【正文】 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本。此方法目的在于加強(qiáng)成本管理，進(jìn)行成本控制。一般適用于單步驟的大量大批生產(chǎn)，如發(fā)電等；也可用于管理上不需分步驟計(jì)算成本的多步驟的大量大批生產(chǎn)，如水泥廠等。多步驟單件、小批生產(chǎn)：成本計(jì)算期通常與生產(chǎn)周期一致，在每批、每件產(chǎn)品完工前，產(chǎn)品成本明細(xì)帳的月末余額就是月末在產(chǎn)品的成本；完工后，產(chǎn)品成本明細(xì)帳所歸集的費(fèi)用就是完工產(chǎn)品的成本。從產(chǎn)品生產(chǎn)組織特點(diǎn)看，大量生產(chǎn)：連續(xù)不斷的生產(chǎn)相同產(chǎn)品，只能以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象?！?小批生產(chǎn)：產(chǎn)品批量較小，一批產(chǎn)品一般可同時(shí)完工，性質(zhì)上接近單件生產(chǎn)。如機(jī)械、儀表等生產(chǎn)。生產(chǎn)周期較短，工藝較簡(jiǎn)單。 若各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位產(chǎn)品在各工序的加工量相差不多的情況下，前后工序加工程度可互相抵補(bǔ)，全部在產(chǎn)品完工程度可按照50％確定；分工序確定在產(chǎn)品完工程度若各工序在產(chǎn)品數(shù)量及加工程度相差懸殊，在產(chǎn)品完工程度應(yīng)按各工序分別測(cè)算。例1：某產(chǎn)品經(jīng)過(guò)三道工序加工完成，原材料于每個(gè)工序一開(kāi)始時(shí)投入?，F(xiàn)具體介紹確定方法。直接材料費(fèi)用分配率＝月初在產(chǎn)品直接材料費(fèi)用＋本月發(fā)生的直接材料費(fèi)用完工產(chǎn)品定額材料費(fèi)（量）＋月末在產(chǎn)品定額材料費(fèi)（量）　完工產(chǎn)品應(yīng)分配直接材料＝完工產(chǎn)品定額材料費(fèi)用直接材料費(fèi)用分配率月末在產(chǎn)品應(yīng)分配直接材料＝月末在產(chǎn)品定額材料費(fèi)用直接材料費(fèi)用分配率直接人工、制造費(fèi)用等分配率=＝月初在產(chǎn)品直接人工、制造費(fèi)用＋本月發(fā)生的直接人工、制造費(fèi)用完工產(chǎn)品定額工時(shí)＋月末在產(chǎn)品定額工時(shí)完工產(chǎn)品應(yīng)分配直接人工、制造費(fèi)用＝完工產(chǎn)品定額工時(shí)分配率　月末在產(chǎn)品分配直接人工、制造費(fèi)用＝月末在產(chǎn)品定額工時(shí)人工、制造費(fèi)用分配率　　　例3：某企業(yè)本月生產(chǎn)丙產(chǎn)品，本月完工產(chǎn)品2000件，原材料費(fèi)用定額5元，工時(shí)定額2小時(shí)。B產(chǎn)品月初在產(chǎn)品和本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)：直接材料26500元，直接人工9480元，制造費(fèi)用11875元。 例2：某企業(yè)所生產(chǎn)的A產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本和本月發(fā)生費(fèi)用合計(jì)數(shù)分別為：直接材料80000元，直接人工16000元，制造費(fèi)用11200元。三、在產(chǎn)品按原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法特點(diǎn)：在產(chǎn)品只負(fù)擔(dān)所耗材料費(fèi)，而加工費(fèi)全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。 包括：不計(jì)在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計(jì)算法、在產(chǎn)品按原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法。有廣義和狹義之分。（15000＋5000〕＝20本月甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)＝2006＝1200本月乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)＝805＝400本月甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝120020＝24000（元）本月乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝40020 ＝ 8000（元）合計(jì) 32000（元）“制造費(fèi)用”的期末余額為借方2000元。要求按生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配制造費(fèi)用。按照各種產(chǎn)品所耗用生產(chǎn)工時(shí)（生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)〕的比例分配制造費(fèi)用。第六節(jié) 制造費(fèi)用的核算一、制造費(fèi)用歸集的核算制造費(fèi)用的概念各生產(chǎn)單位（分廠、車(chē)間〕為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但未專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目和間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用。5000＝輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表2004年12月輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用總額產(chǎn)品勞務(wù)總量分配率各單位受益數(shù)量及分配額基本生產(chǎn)車(chē)間企管部門(mén)數(shù)量金額數(shù)量金額供電55001000095005225500275供汽2200 500049002156100 44合計(jì)77007381319會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車(chē)間 7381 管理費(fèi)用 319 貸：輔助生產(chǎn)成本——供電 5500 ——供汽 2200（二）交互分配法需進(jìn)行兩次分配：第一、對(duì)內(nèi)分配（交互分配）即輔助車(chē)間之間按相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量進(jìn)行的。某輔助費(fèi)用分配率（單位成本）＝該輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額除輔助車(chē)間外個(gè)單位受益數(shù)量之和某受益單位應(yīng)分配的輔助費(fèi)用額＝該輔助費(fèi)用分配率該單位受益數(shù)量【例8】假設(shè)該企業(yè)只有一個(gè)機(jī)修車(chē)間。（略）二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算輔助生產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，如工具、模具、修理用備件等，完工時(shí)，從“輔助生產(chǎn)成本”帳戶(hù)的貸方，分別轉(zhuǎn)入“原材料”、“低值易耗品”帳戶(hù)的借方。借：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車(chē)間 940 ——輔助生產(chǎn)車(chē)間 520 管理費(fèi)用 2540 貸：銀行存款 4000第五節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算包括輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配的核算。（見(jiàn)上表）會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 12 600 ——輔助生產(chǎn)成本 1 400 制造費(fèi)用——基本車(chē)間 560 ——輔助車(chē)間 280 管理費(fèi)用 840 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 15 680第四節(jié) 折舊及其他費(fèi)用一、折舊費(fèi)用的核算折舊費(fèi)用的歸集通常采用“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”形式進(jìn)行的。 分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí) （實(shí)際工時(shí)或定額工時(shí)） 分配公式： 生產(chǎn)工人工資分配率＝生產(chǎn)工人工資總額各產(chǎn)品實(shí)際（定額）工時(shí)之和各種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資額＝各產(chǎn)品實(shí)際（定額）工時(shí)分配率某企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月發(fā)生的生產(chǎn)工人的計(jì)時(shí)工資共計(jì)58000元，甲產(chǎn)品完工1000件，乙產(chǎn)品完工400件，丙產(chǎn)品完工450件，單件產(chǎn)品工時(shí)定額：甲產(chǎn)品1小時(shí)，丙產(chǎn)品2小時(shí)。表中含應(yīng)付工資總額、代發(fā)款項(xiàng)、代扣款項(xiàng)、實(shí)發(fā)金額資料?！　《⑼赓?gòu)動(dòng)力費(fèi)分配的核算　?。ㄒ唬┓峙浞椒ǎ和赓?gòu)動(dòng)力費(fèi)的分配，在有儀表的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及單價(jià)計(jì)算；無(wú)儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時(shí)比例、定額消耗量比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)比例分配。領(lǐng)用時(shí)記帳?！　?bào)廢時(shí)，其殘料價(jià)值沖減有關(guān)成本、費(fèi)用。（2）帳務(wù)處理 ：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總帳及其所屬明細(xì)帳的“直接材料”成本項(xiàng)目；用于輔助生產(chǎn)的原材料費(fèi)用， 應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總帳及其所屬明細(xì)帳的費(fèi)用（或成本）項(xiàng)目；基本生產(chǎn)車(chē)間管理耗用的原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”總帳及其所屬明細(xì)帳；廠部管理耗用的原材料費(fèi)用，記入“管理費(fèi)用”帳戶(hù)；產(chǎn)品銷(xiāo)售耗用的原材料費(fèi)用，記入“　營(yíng)業(yè)費(fèi)用”帳戶(hù)根據(jù)【例1】“材料費(fèi)用分配表”作出會(huì)計(jì)分錄。公式如下：某種產(chǎn)品材料定額消耗量＝該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料消耗定額材料費(fèi)用分配率＝材料實(shí)際總消耗量材料單價(jià)247。一、原材料費(fèi)用的分配核算（一）原材料費(fèi)用分配對(duì)象的確定通常情況下，原材料費(fèi)用分配是按用途、按部門(mén)和受益對(duì)象來(lái)分配的。當(dāng)期生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)＝完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本三、正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的方法四、選用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法五、做好成本核算的基礎(chǔ)工作（一）建立健全費(fèi)用成本核算的原始記錄；（二）制定和修訂各項(xiàng)消耗定額，搞好定額管理；（三）建立健全計(jì)量驗(yàn)收制度；（即材料物資的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)退和清查制度）；（四）內(nèi)部結(jié)算制度（即制定和修訂場(chǎng)內(nèi)計(jì)劃價(jià)格）。生產(chǎn)費(fèi)用按其具體用途所劃分的項(xiàng)目稱(chēng)為產(chǎn)品成本項(xiàng)目。三、重要性原則成本核算重要性遠(yuǎn)則指的是對(duì)成本中重要的內(nèi)容作為重點(diǎn)項(xiàng)目單獨(dú)反映并力求準(zhǔn)確，而對(duì)次要的、在成本項(xiàng)目中所占比例很小的內(nèi)容則從簡(jiǎn)處理?！稚⒐ぷ鞣绞剑憾?jí)核算體制，廠部進(jìn)行綜合的成本核算與分析，車(chē)間進(jìn)行成本的明細(xì)核算一般來(lái)說(shuō)，大型企業(yè)采用分散工作方式，中小企業(yè)采用集中工作方式為宜。二、成本會(huì)計(jì)的任務(wù)（一）進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、成本決策，編制成本計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算；（二）核算成本、費(fèi)用，并對(duì)其進(jìn)行審核和控制，防止浪費(fèi)和損失；（三）定期進(jìn)行成本分析并考核其成果，促使企業(yè)降低成本、費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益。作出最優(yōu)化的成本決策是編制成本計(jì)劃的前提。需注意的是，企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總和，不一定等于該期產(chǎn)品成本的總和。二、支出、費(fèi)用與產(chǎn)品成本之間的關(guān)系以工業(yè)企業(yè)為例說(shuō)明問(wèn)題。（二）成本會(huì)計(jì)的概念：成本會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，是以成本為對(duì)象的一種專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容包括“愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理和強(qiáng)化服務(wù)”八個(gè)方面。成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。成本會(huì)計(jì)的對(duì)象：即成本會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。生產(chǎn)費(fèi)用同產(chǎn)品生產(chǎn)有直接關(guān)系；而期間費(fèi)用同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有密切關(guān)系的耗費(fèi)，它同產(chǎn)品生產(chǎn)沒(méi)有直接關(guān)系，但與發(fā)生的期間配比，應(yīng)作為當(dāng)期收益的扣減。（二）成本分析成本分析是利用成本核算等資料與本期計(jì)劃成本、歷史成本等進(jìn)行比較，用以解釋產(chǎn)品成本差異并分析產(chǎn)生差異的原因，以便采取相應(yīng)措施，改進(jìn)管理，降低耗費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益。（七）成本考核是定期對(duì)成本計(jì)劃及其有關(guān)指標(biāo)實(shí)際完成情況進(jìn)行總結(jié)和評(píng)價(jià)，以監(jiān)督和促使企業(yè)加強(qiáng)成本管理責(zé)任制，履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高成本管理水平。（一）成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的組織分工：既可以按成本會(huì)計(jì)的職能分工，如成本核算、成本分析等也可按成本會(huì)計(jì)的對(duì)象分工，如產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用等。企業(yè)內(nèi)部成本會(huì)計(jì)制度：是企業(yè)組織和處理成本會(huì)計(jì)工作的規(guī)范，屬企業(yè)會(huì)計(jì)制度的一個(gè)組成部分。（二）按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)，就是將企業(yè)的費(fèi)用按照為什么發(fā)生，用于哪些方面，起什么作用來(lái)分類(lèi)。（直接費(fèi)用直接計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象〕間接（計(jì)入〕費(fèi)用：為幾種產(chǎn)品共同耗用，不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本 的生產(chǎn)費(fèi)用。 (三)“制造費(fèi)用”帳戶(hù) 應(yīng)按車(chē)間、部門(mén)設(shè)置明細(xì)帳，帳內(nèi)按費(fèi)用項(xiàng)目分設(shè)專(zhuān)欄進(jìn)行明細(xì)登記。（1）材料定額耗用量比例法某種產(chǎn)品材料定額消耗量＝該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料消耗定額材料消耗量分配率＝材料實(shí)際總消耗量247。共耗材料費(fèi)用分配表材料名稱(chēng)：甲種材料 2004年8月產(chǎn)品名稱(chēng)單位投入產(chǎn)量單位產(chǎn)品消耗定額定 額耗用量分配率分配額A產(chǎn)品件200408 00040 000B產(chǎn)品件4003012 00060 000合計(jì)20 0005100 0002004年8月如果該企業(yè)除上述A、B產(chǎn)品共耗材料10000元外，A產(chǎn)品單獨(dú)耗用材料160000元，B產(chǎn)品單獨(dú)耗用材料40000元，基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用機(jī)物料2500元，機(jī)修車(chē)間領(lǐng)用備件3000元，企管部門(mén)領(lǐng)用材料1500元。因其攤銷(xiāo)金額較小，無(wú)需專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目，因此，產(chǎn)品生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷(xiāo)額記入“制造費(fèi)用”帳戶(hù)；廠部管理用的低值易耗品攤銷(xiāo)額記入“管理費(fèi)用”帳戶(hù)；輔助生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷(xiāo)額記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶(hù)。分月攤銷(xiāo)時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”科目；貸記“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。如：6月21日支付的電費(fèi)是5月20日－－6月20日期間所耗電費(fèi)，而6月份的實(shí)際電力耗費(fèi)只有到6月末才能計(jì)算分配，二者金額往往不一致。其中基本生產(chǎn)車(chē)間用電150000度，管理用電6000度；機(jī)修車(chē)間用電30000度，管理用電6400度；廠部管理用電7600度。分配方法（1）生產(chǎn)工人工資中的計(jì)件工資，屬直接計(jì)人費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本明細(xì)帳；對(duì)于生產(chǎn)工人的獎(jiǎng)金、津貼則要采用一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品成本，分配方法一般是直接計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人基建工資額比例進(jìn)行分配。（編制“工資及職工福利費(fèi)用分配表”）產(chǎn)品或部門(mén)單獨(dú)工資費(fèi)用共同工資費(fèi)用分配工資費(fèi)用總額提取職工福利費(fèi)（14%）生產(chǎn)工時(shí)分配率分配額A產(chǎn)品10 00030 00030 000 4 200B產(chǎn)品20 000 60 00060 000 8 400小 計(jì)30 0003 90 00090 00012 600機(jī)修勞務(wù)10 00010 000 1 400基本生產(chǎn)車(chē)間4 000 4 000 560機(jī)修生產(chǎn)車(chē)間 2 000 2 000 280企業(yè)管理部門(mén)6 000 6 000 840合 計(jì)22 00090 000112 00015 680會(huì)計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 90 000 ——輔助生產(chǎn)成本 10 000 制造費(fèi)用——基本車(chē)間 4 000 ——輔助車(chē)間 2 000 管理費(fèi)用 6 000 貸：應(yīng)付工資 112 000二、計(jì)提職工福利費(fèi)的核算帳務(wù)處理： 可比照工資費(fèi)，但醫(yī)務(wù)及福利人員計(jì)提的福利費(fèi)，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。在其發(fā)生時(shí)，應(yīng)按費(fèi)用發(fā)生的地點(diǎn)和用途進(jìn)行歸集和分配，分別記入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶(hù)。一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配，通過(guò)“輔助生產(chǎn)成本”帳戶(hù)進(jìn)行。（一）直接分配法概念：各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間不分配，僅對(duì)外部各受益單位分配