【正文】 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本。此方法目的在于加強成本管理，進行成本控制。一般適用于單步驟的大量大批生產(chǎn)，如發(fā)電等；也可用于管理上不需分步驟計算成本的多步驟的大量大批生產(chǎn)，如水泥廠等。多步驟單件、小批生產(chǎn)：成本計算期通常與生產(chǎn)周期一致，在每批、每件產(chǎn)品完工前，產(chǎn)品成本明細帳的月末余額就是月末在產(chǎn)品的成本；完工后，產(chǎn)品成本明細帳所歸集的費用就是完工產(chǎn)品的成本。從產(chǎn)品生產(chǎn)組織特點看，大量生產(chǎn)：連續(xù)不斷的生產(chǎn)相同產(chǎn)品，只能以產(chǎn)品品種為成本計算對象。— 小批生產(chǎn)：產(chǎn)品批量較小，一批產(chǎn)品一般可同時完工，性質(zhì)上接近單件生產(chǎn)。如機械、儀表等生產(chǎn)。生產(chǎn)周期較短，工藝較簡單。 若各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位產(chǎn)品在各工序的加工量相差不多的情況下，前后工序加工程度可互相抵補，全部在產(chǎn)品完工程度可按照50％確定；分工序確定在產(chǎn)品完工程度若各工序在產(chǎn)品數(shù)量及加工程度相差懸殊，在產(chǎn)品完工程度應(yīng)按各工序分別測算。例1：某產(chǎn)品經(jīng)過三道工序加工完成，原材料于每個工序一開始時投入。現(xiàn)具體介紹確定方法。直接材料費用分配率＝月初在產(chǎn)品直接材料費用＋本月發(fā)生的直接材料費用完工產(chǎn)品定額材料費（量）＋月末在產(chǎn)品定額材料費（量）　完工產(chǎn)品應(yīng)分配直接材料＝完工產(chǎn)品定額材料費用直接材料費用分配率月末在產(chǎn)品應(yīng)分配直接材料＝月末在產(chǎn)品定額材料費用直接材料費用分配率直接人工、制造費用等分配率=＝月初在產(chǎn)品直接人工、制造費用＋本月發(fā)生的直接人工、制造費用完工產(chǎn)品定額工時＋月末在產(chǎn)品定額工時完工產(chǎn)品應(yīng)分配直接人工、制造費用＝完工產(chǎn)品定額工時分配率　月末在產(chǎn)品分配直接人工、制造費用＝月末在產(chǎn)品定額工時人工、制造費用分配率　　　例3：某企業(yè)本月生產(chǎn)丙產(chǎn)品，本月完工產(chǎn)品2000件，原材料費用定額5元，工時定額2小時。B產(chǎn)品月初在產(chǎn)品和本月生產(chǎn)費用合計：直接材料26500元，直接人工9480元，制造費用11875元。 例2：某企業(yè)所生產(chǎn)的A產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本和本月發(fā)生費用合計數(shù)分別為：直接材料80000元，直接人工16000元，制造費用11200元。三、在產(chǎn)品按原材料費用計價法特點：在產(chǎn)品只負擔所耗材料費，而加工費全部由完工產(chǎn)品負擔。 包括：不計在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計算法、在產(chǎn)品按原材料費用計價法、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算法、在產(chǎn)品按定額成本計價法。有廣義和狹義之分。（15000＋5000〕＝20本月甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時＝2006＝1200本月乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時＝805＝400本月甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝120020＝24000（元）本月乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝40020 ＝ 8000（元）合計 32000（元）“制造費用”的期末余額為借方2000元。要求按生產(chǎn)工人工時比例分配制造費用。按照各種產(chǎn)品所耗用生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人工資、機器工時〕的比例分配制造費用。第六節(jié) 制造費用的核算一、制造費用歸集的核算制造費用的概念各生產(chǎn)單位（分廠、車間〕為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用，以及直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但未專設(shè)成本項目和間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用。5000＝輔助生產(chǎn)費用分配表2004年12月輔助生產(chǎn)車間費用總額產(chǎn)品勞務(wù)總量分配率各單位受益數(shù)量及分配額基本生產(chǎn)車間企管部門數(shù)量金額數(shù)量金額供電55001000095005225500275供汽2200 500049002156100 44合計77007381319會計分錄：借：制造費用——基本生產(chǎn)車間 7381 管理費用 319 貸：輔助生產(chǎn)成本——供電 5500 ——供汽 2200（二）交互分配法需進行兩次分配：第一、對內(nèi)分配（交互分配）即輔助車間之間按相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量進行的。某輔助費用分配率（單位成本）＝該輔助生產(chǎn)費用總額除輔助車間外個單位受益數(shù)量之和某受益單位應(yīng)分配的輔助費用額＝該輔助費用分配率該單位受益數(shù)量【例8】假設(shè)該企業(yè)只有一個機修車間。（略）二、輔助生產(chǎn)費用分配的核算輔助生產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，如工具、模具、修理用備件等，完工時，從“輔助生產(chǎn)成本”帳戶的貸方，分別轉(zhuǎn)入“原材料”、“低值易耗品”帳戶的借方。借：制造費用——基本生產(chǎn)車間 940 ——輔助生產(chǎn)車間 520 管理費用 2540 貸：銀行存款 4000第五節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的核算輔助生產(chǎn)費用核算包括輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配的核算。（見上表）會計分錄：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 12 600 ——輔助生產(chǎn)成本 1 400 制造費用——基本車間 560 ——輔助車間 280 管理費用 840 貸：應(yīng)付福利費 15 680第四節(jié) 折舊及其他費用一、折舊費用的核算折舊費用的歸集通常采用“固定資產(chǎn)折舊計算表”形式進行的。 分配標準：產(chǎn)品的生產(chǎn)工時 （實際工時或定額工時） 分配公式： 生產(chǎn)工人工資分配率＝生產(chǎn)工人工資總額各產(chǎn)品實際（定額）工時之和各種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資額＝各產(chǎn)品實際（定額）工時分配率某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月發(fā)生的生產(chǎn)工人的計時工資共計58000元，甲產(chǎn)品完工1000件，乙產(chǎn)品完工400件，丙產(chǎn)品完工450件，單件產(chǎn)品工時定額：甲產(chǎn)品1小時，丙產(chǎn)品2小時。表中含應(yīng)付工資總額、代發(fā)款項、代扣款項、實發(fā)金額資料?！　《?、外購動力費分配的核算　　（一）分配方法：外購動力費的分配，在有儀表的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及單價計算；無儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時比例、定額消耗量比例、機器功率時數(shù)比例分配。領(lǐng)用時記帳?！　髲U時，其殘料價值沖減有關(guān)成本、費用。（2）帳務(wù)處理 ：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種原材料費用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總帳及其所屬明細帳的“直接材料”成本項目；用于輔助生產(chǎn)的原材料費用， 應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總帳及其所屬明細帳的費用（或成本）項目；基本生產(chǎn)車間管理耗用的原材料費用，應(yīng)記入“制造費用”總帳及其所屬明細帳；廠部管理耗用的原材料費用，記入“管理費用”帳戶；產(chǎn)品銷售耗用的原材料費用，記入“　營業(yè)費用”帳戶根據(jù)【例1】“材料費用分配表”作出會計分錄。公式如下：某種產(chǎn)品材料定額消耗量＝該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料消耗定額材料費用分配率＝材料實際總消耗量材料單價247。一、原材料費用的分配核算（一）原材料費用分配對象的確定通常情況下，原材料費用分配是按用途、按部門和受益對象來分配的。當期生產(chǎn)費用合計＝完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本三、正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)的方法四、選用適當?shù)某杀居嬎惴椒ㄎ?、做好成本核算的基礎(chǔ)工作（一）建立健全費用成本核算的原始記錄；（二）制定和修訂各項消耗定額，搞好定額管理；（三）建立健全計量驗收制度；（即材料物資的計量、驗收、領(lǐng)退和清查制度）；（四）內(nèi)部結(jié)算制度（即制定和修訂場內(nèi)計劃價格）。生產(chǎn)費用按其具體用途所劃分的項目稱為產(chǎn)品成本項目。三、重要性原則成本核算重要性遠則指的是對成本中重要的內(nèi)容作為重點項目單獨反映并力求準確，而對次要的、在成本項目中所占比例很小的內(nèi)容則從簡處理?！稚⒐ぷ鞣绞剑憾壓怂泱w制，廠部進行綜合的成本核算與分析，車間進行成本的明細核算一般來說，大型企業(yè)采用分散工作方式，中小企業(yè)采用集中工作方式為宜。二、成本會計的任務(wù)（一）進行成本預(yù)測、成本決策，編制成本計劃和費用預(yù)算；（二）核算成本、費用，并對其進行審核和控制，防止浪費和損失；（三）定期進行成本分析并考核其成果，促使企業(yè)降低成本、費用，提高經(jīng)濟效益。作出最優(yōu)化的成本決策是編制成本計劃的前提。需注意的是，企業(yè)在一定會計期間實際發(fā)生的生產(chǎn)費用總和，不一定等于該期產(chǎn)品成本的總和。二、支出、費用與產(chǎn)品成本之間的關(guān)系以工業(yè)企業(yè)為例說明問題。（二）成本會計的概念：成本會計是會計的一個分支，是以成本為對象的一種專業(yè)會計。我國會計職業(yè)道德規(guī)范我國會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容包括“愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理和強化服務(wù)”八個方面。成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。成本會計的對象：即成本會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。生產(chǎn)費用同產(chǎn)品生產(chǎn)有直接關(guān)系；而期間費用同企業(yè)的經(jīng)營管理活動有密切關(guān)系的耗費，它同產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系，但與發(fā)生的期間配比，應(yīng)作為當期收益的扣減。（二）成本分析成本分析是利用成本核算等資料與本期計劃成本、歷史成本等進行比較，用以解釋產(chǎn)品成本差異并分析產(chǎn)生差異的原因，以便采取相應(yīng)措施，改進管理，降低耗費，提高經(jīng)濟效益。（七）成本考核是定期對成本計劃及其有關(guān)指標實際完成情況進行總結(jié)和評價，以監(jiān)督和促使企業(yè)加強成本管理責(zé)任制，履行經(jīng)濟責(zé)任，提高成本管理水平。（一）成本會計機構(gòu)內(nèi)部的組織分工：既可以按成本會計的職能分工，如成本核算、成本分析等也可按成本會計的對象分工，如產(chǎn)品成本、期間費用等。企業(yè)內(nèi)部成本會計制度：是企業(yè)組織和處理成本會計工作的規(guī)范，屬企業(yè)會計制度的一個組成部分。（二）按費用的經(jīng)濟用途分類費用按經(jīng)濟用途分類，就是將企業(yè)的費用按照為什么發(fā)生，用于哪些方面，起什么作用來分類。（直接費用直接計入成本計算對象〕間接（計入〕費用：為幾種產(chǎn)品共同耗用，不能直接計入某種產(chǎn)品成本 的生產(chǎn)費用。 (三)“制造費用”帳戶 應(yīng)按車間、部門設(shè)置明細帳，帳內(nèi)按費用項目分設(shè)專欄進行明細登記。（1）材料定額耗用量比例法某種產(chǎn)品材料定額消耗量＝該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料消耗定額材料消耗量分配率＝材料實際總消耗量247。共耗材料費用分配表材料名稱：甲種材料 2004年8月產(chǎn)品名稱單位投入產(chǎn)量單位產(chǎn)品消耗定額定 額耗用量分配率分配額A產(chǎn)品件200408 00040 000B產(chǎn)品件4003012 00060 000合計20 0005100 0002004年8月如果該企業(yè)除上述A、B產(chǎn)品共耗材料10000元外，A產(chǎn)品單獨耗用材料160000元，B產(chǎn)品單獨耗用材料40000元，基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用機物料2500元，機修車間領(lǐng)用備件3000元，企管部門領(lǐng)用材料1500元。因其攤銷金額較小，無需專設(shè)成本項目，因此，產(chǎn)品生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“制造費用”帳戶；廠部管理用的低值易耗品攤銷額記入“管理費用”帳戶；輔助生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶。分月攤銷時，借記“制造費用”、“管理費用”科目；貸記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目。如：6月21日支付的電費是5月20日－－6月20日期間所耗電費，而6月份的實際電力耗費只有到6月末才能計算分配，二者金額往往不一致。其中基本生產(chǎn)車間用電150000度，管理用電6000度；機修車間用電30000度，管理用電6400度；廠部管理用電7600度。分配方法（1）生產(chǎn)工人工資中的計件工資，屬直接計人費用，應(yīng)直接計入產(chǎn)品成本明細帳；對于生產(chǎn)工人的獎金、津貼則要采用一定的標準分配計入產(chǎn)品成本，分配方法一般是直接計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人基建工資額比例進行分配。（編制“工資及職工福利費用分配表”）產(chǎn)品或部門單獨工資費用共同工資費用分配工資費用總額提取職工福利費（14%）生產(chǎn)工時分配率分配額A產(chǎn)品10 00030 00030 000 4 200B產(chǎn)品20 000 60 00060 000 8 400小 計30 0003 90 00090 00012 600機修勞務(wù)10 00010 000 1 400基本生產(chǎn)車間4 000 4 000 560機修生產(chǎn)車間 2 000 2 000 280企業(yè)管理部門6 000 6 000 840合 計22 00090 000112 00015 680會計分錄為：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 90 000 ——輔助生產(chǎn)成本 10 000 制造費用——基本車間 4 000 ——輔助車間 2 000 管理費用 6 000 貸：應(yīng)付工資 112 000二、計提職工福利費的核算帳務(wù)處理： 可比照工資費，但醫(yī)務(wù)及福利人員計提的福利費，應(yīng)計入管理費用。在其發(fā)生時，應(yīng)按費用發(fā)生的地點和用途進行歸集和分配，分別記入“制造費用”、“管理費用”等賬戶。一、輔助生產(chǎn)費用的歸集輔助生產(chǎn)費用歸集和分配，通過“輔助生產(chǎn)成本”帳戶進行。（一）直接分配法概念：各輔助生產(chǎn)車間之間不分配，僅對外部各受益單位分配