【正文】 當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，或者作為分配?biāo)準(zhǔn)的資料不易取得，而原料或主要材料的消耗定額比較準(zhǔn)確，可以按照材料的定額消耗量或定額費(fèi)用比例分配。第三章　要素費(fèi)用的核算　　一、材料費(fèi)用分配的核算　　材料費(fèi)用分配的核算包括原材料費(fèi)用分配的核算和燃料費(fèi)用分配的核算?！　?．將應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，在各種產(chǎn)品之間按照成本項(xiàng)目進(jìn)行分配和歸集，計(jì)算出按成本項(xiàng)目反映的各種產(chǎn)品的成本。間接計(jì)入費(fèi)用，是指不能分清哪種產(chǎn)品所耗用、不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本，而必須按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)的各種產(chǎn)品成本的費(fèi)用。對(duì)于管理上需要單獨(dú)反映、控制和考核的費(fèi)用，以及產(chǎn)品成本中比重較大的費(fèi)用，應(yīng)專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目；否則，為了簡(jiǎn)化核算，不必專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目?！　。?）燃料及動(dòng)力，也稱(chēng)直接燃料及動(dòng)力。　　7．其他生產(chǎn)費(fèi)用。3．外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用。因而生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)，可劃歸為勞動(dòng)對(duì)象方面的費(fèi)用、勞動(dòng)手段方面的費(fèi)用和活勞動(dòng)方面的費(fèi)用三大類(lèi)。為了正確計(jì)算成本，對(duì)于各種財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值的結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度?！　。ǘ┱_劃分各種費(fèi)用界限　　為了正確地進(jìn)行成本核算，正確地計(jì)算產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，必須正確劃分以下五個(gè)方面的費(fèi)用界限。每一個(gè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)和管理要求，具體制定本企業(yè)的成本會(huì)計(jì)制度、規(guī)程和辦法?！　≡谄髽I(yè)的成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中，配備足夠數(shù)量、能夠勝任工作的成本會(huì)計(jì)人員，是做好成本會(huì)計(jì)工作的關(guān)鍵?！　?．成本會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)和人員　　成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是指在企業(yè)中直接從事成本會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)。同時(shí)還受制于成本會(huì)計(jì)的對(duì)象和職能?！　?．成本會(huì)計(jì)的職能　　成本會(huì)計(jì)的職能是指成本會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的內(nèi)在功能。因此，成本會(huì)計(jì)實(shí)際上是成本、費(fèi)用會(huì)計(jì)。　?。ǘ┏杀緯?huì)計(jì)的對(duì)象、職能及任務(wù)1．成本會(huì)計(jì)的對(duì)象　　成本會(huì)計(jì)的對(duì)象是指成本會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容?！　∑髽I(yè)生產(chǎn)費(fèi)用通常與一定期間相聯(lián)系，而產(chǎn)品成本與特定產(chǎn)品相聯(lián)系。生產(chǎn)費(fèi)用是形成產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，產(chǎn)品成本則是生產(chǎn)費(fèi)用的對(duì)象化?！　」I(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)的對(duì)象是工業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品制造過(guò)程中的生產(chǎn)成本（或制造成本）和期間費(fèi)用?！　‰S著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與科技進(jìn)步，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理要求的提高，成本的概念和內(nèi)容在不斷發(fā)展、變化。　　成本會(huì)計(jì)的職能既包括對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本和有關(guān)的期間費(fèi)用進(jìn)行成本核算和分析，也包括對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用和專(zhuān)項(xiàng)成本進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制和考核。成本會(huì)計(jì)的任務(wù)包括以下幾個(gè)方面：　　審核、控制企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用?！　〕杀緯?huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的分工包括成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的組織分工和企業(yè)內(nèi)部各級(jí)成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)之間的組織分工。　　成本會(huì)計(jì)人員應(yīng)該認(rèn)真履行自已的職責(zé)、遵守職業(yè)道德，堅(jiān)持原則，遵紀(jì)守法，正確行使自己的職權(quán)。第二章 工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序　　一、成本核算的要求在成本核算工作中，應(yīng)遵循以下各項(xiàng)要求?！　?．正確劃分應(yīng)否計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用、期間費(fèi)用的界限　　2．正確劃分生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限　　3．正確劃分各月份的生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用界限　　4．正確劃分各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用界限　　5．正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用界限　　以上五個(gè)方面費(fèi)用界限的劃分過(guò)程，也就是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算和各項(xiàng)期間費(fèi)用的歸集過(guò)程。各種方法一經(jīng)確定，應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定，不能隨意改變，以保證成本信息的可比性。生產(chǎn)費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)，就是在這一劃分的基礎(chǔ)上，將生產(chǎn)費(fèi)用劃分為若干要素費(fèi)用。4．工資費(fèi)用?！　?二)生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)　　工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的費(fèi)用，首先可以分為計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用和直接計(jì)入當(dāng)期損益的期間費(fèi)用兩類(lèi)?！　。?）工資及福利費(fèi)，也稱(chēng)直接人工?！　?．期間費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類(lèi)　　工業(yè)企業(yè)的期間費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途可分為營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用?！　∪?、 成本核算的一般程序和主要會(huì)計(jì)科目　?。ㄒ唬┏杀竞怂愕囊话愠绦颉　〕杀竞怂愕囊话愠绦蚴侵笇?duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用，按照成本核算的要求，逐步進(jìn)行歸集和分配，最后計(jì)算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和各項(xiàng)期間費(fèi)用的基本過(guò)程?！　?．對(duì)于月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將該種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用與本月生產(chǎn)費(fèi)用之和），在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出該種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本?！　。ㄒ唬┰牧腺M(fèi)用分配的核算　　、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料和主要材料，通常分產(chǎn)品領(lǐng)用，專(zhuān)門(mén)設(shè)有“原材料”或“直接材料”成本項(xiàng)目，可根據(jù)領(lǐng)料憑證直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本的“原材料”成本項(xiàng)目?！　?，也同樣直接或分配后計(jì)入某種產(chǎn)品的“原材料”成本項(xiàng)目。　　，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬及其所屬明細(xì)賬借方的相應(yīng)成本項(xiàng)目?！　?二)燃料費(fèi)用分配的核算　　“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目的情況下，應(yīng)增設(shè)“燃料”一級(jí)賬戶(hù)，并將燃料費(fèi)用單獨(dú)進(jìn)行分配。　　消耗定額是單位產(chǎn)品可以消耗的數(shù)量限額。　　按各種材料的定額費(fèi)用的比例分配材料實(shí)際費(fèi)用的計(jì)算公式如下：　　某種產(chǎn)品某種材料定額費(fèi)用＝該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品該種材料費(fèi)用定額　?。皆摲N產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品該種材料消耗定額該種材料計(jì)劃單價(jià)　　　　　　　　　　　　各種材料實(shí)際費(fèi)用總額　　材料費(fèi)用分配率＝————————————————————　　　　　　　　　　　　各種產(chǎn)品各種材料定額費(fèi)用之和　　某種產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用＝該種產(chǎn)品各種材料定額費(fèi)用之和材料費(fèi)用分配率　　原材料費(fèi)用的分配通過(guò)原材料費(fèi)用分配表進(jìn)行，原材料費(fèi)用分配表應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證和有關(guān)資料編制。用于生產(chǎn)的低值易耗品攤銷(xiāo)應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的低值易耗品攤銷(xiāo)，則應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用?！　≡诎从?jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行低值易耗品日常核算的情況下，領(lǐng)用低值易耗品的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)按其計(jì)劃成本編制，月末，還應(yīng)比照材料成本差異的核算，調(diào)整領(lǐng)用低值易耗品的成本差異：借記“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”等賬戶(hù)，貸記“材料成本差異一低值易耗品成本差異”賬戶(hù)(調(diào)整超支的成本差異用藍(lán)字編制分錄以補(bǔ)加差額，調(diào)整節(jié)約的成本差異用紅字編制分錄，以沖減差額。領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，應(yīng)作如下分錄：　　借：待攤費(fèi)用(長(zhǎng)期待攤費(fèi)用)　　　　貸：低值易耗品　　分月攤銷(xiāo)應(yīng)作如下分錄：　　借:制造費(fèi)用(管理費(fèi)用)　　　　貸：待攤費(fèi)用(長(zhǎng)期待攤費(fèi)用)　　報(bào)廢低值易耗品時(shí)，收回殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷(xiāo)額的減少，沖減有關(guān)的成本費(fèi)用，應(yīng)作如下分錄：　　借：原材料　　　　貸：制造費(fèi)用(管理費(fèi)用)　　如果低值易耗品的日常核算是按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行的，領(lǐng)用低值易耗品的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)按計(jì)劃成本編制，并應(yīng)于月末調(diào)整所領(lǐng)低值易耗品的成本差異，應(yīng)作如下分錄：　　借：制造費(fèi)用(管理費(fèi)用)　　　　貸：材料成本差異一低值易耗品成本差異　　三、工資費(fèi)用的核算　?。ㄒ唬┕べY總額與工資費(fèi)用的原始記錄　　工資總額是指各單位一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的全部勞動(dòng)報(bào)酬總額?！　。ǘ┕べY的計(jì)算　　工業(yè)企業(yè)可根據(jù)具體情況采用各種不同的工資制度，其中最基本的工資制度是計(jì)時(shí)工資制度和計(jì)件工資制度。其中計(jì)件工資屬于直接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算單直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本的這一成本項(xiàng)目；計(jì)時(shí)工資屬于間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例，分配計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的這一成本項(xiàng)目；獎(jiǎng)金、津帖補(bǔ)貼，以及特殊情況下支付的工資等，應(yīng)按直接計(jì)入的工資比例或生產(chǎn)工時(shí)比例，分配計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的這一成本項(xiàng)目。六個(gè)月以上病假人員的工資作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)，記入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)。根據(jù)工資費(fèi)用分配表，進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：　　借：基本生產(chǎn)成本　　　　制造費(fèi)用　　　　輔助生產(chǎn)成本　　　　管