jù)具體情況采用各種不同的工資制度，其中最基本的工資制度是計時工資制度和計件工資制度。其中計件工資屬于直接計入費用，應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算單直接計入某種產(chǎn)品成本的這一成本項目；計時工資屬于間接計入費用，應(yīng)按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例，分配計入各有關(guān)產(chǎn)品成本的這一成本項目；獎金、津帖補(bǔ)貼，以及特殊情況下支付的工資等，應(yīng)按直接計入的工資比例或生產(chǎn)工時比例，分配計入各有關(guān)產(chǎn)品成本的這一成本項目。六個月以上病假人員的工資作為勞動保險費，記入“管理費用”賬戶。根據(jù)工資費用分配表，進(jìn)行如下會計處理：　　借：基本生產(chǎn)成本　　　　制造費用　　　　輔助生產(chǎn)成本　　　　管