【正文】 助生產(chǎn)成本”帳戶。攤銷方法：一次攤銷法、分次攤銷法（1）一次攤銷法 （適于單位價值較低、使用期限較短的低值易耗品）領(lǐng)用時，其價值一次計入當(dāng)期成本、費用。 即借記“制造費用”、“管理費用”、“輔助生產(chǎn)成本”等帳戶，貸記”低值易耗品”帳戶。報廢時，其殘料價值沖減有關(guān)成本、費用。即借記“原材料”等帳戶，貸記“制造費用”、“管理費用”等帳戶。例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，計劃成本為600元，本月材料成本差異率為－4％。另有一批生產(chǎn)工具在該月報廢，殘料入庫作價30元。試作出必要的會計分錄。答案：領(lǐng)用生產(chǎn)工具， 借：制造費用 600 貸：低值易耗品 600 結(jié)轉(zhuǎn)低值易耗品成本差異，借：制造費用 24 （600－4％〕貸：材料成本差異－低值易耗品成本差異 24報廢生產(chǎn)工具殘料入庫， 借：原材料 40貸：制造費用 40 （2）分次攤銷法 （適于單位價值較高、使用期限較長的低值易耗品） 特點：低值易耗品的價值按其使用期限分月攤?cè)氤杀?、費用。攤銷期限在一年以內(nèi)的，轉(zhuǎn)作“待攤費用”，分月攤銷；攤銷期限在一年以上的，轉(zhuǎn)作“長期待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”，分月攤銷。 帳務(wù)處理：領(lǐng)用時，借記“待攤費用”或“長期待攤費用”（“遞延資產(chǎn)”）科目；貸記“低值易耗品”科目。分月攤銷時，借記“制造費用”、“管理費用”科目；貸記“待攤費用”或“長期待攤費用”（“遞延資產(chǎn)”）科目。例：某企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用專業(yè)工具一批，計劃成本為36000元，低值易耗品成本差異率為＋2％，該批低值易耗品在兩年內(nèi)分月平均攤銷。答案：領(lǐng)用時，借：長期待攤費用（或遞延資產(chǎn)） 36000貸：低值易耗品 36000月末調(diào)整成本差異 ， 借：長期待攤費用（或遞延資產(chǎn)） 720 （360002％〕貸：材料成本差異－－低值易耗品成本差異 720分月攤銷時， 借：制造費用 1530 【（36000＋720）247。24】貸：長期待攤費用（或遞延資產(chǎn)） 1530二、工資費用的核算（一）工資總額的組成計時工資：按計時工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時間支付給職工的勞動報酬。工資標(biāo)準(zhǔn)是指每一職工在單位時間內(nèi)應(yīng)得的工資額。計件工資：分個人計件和集體計件。獎金：支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬。津貼和補(bǔ)貼：為補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動消耗和因其它特殊原因支付給職工的津貼，以及物價補(bǔ)貼。 加班加點工資特殊情況下支付的工資（二）工資費用的原始記錄企業(yè)應(yīng)按每個職工設(shè)置“工資卡”，內(nèi)含職工姓名、職務(wù)、工資等級、工資標(biāo)準(zhǔn)等資料。計算職工工資的原始記錄，有“考勤記錄”和“產(chǎn)量記錄”。考勤記錄：是登記職工出勤和缺勤情況的記錄，為計時工資計算提供依據(jù)。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤鐘打卡〕、考勤磁卡（刷卡〕產(chǎn)量記錄：是登記工人或生產(chǎn)小組在出勤時間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量和耗用工時的原始記錄，是計件工資計算的依據(jù)，同時也是統(tǒng)計產(chǎn)量和工時的依據(jù)。如派工單、加工路線單、產(chǎn)量通知單等。（三〕工資的計算計時工資的計算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、鐘點工資制。 月薪制下計時工資計算的兩種方法： 按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計算（減法）某職工本月應(yīng)得工資＝該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資－（事假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資）（病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資病假扣款率） 按出勤天數(shù)直接計算 （加法）某職工本月應(yīng)得工資 ＝該職工本月出勤天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資＋病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資（1－病假扣款率) 日標(biāo)準(zhǔn)工資的計算方法：按30天算日工資率： 日標(biāo)準(zhǔn)工資＝月標(biāo)準(zhǔn)工資247。30按20. 92天算日工資率： 日標(biāo)準(zhǔn)工資＝月標(biāo)準(zhǔn)工資247。 20. 92其中，20. 92＝（365－104－10〕247。12 在按30天計算日工資率的企業(yè)中，由于節(jié)假日也算工資，因而出勤期間的節(jié)假日，也按出勤日算工資。事價病假等缺勤期間的節(jié)假日，也按出勤日扣工資，節(jié)假日不算、不扣工資。例：某企業(yè)某工人的月工資標(biāo)準(zhǔn)為840元。8月份31天，事假4天，星期休假10天，出勤15天。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的90％計算。該工人病假和事假期間沒有節(jié)假日。試計算該工人本月應(yīng)得工資。答案：（1）按30天計算日工資率，日工資率＝840247。30＝28（元〕 按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計算（減法）某職工本月應(yīng)得工資＝該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資－（事假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資）－（病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資病假扣款率）＝840－428－228（1－90％）＝840－112－＝(元) 按出勤天數(shù)直接計算（加法）某職工本月應(yīng)得工資 ＝該職工本月出勤天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資+病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資(1－病假扣款率) ＝28（15＋10）＋22890％＝700＋＝ (元)（2）：日工資標(biāo)準(zhǔn)＝840247。 ＝（元） 按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計算（減法）：某職工本月應(yīng)得工資 ＝840－4－2 10%＝(元) 按出勤天數(shù)直接計算（加法）某職工本月應(yīng)得工資 ＝15＋290%＝(元)　計件工資的計算（1）個人計件工資的計算方法一：應(yīng)付計件工資＝∑（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量該種產(chǎn)品計件單價）這里的產(chǎn)品產(chǎn)量=合格品數(shù)量＋料廢品數(shù)量料廢品：非工人本人過失造成的不合格產(chǎn)品，應(yīng)計算并支付工資。工廢品：由于本人過失造成的不合格產(chǎn)品，不計算、支付工資。某種產(chǎn)品計件單價＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額該級工人小時工資率方法二：應(yīng)付計件工資＝某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時之和該工人小時工資率　例：甲乙兩種產(chǎn)品都應(yīng)由8級工人加工。甲產(chǎn)品單件工時定額為30分鐘，乙產(chǎn)品單件工時定額為45分鐘。8級工人的小時工資率為2元。某8級工人公加工甲產(chǎn)品500件，乙產(chǎn)品400件。試計算其計件工資。答案：方法一：應(yīng)付計件工資＝∑（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量該種產(chǎn)品計件單價）甲產(chǎn)品的計件單價＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額該級工人小時工資率＝30247。602＝1（元）乙產(chǎn)品的計件單價＝45247。602＝ （元）應(yīng)付計件工資=5001＋400＝1100 （元）方法二：應(yīng)付計件工資＝某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時之和該工人小時工資率＝（50030247。60＋40045247。60）2 ＝1100（元）　（2）集體計件工資的計算按生產(chǎn)小組等集體計件工資的計算方法與個人計件工資的計算基本相同。集體計件工資還需在集體內(nèi)部各工人之間進(jìn)行分配，一般應(yīng)以每人的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)的乘積為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。例：某生產(chǎn)小組集體完成若干生產(chǎn)任務(wù)，按一般計件工資的計算方法算出并取得集體工資50000元。該小組由3個不同等級的工人組成，每人的姓名、等級、日工資率、出勤天數(shù)資料如下。工人姓名等級日工資率（元）出勤天數(shù)分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配額（元）黎明62025趙豪51823張灰41622合計7050000試以日工資率和出勤日數(shù)計算的工資額為分配標(biāo)準(zhǔn)計算每個工人應(yīng)得的工資。答案如下表：工人姓名等級日工資率（元）(1)出勤天數(shù)(2)分配標(biāo)準(zhǔn)(3)=(1)*(2)分配率(4)分配額(元)(5)=(4)*(3)黎明6202550019745趙豪51823414張灰41622352合計701266（50000/1266）50000?。ㄋ模┕べY費用分配的核算工資費用分配的依據(jù)：工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表。表中含應(yīng)付工資總額、代發(fā)款項、代扣款項、實發(fā)金額資料。 月末，工資費用的分配以本月應(yīng)付工資總額為準(zhǔn)。 若企業(yè)各月工資相差不多，為簡化核算工作，也可按當(dāng)月實際支付的工資額進(jìn)行分配。工資費用分配的帳務(wù)處理應(yīng)按工資的用途分別計人有關(guān)成本、費用帳戶：生產(chǎn)工人的工資應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”帳戶的“直接材料”成本項目，車間管理人員工資記入“制造費用”帳戶，輔助生產(chǎn)部門的工資費記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶，醫(yī)務(wù)及福利部門人員工資應(yīng)記入“應(yīng)付福利費”帳戶。分配方法 生產(chǎn)工人工資中的計件工資，屬直接計人費用，應(yīng)直接計入產(chǎn)品成本明細(xì)帳； 計時工資及其他工資一般屬間接計人費用，應(yīng)在各受益產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品的生產(chǎn)工時 （實際工時或定額工時） 分配公式： 生產(chǎn)工人工資分配率＝生產(chǎn)工人工資總額247。各產(chǎn)品實際（定額）工時之和各種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資額＝各產(chǎn)品實際（定額）工時分配率　例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月發(fā)生的生產(chǎn)工人的計時工資共計58000元，甲產(chǎn)品完工1000件，乙產(chǎn)品完工400件，丙產(chǎn)品完工450件，單件產(chǎn)品工時定額：甲產(chǎn)品1小時，丙產(chǎn)品2小時。試計算分配甲乙丙三種產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費用。答案：甲產(chǎn)品定額總工時＝10001＝1000（小時）乙產(chǎn)品定額總工時＝400＝1000（小時）丙產(chǎn)品定額總工時＝4502＝900 （小時）生產(chǎn)工人工資分配率＝58000247。2900＝20甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費＝201000＝20000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費＝201000 ＝20000（元）丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費＝20900＝18000（元）工資費用分配表（P31 ）應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表等有關(guān)資料編制。（五）計提職工福利費的核算帳務(wù)處理： 可比照工資費，但醫(yī)務(wù)及福利人員計提的福利費，應(yīng)計入管理費用。職工福利費分配表。(P32) 一般與工資費分配表合并編制?！∪?、外購動力費的核算外購動力費支出的核算 外購動力費包括外購電力費、蒸汽費等。 付款時，一般借記“應(yīng)付帳款”帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。為什么不借記成本費用帳戶，貸記“銀行存款”帳戶? 原因：外購動力費一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的電費是5月20日－－6月20日期間所耗電費，而6月份的實際電力耗費只有到6月末才能計算分配，二者金額往往不一致。此種帳務(wù)處理是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求。 若每月支付外購動力費的日期基本固定，且每月付款日至月末應(yīng)付動力費相差不多，也可不通過“應(yīng)付帳款”帳戶核算，可于付款時直接借記成本費用帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。外購動力費分配的核算 分配方法：1〕外購動力費的分配，在有儀表的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及單價計算；2〕無儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時比例、定額消耗量比例、機(jī)器功率時數(shù)比例分配。 帳務(wù)處理應(yīng)按外購動力費的用途，將其費用計人相應(yīng)的成本、費用帳戶：產(chǎn)品生產(chǎn)用的動力費，應(yīng)借記“基本生產(chǎn)成本”帳戶；輔助生產(chǎn)用的動力費，應(yīng)借記“輔助生產(chǎn)成本”帳戶；車間管理用的動力費，應(yīng)借記“制造費用”帳戶；廠部管理用的動力費，應(yīng)借記“管理費用”帳戶；貸記“應(yīng)付帳款”（或銀行存款）帳戶。 產(chǎn)品成本明細(xì)帳是否單設(shè)“燃料及動力”成本項目，應(yīng)視情況而定。1〕若外購動力費、燃料費占產(chǎn)品成本的比重較大，應(yīng)單設(shè)“燃料及動力”成本項目；2〕若外購動力費、燃料費占產(chǎn)品成本的比重較小，不需單設(shè)“燃料及動力”成本項目，燃料費記入“直接材料”成本項目，外購動力費記入“制造費用”成本項目。　四、折舊費用的核算折舊的計算我國目前采用的折舊計算方法，主要是使用年限法和工作量法。此外，現(xiàn)行會計制度允許采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法。應(yīng)注意的是：固定資產(chǎn)月折舊額按月初固定資產(chǎn)的原值和規(guī)定的折舊率計算。即月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計算折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計算折舊，從下月起停止計算折舊。折舊的計提范圍 未使用和不需用的固定資產(chǎn)，以及以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)不計算折舊；已經(jīng)提足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)不再計算折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，不補(bǔ)提折舊。房屋和建筑物由于有自然損耗，不論使用與否都應(yīng)計算折舊；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)應(yīng)視同自有的固定資產(chǎn)計算折舊；季節(jié)性停用及大修理期間的固定資產(chǎn)應(yīng)計算提取折舊。折舊費用分配的核算 折舊費用的分配一般通過編制折舊費用分配表進(jìn)行。折舊費用一般應(yīng)按固定資產(chǎn)使用的車間、部門分別記入“制造費用”和“管理費用”等帳戶。折舊總額應(yīng)記入“累計折舊”帳戶的貸方。五、利息費用、稅金和其他費用的核算（一）利息的核算利息費用是財務(wù)費用項目。利息費用一般按季結(jié)算支付。季內(nèi)各月應(yīng)付的利息，應(yīng)分月進(jìn)行預(yù)提，并于季末實際支付時沖減預(yù)提費用。實際費用與預(yù)提費用的差額，調(diào)整計入季末月份的財務(wù)費用。每月預(yù)提利息費用時，借：財務(wù)費用 貸：預(yù)提費用季末實際支付全季利息費用時，借：預(yù)提費用貸：銀行存款利息費用如果數(shù)額不大，為簡化核算工作，可不作為預(yù)提費用處理，應(yīng)在季末實際支付時全部計入當(dāng)月的財務(wù)費用。即于支付時直接借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。（二）稅金的核算稅金是管理費用的組成部分，包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等。印花稅的核算