【正文】 甲種材料單耗定額分別為40千克和30千克。按定額耗用量比例法在A、B兩種產(chǎn)品之間分配共同耗用的材料費(fèi)用。共耗材料費(fèi)用分配表材料名稱：甲種材料 2004年8月產(chǎn)品名稱單位投入產(chǎn)量單位產(chǎn)品消耗定額定 額耗用量分配率分配額A產(chǎn)品件200408 00040 000B產(chǎn)品件4003012 00060 000合計(jì)20 0005100 0002004年8月如果該企業(yè)除上述A、B產(chǎn)品共耗材料10000元外，A產(chǎn)品單獨(dú)耗用材料160000元，B產(chǎn)品單獨(dú)耗用材料40000元，基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用機(jī)物料2500元，機(jī)修車間領(lǐng)用備件3000元，企管部門(mén)領(lǐng)用材料1500元。根據(jù)資料編制“材料費(fèi)用分配匯總表”。材料費(fèi)用分配表2001年8月產(chǎn)品或部門(mén)單獨(dú)耗用材料費(fèi)用共同耗用材料費(fèi)用分配材料費(fèi)用總額投入產(chǎn)量單耗定額定 額耗用量分配率分配額A產(chǎn)品160 00020040 800040 000200 000B產(chǎn)品40 000400301200060 000100 000小 計(jì)200 00020 0005100 000300 000基本生產(chǎn)車間 2 500 2 500輔助生產(chǎn)車間 3 000 3 000企業(yè)管理部門(mén) 1 500 1 500合 計(jì)207 000100 000307 000（２）材料定額費(fèi)用比例法２、材料費(fèi)用分配表的編制及其帳務(wù)處理（1）在實(shí)際工作中，材料費(fèi)用的分配是通過(guò)編制材料費(fèi)用分配表進(jìn)行的。（2）帳務(wù)處理 ：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總帳及其所屬明細(xì)帳的“直接材料”成本項(xiàng)目；用于輔助生產(chǎn)的原材料費(fèi)用， 應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總帳及其所屬明細(xì)帳的費(fèi)用（或成本）項(xiàng)目；基本生產(chǎn)車間管理耗用的原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”總帳及其所屬明細(xì)帳；廠部管理耗用的原材料費(fèi)用，記入“管理費(fèi)用”帳戶；產(chǎn)品銷售耗用的原材料費(fèi)用，記入“　營(yíng)業(yè)費(fèi)用”帳戶根據(jù)【例1】“材料費(fèi)用分配表”作出會(huì)計(jì)分錄。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 300000 ——輔助生產(chǎn)成本 3000 制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間 2500 管理費(fèi)用 1500 貸：原材料 307000二、燃料費(fèi)用的分配核算其程序和方法與材料費(fèi)用分配基本相同。 　　　　?。?、在燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較大的情況下，產(chǎn)品成本明細(xì)帳中應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目；存貨核算應(yīng)增設(shè)“燃料”一級(jí)帳戶；燃料費(fèi)用分配表應(yīng)單獨(dú)編制?！　　　　。?、在燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較小的情況下，產(chǎn)品成本明細(xì)帳中無(wú)需單獨(dú)設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，應(yīng)將燃料費(fèi)用直接記入“直接材料”成本項(xiàng)目；存貨核算中“燃料”可作為“原材料”帳戶的二級(jí)帳戶進(jìn)行核算；燃料費(fèi)用分配可在材料費(fèi)用分配表中加以反映。 三、低值易耗品費(fèi)用的分配核算攤銷額處理： 　　領(lǐng)用時(shí)，其價(jià)值損耗應(yīng)計(jì)入成本、費(fèi)用中。因其攤銷金額較小，無(wú)需專設(shè)成本項(xiàng)目，因此，產(chǎn)品生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“制造費(fèi)用”帳戶；廠部管理用的低值易耗品攤銷額記入“管理費(fèi)用”帳戶；輔助生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶。攤銷方法：一次攤銷法、分次攤銷法（1）一次攤銷法 （適于單位價(jià)值較低、使用期限較短的低值易耗品）　　　領(lǐng)用時(shí)，其價(jià)值一次計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。 即借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”等帳戶，貸記”低值易耗品”帳戶。　　報(bào)廢時(shí)，其殘料價(jià)值沖減有關(guān)成本、費(fèi)用。即借記“原材料”等帳戶，貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等帳戶。 （2）分次攤銷法 （適于單位價(jià)值較高、使用期限較長(zhǎng)的低值易耗品）特點(diǎn)：低值易耗品的價(jià)值按其使用期限分月攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。攤銷期限在一年以內(nèi)的，轉(zhuǎn)作“待攤費(fèi)用”，分月攤銷；攤銷期限在一年以上的，轉(zhuǎn)作“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”，分月攤銷。帳務(wù)處理：領(lǐng)用時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目；貸記“低值易耗品”科目。分月攤銷時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”科目；貸記“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目?！纠?】2004年8月初，領(lǐng)用勞動(dòng)保護(hù)用品一批，計(jì)21000元。其中基本生產(chǎn)車間15000元，機(jī)修車間6000元，分三個(gè)月攤銷。領(lǐng)用時(shí)記帳。借：待攤費(fèi)用——D攤銷 21000 貸：低值易耗品 210002004年8月末，攤銷勞保用品費(fèi)7000元，其中基本生產(chǎn)車間5000元，機(jī)修車間2000元。借：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間 5000 ——輔助生產(chǎn)車間 2000 貸：待攤費(fèi)用——D攤銷 7000四、包裝物費(fèi)用的分配核算第二節(jié) 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用核算　一、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)支出的核算外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)包括外購(gòu)電力費(fèi)、熱力費(fèi)等。 付款時(shí)，一般借記“應(yīng)付帳款”帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。為什么不借記成本費(fèi)用帳戶，貸記“銀行存款”帳戶? 原因：外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的電費(fèi)是5月20日－－6月20日期間所耗電費(fèi)，而6月份的實(shí)際電力耗費(fèi)只有到6月末才能計(jì)算分配，二者金額往往不一致。此種帳務(wù)處理是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求。若每月支付外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的日期基本固定，且每月付款日至月末應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)相差不多，也可不通過(guò)“應(yīng)付帳款”帳戶核算，可于付款時(shí)直接借記成本費(fèi)用帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。　　二、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)分配的核算　?。ㄒ唬┓峙浞椒ǎ和赓?gòu)動(dòng)力費(fèi)的分配，在有儀表的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及單價(jià)計(jì)算；無(wú)儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時(shí)比例、定額消耗量比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)比例分配。（二） 帳務(wù)處理應(yīng)按外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的用途，將其費(fèi)用計(jì)人相應(yīng)的成本、費(fèi)用帳戶：　　產(chǎn)品生產(chǎn)用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“基本生產(chǎn)成本”帳戶；　　輔助生產(chǎn)用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“輔助生產(chǎn)成本”帳戶；　　車間管理用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”帳戶；　　廠部管理用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”帳戶；　　貸記“應(yīng)付帳款”（或銀行存款）帳戶?！　　菊f(shuō)明】產(chǎn)品成本明細(xì)帳是否單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，應(yīng)視情況而定。?。ǎ保┤敉赓?gòu)動(dòng)力費(fèi)、燃料費(fèi)占產(chǎn)品成本比重較大，應(yīng)單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目；?。ǎ玻┤敉赓?gòu)動(dòng)力費(fèi)、燃料費(fèi)占產(chǎn)品成本的比重較小，不需單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，燃料費(fèi)記入“直接材料”成本項(xiàng)目，外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)記入“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目?！纠?】2004年8月該企業(yè)耗用電力200000度，共計(jì)100000元。其中基本生產(chǎn)車間用電150000度，管理用電6000度；機(jī)修車間用電30000度，管理用電6400度；廠部管理用電7600度。據(jù)統(tǒng)計(jì)基本生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品分別耗用10000工時(shí)和20000工時(shí)，要求以A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)比例分配基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)用電費(fèi)。外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表2004年8月產(chǎn)品或部門(mén)單獨(dú)耗用動(dòng)力費(fèi)用共同動(dòng)力費(fèi)用分配動(dòng)力費(fèi)用總額生產(chǎn)工時(shí)分配率分配額A產(chǎn)品10 00025 00025 000B產(chǎn)品20 00050 00050 000小 計(jì)30 00075 00075 000機(jī)修勞務(wù)15 00015 000基本生產(chǎn)車間 3 000 3 000機(jī)修生產(chǎn)車間 3 200 3 200企業(yè)管理部門(mén) 3 800 3 800合 計(jì)25 000100 000會(huì)計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 75000 ——輔助生產(chǎn)成本 15000 制造費(fèi)用——基本車間 3000 ——輔助車間 3200 管理費(fèi)用 3800 貸：應(yīng)付帳款 100000第三節(jié) 工資費(fèi)用核算一、工資費(fèi)用的分配核算工資費(fèi)用分配的依據(jù)：工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表。表中含應(yīng)付工資總額、代發(fā)款項(xiàng)、代扣款項(xiàng)、實(shí)發(fā)金額資料。月末，工資費(fèi)用的分配以本月應(yīng)付工資總額為準(zhǔn)。 若企業(yè)各月工資相差不多，為簡(jiǎn)化核算工作，可按當(dāng)月實(shí)際支付的工資額進(jìn)行分配。在實(shí)際工作中，工資費(fèi)用的分配，一般是通過(guò)編制“工資費(fèi)用分配表”進(jìn)行的，編制的依據(jù)是工資結(jié)算單。工資費(fèi)用分配的帳務(wù)處理應(yīng)按工資的用途分別計(jì)人有關(guān)成本、費(fèi)用帳戶：生產(chǎn)工人的工資應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”帳戶的“直接材料”成本項(xiàng)目，車間管理人員工資記入“制造費(fèi)用”帳戶，輔助生產(chǎn)部門(mén)的工資費(fèi)記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶，醫(yī)務(wù)及福利部門(mén)人員工資應(yīng)記入“應(yīng)付福利費(fèi)”帳戶。分配方法（1）生產(chǎn)工人工資中的計(jì)件工資，屬直接計(jì)人費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本明細(xì)帳；對(duì)于生產(chǎn)工人的獎(jiǎng)金、津貼則要采用一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品成本，分配方法一般是直接計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人基建工資額比例進(jìn)行分配。 （2）計(jì)時(shí)工資及其他工資一般屬間接計(jì)人費(fèi)用，應(yīng)在各受益產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則直接計(jì)入生產(chǎn)成本中。 分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí) （實(shí)際工時(shí)或定額工時(shí)） 分配公式： 生產(chǎn)工人工資分配率＝生產(chǎn)工人工資總額各產(chǎn)品實(shí)際（定額）工時(shí)之和各種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資額＝各產(chǎn)品實(shí)際（定額）工時(shí)分配率某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月發(fā)生的生產(chǎn)工人的計(jì)時(shí)工資共計(jì)58000元，甲產(chǎn)品完工1000件，乙產(chǎn)品完工400件，丙產(chǎn)品完工450件，單件產(chǎn)品工時(shí)定額：甲產(chǎn)品1小時(shí)，丙產(chǎn)品2小時(shí)。試計(jì)算分配甲乙丙三種產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用。（分配率＝20；甲：20000元；乙：20000元；丙：18000元）【例4】2004年8月份支付職工工資112000元。其中：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人90000元，管理人員4000元；機(jī)修車間生產(chǎn)工人10000元，管理人員2000元；廠部管理人員6000元。要求以A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)的比例分配共耗的工資及提取的職工福利費(fèi)用。（編制“工資及職工福利費(fèi)用分配表”）產(chǎn)品或部門(mén)單獨(dú)工資費(fèi)用共同工資費(fèi)用分配工資費(fèi)用總額提取職工福利費(fèi)（14%）生產(chǎn)工時(shí)分配率分配額A產(chǎn)品10 00030 00030 000 4 200B產(chǎn)品20 000 60 00060 000 8 400小 計(jì)30 0003 90 00090 00012 600機(jī)修勞務(wù)10 00010 000 1 400基本生產(chǎn)車間4 000 4 000 560機(jī)修生產(chǎn)車間 2 000 2 000 280企業(yè)管理部門(mén)6 000 6 000 840合 計(jì)22 00090 000112 00015 680會(huì)計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 90 000 ——輔助生產(chǎn)成本 10 000 制造費(fèi)用——基本車間 4 000 ——輔助車間 2 000 管理費(fèi)用 6 000 貸：應(yīng)付工資 112 000二、計(jì)提職工福利費(fèi)的核算帳務(wù)處理： 可比照工資費(fèi)，但醫(yī)務(wù)及福利人員計(jì)提的福利費(fèi)，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。職工福利費(fèi)分配表。應(yīng)付福利費(fèi)的分配也是通過(guò)編制分配表進(jìn)行的，(P46) 一般與工資費(fèi)分配表合并編制。（見(jiàn)上表）會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 12 600 ——輔助生產(chǎn)成本 1 400 制造費(fèi)用——基本車間 560 ——輔助車間 280 管理費(fèi)用 840 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 15 680第四節(jié) 折舊及其他費(fèi)用一、折舊費(fèi)用的核算折舊費(fèi)用的歸集通常采用“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”形式進(jìn)行的。而折舊費(fèi)用的分配一般通過(guò)編制折舊費(fèi)用分配表進(jìn)行。折舊費(fèi)用一般應(yīng)按固定資產(chǎn)使用的車間、部門(mén)分別記入“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”等帳戶。折舊總額應(yīng)記入“累計(jì)折舊”帳戶的貸方?！纠?】某企業(yè)2004年8月份的固定資產(chǎn)折舊情況：固定資產(chǎn)折舊計(jì)算分配表固定資產(chǎn)使用車間、部門(mén)應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)總值月折舊率月折舊額基本生產(chǎn)車間2 500 000％10 000機(jī)修車間1 000 000％ 3 000企業(yè)管理部門(mén)1 000 000％ 2 000合 計(jì)4 500 00015 000會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間 10 000 ——輔助生產(chǎn)車間 3