【正文】 利費用。（見上表）會計分錄：借：生產成本——基本生產成本 12 600 ——輔助生產成本 1 400 制造費用——基本車間 560 ——輔助車間 280 管理費用 840 貸：應付福利費 15 680第四節(jié) 折舊及其他費用一、折舊費用的核算折舊費用的歸集通常采用“固定資產折舊計算表”形式進行的?！纠?】某企業(yè)2004年8月份的固定資產折舊情況：固定資產折舊計算分配表固定資產使用車間、部門應計折舊固定資產總值月折舊率月折舊額基本生產車間2 500 000％10 000機修車間1 000 000％ 3 000企業(yè)管理部門1 000 000％ 2 000合 計4 500 00015 000會計分錄為：借：制造費用——基本生產車間 10 000 ——輔助生產車間 3 000 管理費用 2 000 貸：累計折舊 15 000二、其他費用的核算其他費用指除上述費用要素以外的費用，一般來說種類較多，發(fā)生較頻繁，但數額不大。借：制造費用——基本生產車間 940 ——輔助生產車間 520 管理費用 2540 貸：銀行存款 4000第五節(jié) 輔助生產費用的核算輔助生產費用核算包括輔助生產費用的歸集和分配的核算。歸集是為分配作準備。（略）二、輔助生產費用分配的核算輔助生產所生產的產品，如工具、模具、修理用備件等，完工時，從“輔助生產成本”帳戶的貸方，分別轉入“原材料”、“低值易耗品”帳戶的借方。 輔助生產費用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代數分配法和計劃成本分配法。某輔助費用分配率（單位成本）＝該輔助生產費用總額除輔助車間外個單位受益數量之和某受益單位應分配的輔助費用額＝該輔助費用分配率該單位受益數量【例8】假設該企業(yè)只有一個機修車間。{編制“輔助生產費用分配表”}輔助生產費用分配表費用項目：機修勞務 2004年8月受益單位維修工時分配率分配額基本生產車間190038000企業(yè)管理部門 120 2400合 計202020=40400247。5000＝輔助生產費用分配表2004年12月輔助生產車間費用總額產品勞務總量分配率各單位受益數量及分配額基本生產車間企管部門數量金額數量金額供電55001000095005225500275供汽2200 500049002156100 44合計77007381319會計分錄：借：制造費用——基本生產車間 7381 管理費用 319 貸：輔助生產成本——供電 5500 ——供汽 2200（二）交互分配法需進行兩次分配：第一、對內分配（交互分配）即輔助車間之間按相互提供產品或勞務數量進行的。編制：輔助生產費用分配表分配步驟輔助生產車間費用總額勞務總量分配率各單位受益數量和分配額基本生產車間輔助生產車間企管部門供電車間供汽車間數量金額數量金額數量金額數量金額交互分配供電5500110001000500供汽22005500500200對外分配供電52001000095004940500260供汽250050004900245010050合計7700 7390310會計分錄如下：第一、交互分配的會計處理。第六節(jié) 制造費用的核算一、制造費用歸集的核算制造費用的概念各生產單位（分廠、車間〕為組織和管理生產而發(fā)生的各項費用，以及直接用于產品生產但未專設成本項目和間接用于產品生產的各項費用。制造費用歸集的核算輔助生產車間的制造費用不通過“制造費用”帳戶核算，則“制造費用”帳戶僅核算基本生產車間的間接費用。按照各種產品所耗用生產工時（生產工人工資、機器工時〕的比例分配制造費用。并做出會計分錄。要求按生產工人工時比例分配制造費用。計算公式如下：年度計劃分配率＝年度制造費用計劃總數/年度各產品計劃產量的定額工時總數某月某產品應負擔的制造費用＝該月該種產品實際產量的定額工時數年度計劃分配率例：某基本生產車間全年制造費用計劃發(fā)生額為400000元 ；全年各種產品的計劃產量為：甲產品2500件，乙產品1000件。（15000＋5000〕＝20本月甲產品實際產量的定額工時＝2006＝1200本月乙產品實際產量的定額工時＝805＝400本月甲產品應分配的制造費用＝120020＝24000（元）本月乙產品應分配的制造費用＝40020 ＝ 8000（元）合計 32000（元）“制造費用”的期末余額為借方2000元。即年終時，按已分配比例計入12月份產品成本中。有廣義和狹義之分。三、在產品清查的核算在產品清查的帳務處理：（一）盤盈的會計處理清查中發(fā)現在產品盤盈，借：基本生產成本 貸：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢經過批準進行處理，借：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢貸：制造費用 （二）清查中發(fā)現在產品盤虧和毀損的會計處理，清查中發(fā)現在產品盤虧和毀損借：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢 貸：基本生產成本經批準后分別原因進行處理，借：原材料其他應收款營業(yè)外支出制造費用 貸：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢四、在產品數量與完工產品成本計算的關系公式一：月初在產品成本+本月生產費用=本月完工產品成本+月末在產品成本要將生產費用累計數在完工產品和月末在產品之間進行分配。 包括：不計在產品成本法、在產品按年初數固定計算法、在產品按原材料費用計價法、在產品按完工產品成本計算法、在產品按定額成本計價法。適用于：月末在產品數量很少、工作面小，如食品行業(yè)，采煤業(yè)等。三、在產品按原材料費用計價法特點：在產品只負擔所耗材料費，而加工費全部由完工產品負擔。（1）原材料于生產開始時一次投入；（2）原材料隨加工程度逐步投入，月末在產品投料程度為50％。 例2：某企業(yè)所生產的A產品月初在產品成本和本月發(fā)生費用合計數分別為：直接材料80000元，直接人工16000元，制造費用11200元。產品成本計算單摘 要直接材料直接人工制造費用合計本月生產費用合計（1）800001600011200107200完工產品數量（件） （2）600月末在產品數量（件） （3）400產量合計（4）＝（2）+（3）1000費用分配率（5）=（1）/（4）8016完工產品成本（6）=（5）*（2）480009600672064320月末在產品成本（7）=（5）*（3）320006400448042880六、在產品按定額成本計價法特點：（1）月末在產品成本按其數量和單位定額成本計算。B產品月初在產品和本月生產費用合計：直接材料26500元，直接人工9480元，制造費用11875元。（2）每月實際生產費用脫離定額的差異，由完工產品和月末在產品共同負擔。直接材料費用分配率＝月初在產品直接材料費用＋本月發(fā)生的直接材料費用完工產品定額材料費（量）＋月末在產品定額材料費（量）　完工產品應分配直接材料＝完工產品定額材料費用直接材料費用分配率月末在產品應分配直接材料＝月末在產品定額材料費用直接材料費用分配率直接人工、制造費用等分配率=＝月初在產品直接人工、制造費用＋本月發(fā)生的直接人工、制造費用完工產品定額工時＋月末在產品定額工時完工產品應分配直接人工、制造費用＝完工產品定額工時分配率　月末在產品分配直接人工、制造費用＝月末在產品定額工時人工、制造費用分配率　　　例3：某企業(yè)本月生產丙產品，本月完工產品2000件，原材料費用定額5元，工時定額2小時。約當產量法：按完工產品產量與月末在產品約當產量的比例分配計算完工產品成本和月末在產品成本的方法。現具體介紹確定方法。原材料于生產開始一次投料，月末在產品投料程度為100％，則月末在產品約當產量＝月末在產品數量。例1：某產品經過三道工序加工完成，原材料于每個工序一開始時投入。　答案如下： （1）A產品所耗原材料于生產開始時一次投入（主要做出材料費用的分配）摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產品費用12701421391551本月發(fā)生生產費用78502058338113289合計91202200352014840月末在產品約當產量804040完工產品產量400400400約當產量合計480440440費用分配率195832完工產品成本76002000320012800月末在產品成本15202003202040（2） A產品所耗原材料于生產開始時投入全部材料的70％，當產品加工到達60％時，再投入其余的30％。 若各工序在產品數量和單位產品在各工序的加工量相差不多的情況下，前后工序加工程度可互相抵補，全部在產品完工程度可按照50％確定；分工序確定在產品完工程度若各工序在產品數量及加工程度相差懸殊，在產品完工程度應按各工序分別測算。答案見下表：工序月末在產品數量（件）工時定額完工程度（％）在產品約當產量（件）11604040*50%/100*100％＝20％ 32220030（40+30*50%）/100*100％＝55％110324030（40+30+30*50%）/100*100％＝85％204合計600100346例2：某企業(yè)生產甲產品，需要經過三道工序加工制成，本月有關生產費用資料如下：摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產品費用180005000600029000本月發(fā)生生產費用800002500030000135000合計980003000036000164000　 本月完工產品數量1000件，月末在產品數量400件，在產品結存于各工序及定額資料如下表：工序月末在產品數量（件）工時定額110040220030310030合計400100要求：采用約當產量法計算完工產品與月末在產品的成本。生產周期較短，工藝較簡單。生產周期較長，工藝較復雜。如機械、儀表等生產。成批生產：是按照事先規(guī)定的產品批別和數量進行的生產。— 小批生產：產品批量較小，一批產品一般可同時完工，性質上接近單件生產。 大量生產 單步驟生產 成批生產 大批生產 連續(xù)加工式多步驟 小批生產 單件生產 裝配式多步驟（二）生產特點對成本計算的影響對成本計算對象的影響成本計算對象：是為計算產品成本而確定的歸集生產費用的各個對象，也就是成本的承擔者。從產品生產組織特點看，大量生產：連續(xù)不斷的生產相同產品，只能以產品品種為成本計算對象。大量、大批生產：成本計算定期于月末進行，與會計報告期一致，與生產周期不一致。多步驟單件、小批生產：成本計算期通常與生產周期一致，在每批、每件產品完工前，產品成本明細帳的月末余額就是月末在產品的成本；完工后，產品成本明細帳所歸集的費用就是完工產品的成本。在定額管理基礎較好的企業(yè)，為加強定額管理工作，可采用定額法。一般適用于單步驟的大量大批生產，如發(fā)電等；也可用于管理上不需分步驟計算成本的多步驟的大量大批生產，如水泥廠等。一般適用于大量大批且管理上要求分步驟計算成本的生產，如紡織、冶金等。此方法目的在于加強成本管理，進行成本控制。（2）成本計算定期按月進行。結轉產成品成本