【正文】 利費用。（見上表）會計分錄：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 12 600 ——輔助生產(chǎn)成本 1 400 制造費用——基本車間 560 ——輔助車間 280 管理費用 840 貸：應(yīng)付福利費 15 680第四節(jié) 折舊及其他費用一、折舊費用的核算折舊費用的歸集通常采用“固定資產(chǎn)折舊計算表”形式進(jìn)行的?！纠?】某企業(yè)2004年8月份的固定資產(chǎn)折舊情況：固定資產(chǎn)折舊計算分配表固定資產(chǎn)使用車間、部門應(yīng)計折舊固定資產(chǎn)總值月折舊率月折舊額基本生產(chǎn)車間2 500 000％10 000機修車間1 000 000％ 3 000企業(yè)管理部門1 000 000％ 2 000合 計4 500 00015 000會計分錄為：借：制造費用——基本生產(chǎn)車間 10 000 ——輔助生產(chǎn)車間 3 000 管理費用 2 000 貸：累計折舊 15 000二、其他費用的核算其他費用指除上述費用要素以外的費用，一般來說種類較多，發(fā)生較頻繁，但數(shù)額不大。借：制造費用——基本生產(chǎn)車間 940 ——輔助生產(chǎn)車間 520 管理費用 2540 貸：銀行存款 4000第五節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的核算輔助生產(chǎn)費用核算包括輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配的核算。歸集是為分配作準(zhǔn)備。（略）二、輔助生產(chǎn)費用分配的核算輔助生產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，如工具、模具、修理用備件等，完工時，從“輔助生產(chǎn)成本”帳戶的貸方，分別轉(zhuǎn)入“原材料”、“低值易耗品”帳戶的借方。 輔助生產(chǎn)費用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法。某輔助費用分配率（單位成本）＝該輔助生產(chǎn)費用總額除輔助車間外個單位受益數(shù)量之和某受益單位應(yīng)分配的輔助費用額＝該輔助費用分配率該單位受益數(shù)量【例8】假設(shè)該企業(yè)只有一個機修車間。{編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”}輔助生產(chǎn)費用分配表費用項目：機修勞務(wù) 2004年8月受益單位維修工時分配率分配額基本生產(chǎn)車間190038000企業(yè)管理部門 120 2400合 計202020=40400247。5000＝輔助生產(chǎn)費用分配表2004年12月輔助生產(chǎn)車間費用總額產(chǎn)品勞務(wù)總量分配率各單位受益數(shù)量及分配額基本生產(chǎn)車間企管部門數(shù)量金額數(shù)量金額供電55001000095005225500275供汽2200 500049002156100 44合計77007381319會計分錄：借：制造費用——基本生產(chǎn)車間 7381 管理費用 319 貸：輔助生產(chǎn)成本——供電 5500 ——供汽 2200（二）交互分配法需進(jìn)行兩次分配：第一、對內(nèi)分配（交互分配）即輔助車間之間按相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量進(jìn)行的。編制：輔助生產(chǎn)費用分配表分配步驟輔助生產(chǎn)車間費用總額勞務(wù)總量分配率各單位受益數(shù)量和分配額基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間企管部門供電車間供汽車間數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額交互分配供電5500110001000500供汽22005500500200對外分配供電52001000095004940500260供汽250050004900245010050合計7700 7390310會計分錄如下：第一、交互分配的會計處理。第六節(jié) 制造費用的核算一、制造費用歸集的核算制造費用的概念各生產(chǎn)單位（分廠、車間〕為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用，以及直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但未專設(shè)成本項目和間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用。制造費用歸集的核算輔助生產(chǎn)車間的制造費用不通過“制造費用”帳戶核算，則“制造費用”帳戶僅核算基本生產(chǎn)車間的間接費用。按照各種產(chǎn)品所耗用生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人工資、機器工時〕的比例分配制造費用。并做出會計分錄。要求按生產(chǎn)工人工時比例分配制造費用。計算公式如下：年度計劃分配率＝年度制造費用計劃總數(shù)/年度各產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)某月某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用＝該月該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)年度計劃分配率例：某基本生產(chǎn)車間全年制造費用計劃發(fā)生額為400000元 ；全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2500件，乙產(chǎn)品1000件。（15000＋5000〕＝20本月甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時＝2006＝1200本月乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時＝805＝400本月甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝120020＝24000（元）本月乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝40020 ＝ 8000（元）合計 32000（元）“制造費用”的期末余額為借方2000元。即年終時，按已分配比例計入12月份產(chǎn)品成本中。有廣義和狹義之分。三、在產(chǎn)品清查的核算在產(chǎn)品清查的帳務(wù)處理：（一）盤盈的會計處理清查中發(fā)現(xiàn)在產(chǎn)品盤盈，借：基本生產(chǎn)成本 貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢經(jīng)過批準(zhǔn)進(jìn)行處理，借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢貸：制造費用 （二）清查中發(fā)現(xiàn)在產(chǎn)品盤虧和毀損的會計處理，清查中發(fā)現(xiàn)在產(chǎn)品盤虧和毀損借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：基本生產(chǎn)成本經(jīng)批準(zhǔn)后分別原因進(jìn)行處理，借：原材料其他應(yīng)收款營業(yè)外支出制造費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢四、在產(chǎn)品數(shù)量與完工產(chǎn)品成本計算的關(guān)系公式一：月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本要將生產(chǎn)費用累計數(shù)在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 包括：不計在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計算法、在產(chǎn)品按原材料費用計價法、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算法、在產(chǎn)品按定額成本計價法。適用于：月末在產(chǎn)品數(shù)量很少、工作面小，如食品行業(yè)，采煤業(yè)等。三、在產(chǎn)品按原材料費用計價法特點：在產(chǎn)品只負(fù)擔(dān)所耗材料費，而加工費全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。（1）原材料于生產(chǎn)開始時一次投入；（2）原材料隨加工程度逐步投入，月末在產(chǎn)品投料程度為50％。 例2：某企業(yè)所生產(chǎn)的A產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本和本月發(fā)生費用合計數(shù)分別為：直接材料80000元，直接人工16000元，制造費用11200元。產(chǎn)品成本計算單摘 要直接材料直接人工制造費用合計本月生產(chǎn)費用合計（1）800001600011200107200完工產(chǎn)品數(shù)量（件） （2）600月末在產(chǎn)品數(shù)量（件） （3）400產(chǎn)量合計（4）＝（2）+（3）1000費用分配率（5）=（1）/（4）8016完工產(chǎn)品成本（6）=（5）*（2）480009600672064320月末在產(chǎn)品成本（7）=（5）*（3）320006400448042880六、在產(chǎn)品按定額成本計價法特點：（1）月末在產(chǎn)品成本按其數(shù)量和單位定額成本計算。B產(chǎn)品月初在產(chǎn)品和本月生產(chǎn)費用合計：直接材料26500元，直接人工9480元，制造費用11875元。（2）每月實際生產(chǎn)費用脫離定額的差異，由完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)。直接材料費用分配率＝月初在產(chǎn)品直接材料費用＋本月發(fā)生的直接材料費用完工產(chǎn)品定額材料費（量）＋月末在產(chǎn)品定額材料費（量）　完工產(chǎn)品應(yīng)分配直接材料＝完工產(chǎn)品定額材料費用直接材料費用分配率月末在產(chǎn)品應(yīng)分配直接材料＝月末在產(chǎn)品定額材料費用直接材料費用分配率直接人工、制造費用等分配率=＝月初在產(chǎn)品直接人工、制造費用＋本月發(fā)生的直接人工、制造費用完工產(chǎn)品定額工時＋月末在產(chǎn)品定額工時完工產(chǎn)品應(yīng)分配直接人工、制造費用＝完工產(chǎn)品定額工時分配率　月末在產(chǎn)品分配直接人工、制造費用＝月末在產(chǎn)品定額工時人工、制造費用分配率　　　例3：某企業(yè)本月生產(chǎn)丙產(chǎn)品，本月完工產(chǎn)品2000件，原材料費用定額5元，工時定額2小時。約當(dāng)產(chǎn)量法：按完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的方法。現(xiàn)具體介紹確定方法。原材料于生產(chǎn)開始一次投料，月末在產(chǎn)品投料程度為100％，則月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝月末在產(chǎn)品數(shù)量。例1：某產(chǎn)品經(jīng)過三道工序加工完成，原材料于每個工序一開始時投入?！〈鸢溉缦拢?（1）A產(chǎn)品所耗原材料于生產(chǎn)開始時一次投入（主要做出材料費用的分配）摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品費用12701421391551本月發(fā)生生產(chǎn)費用78502058338113289合計91202200352014840月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量804040完工產(chǎn)品產(chǎn)量400400400約當(dāng)產(chǎn)量合計480440440費用分配率195832完工產(chǎn)品成本76002000320012800月末在產(chǎn)品成本15202003202040（2） A產(chǎn)品所耗原材料于生產(chǎn)開始時投入全部材料的70％，當(dāng)產(chǎn)品加工到達(dá)60％時，再投入其余的30％。 若各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位產(chǎn)品在各工序的加工量相差不多的情況下，前后工序加工程度可互相抵補，全部在產(chǎn)品完工程度可按照50％確定；分工序確定在產(chǎn)品完工程度若各工序在產(chǎn)品數(shù)量及加工程度相差懸殊，在產(chǎn)品完工程度應(yīng)按各工序分別測算。答案見下表：工序月末在產(chǎn)品數(shù)量（件）工時定額完工程度（％）在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量（件）11604040*50%/100*100％＝20％ 32220030（40+30*50%）/100*100％＝55％110324030（40+30+30*50%）/100*100％＝85％204合計600100346例2：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，需要經(jīng)過三道工序加工制成，本月有關(guān)生產(chǎn)費用資料如下：摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品費用180005000600029000本月發(fā)生生產(chǎn)費用800002500030000135000合計980003000036000164000　 本月完工產(chǎn)品數(shù)量1000件，月末在產(chǎn)品數(shù)量400件，在產(chǎn)品結(jié)存于各工序及定額資料如下表：工序月末在產(chǎn)品數(shù)量（件）工時定額110040220030310030合計400100要求：采用約當(dāng)產(chǎn)量法計算完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的成本。生產(chǎn)周期較短，工藝較簡單。生產(chǎn)周期較長，工藝較復(fù)雜。如機械、儀表等生產(chǎn)。成批生產(chǎn)：是按照事先規(guī)定的產(chǎn)品批別和數(shù)量進(jìn)行的生產(chǎn)?！?小批生產(chǎn)：產(chǎn)品批量較小，一批產(chǎn)品一般可同時完工，性質(zhì)上接近單件生產(chǎn)。 大量生產(chǎn) 單步驟生產(chǎn) 成批生產(chǎn) 大批生產(chǎn) 連續(xù)加工式多步驟 小批生產(chǎn) 單件生產(chǎn) 裝配式多步驟（二）生產(chǎn)特點對成本計算的影響對成本計算對象的影響成本計算對象：是為計算產(chǎn)品成本而確定的歸集生產(chǎn)費用的各個對象，也就是成本的承擔(dān)者。從產(chǎn)品生產(chǎn)組織特點看，大量生產(chǎn)：連續(xù)不斷的生產(chǎn)相同產(chǎn)品，只能以產(chǎn)品品種為成本計算對象。大量、大批生產(chǎn)：成本計算定期于月末進(jìn)行，與會計報告期一致，與生產(chǎn)周期不一致。多步驟單件、小批生產(chǎn)：成本計算期通常與生產(chǎn)周期一致，在每批、每件產(chǎn)品完工前，產(chǎn)品成本明細(xì)帳的月末余額就是月末在產(chǎn)品的成本；完工后，產(chǎn)品成本明細(xì)帳所歸集的費用就是完工產(chǎn)品的成本。在定額管理基礎(chǔ)較好的企業(yè)，為加強定額管理工作，可采用定額法。一般適用于單步驟的大量大批生產(chǎn)，如發(fā)電等；也可用于管理上不需分步驟計算成本的多步驟的大量大批生產(chǎn)，如水泥廠等。一般適用于大量大批且管理上要求分步驟計算成本的生產(chǎn)，如紡織、冶金等。此方法目的在于加強成本管理，進(jìn)行成本控制。（2）成本計算定期按月進(jìn)行。結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本