【正文】 結轉產成品成本。此方法目的在于加強成本管理，進行成本控制。一般適用于單步驟的大量大批生產，如發(fā)電等；也可用于管理上不需分步驟計算成本的多步驟的大量大批生產，如水泥廠等。多步驟單件、小批生產：成本計算期通常與生產周期一致，在每批、每件產品完工前，產品成本明細帳的月末余額就是月末在產品的成本；完工后，產品成本明細帳所歸集的費用就是完工產品的成本。從產品生產組織特點看，大量生產：連續(xù)不斷的生產相同產品，只能以產品品種為成本計算對象?！?小批生產：產品批量較小，一批產品一般可同時完工，性質上接近單件生產。如機械、儀表等生產。生產周期較短，工藝較簡單。 若各工序在產品數量和單位產品在各工序的加工量相差不多的情況下，前后工序加工程度可互相抵補，全部在產品完工程度可按照50％確定；分工序確定在產品完工程度若各工序在產品數量及加工程度相差懸殊，在產品完工程度應按各工序分別測算。例1：某產品經過三道工序加工完成，原材料于每個工序一開始時投入?，F具體介紹確定方法。直接材料費用分配率＝月初在產品直接材料費用＋本月發(fā)生的直接材料費用完工產品定額材料費（量）＋月末在產品定額材料費（量）　完工產品應分配直接材料＝完工產品定額材料費用直接材料費用分配率月末在產品應分配直接材料＝月末在產品定額材料費用直接材料費用分配率直接人工、制造費用等分配率=＝月初在產品直接人工、制造費用＋本月發(fā)生的直接人工、制造費用完工產品定額工時＋月末在產品定額工時完工產品應分配直接人工、制造費用＝完工產品定額工時分配率　月末在產品分配直接人工、制造費用＝月末在產品定額工時人工、制造費用分配率　　　例3：某企業(yè)本月生產丙產品，本月完工產品2000件，原材料費用定額5元，工時定額2小時。B產品月初在產品和本月生產費用合計：直接材料26500元，直接人工9480元，制造費用11875元。 例2：某企業(yè)所生產的A產品月初在產品成本和本月發(fā)生費用合計數分別為：直接材料80000元，直接人工16000元，制造費用11200元。三、在產品按原材料費用計價法特點：在產品只負擔所耗材料費，而加工費全部由完工產品負擔。 包括：不計在產品成本法、在產品按年初數固定計算法、在產品按原材料費用計價法、在產品按完工產品成本計算法、在產品按定額成本計價法。有廣義和狹義之分。（15000＋5000〕＝20本月甲產品實際產量的定額工時＝2006＝1200本月乙產品實際產量的定額工時＝805＝400本月甲產品應分配的制造費用＝120020＝24000（元）本月乙產品應分配的制造費用＝40020 ＝ 8000（元）合計 32000（元）“制造費用”的期末余額為借方2000元。要求按生產工人工時比例分配制造費用。按照各種產品所耗用生產工時（生產工人工資、機器工時〕的比例分配制造費用。第六節(jié) 制造費用的核算一、制造費用歸集的核算制造費用的概念各生產單位（分廠、車間〕為組織和管理生產而發(fā)生的各項費用，以及直接用于產品生產但未專設成本項目和間接用于產品生產的各項費用。5000＝輔助生產費用分配表2004年12月輔助生產車間費用總額產品勞務總量分配率各單位受益數量及分配額基本生產車間企管部門數量金額數量金額供電55001000095005225500275供汽2200 500049002156100 44合計77007381319會計分錄：借：制造費用——基本生產車間 7381 管理費用 319 貸：輔助生產成本——供電 5500 ——供汽 2200（二）交互分配法需進行兩次分配：第一、對內分配（交互分配）即輔助車間之間按相互提供產品或勞務數量進行的。某輔助費用分配率（單位成本）＝該輔助生產費用總額除輔助車間外個單位受益數量之和某受益單位應分配的輔助費用額＝該輔助費用分配率該單位受益數量【例8】假設該企業(yè)只有一個機修車間。（略）二、輔助生產費用分配的核算輔助生產所生產的產品，如工具、模具、修理用備件等，完工時，從“輔助生產成本”帳戶的貸方，分別轉入“原材料”、“低值易耗品”帳戶的借方。借：制造費用——基本生產車間 940 ——輔助生產車間 520 管理費用 2540 貸：銀行存款 4000第五節(jié) 輔助生產費用的核算輔助生產費用核算包括輔助生產費用的歸集和分配的核算。（見上表）會計分錄：借：生產成本——基本生產成本 12 600 ——輔助生產成本 1 400 制造費用——基本車間 560 ——輔助車間 280 管理費用 840 貸：應付福利費 15 680第四節(jié) 折舊及其他費用一、折舊費用的核算折舊費用的歸集通常采用“固定資產折舊計算表”形式進行的。 分配標準：產品的生產工時 （實際工時或定額工時） 分配公式： 生產工人工資分配率＝生產工人工資總額各產品實際（定額）工時之和各種產品應分配的工資額＝各產品實際（定額）工時分配率某企業(yè)基本生產車間生產甲、乙、丙三種產品，本月發(fā)生的生產工人的計時工資共計58000元，甲產品完工1000件，乙產品完工400件，丙產品完工450件，單件產品工時定額：甲產品1小時，丙產品2小時。表中含應付工資總額、代發(fā)款項、代扣款項、實發(fā)金額資料?！　《⑼赓弰恿M分配的核算　?。ㄒ唬┓峙浞椒ǎ和赓弰恿M的分配，在有儀表的情況下，應根據儀表所示耗用數量及單價計算；無儀表的情況下，可按生產工時比例、定額消耗量比例、機器功率時數比例分配。領用時記帳。　　報廢時，其殘料價值沖減有關成本、費用。（2）帳務處理 ：直接用于產品生產的各種原材料費用，應記入“基本生產成本”總帳及其所屬明細帳的“直接材料”成本項目；用于輔助生產的原材料費用， 應記入“輔助生產成本”總帳及其所屬明細帳的費用（或成本）項目；基本生產車間管理耗用的原材料費用，應記入“制造費用”總帳及其所屬明細帳；廠部管理耗用的原材料費用，記入“管理費用”帳戶；產品銷售耗用的原材料費用，記入“　營業(yè)費用”帳戶根據【例1】“材料費用分配表”作出會計分錄。公式如下：某種產品材料定額消耗量＝該種產品實際產量單位產品材料消耗定額材料費用分配率＝材料實際總消耗量材料單價247。一、原材料費用的分配核算（一）原材料費用分配對象的確定通常情況下，原材料費用分配是按用途、按部門和受益對象來分配的。當期生產費用合計＝完工產品成本＋月末在產品成本三、正確確定財產物資的計價和價值結轉的方法四、選用適當的成本計算方法五、做好成本核算的基礎工作（一）建立健全費用成本核算的原始記錄；（二）制定和修訂各項消耗定額，搞好定額管理；（三）建立健全計量驗收制度；（即材料物資的計量、驗收、領退和清查制度）；（四）內部結算制度（即制定和修訂場內計劃價格）。生產費用按其具體用途所劃分的項目稱為產品成本項目。三、重要性原則成本核算重要性遠則指的是對成本中重要的內容作為重點項目單獨反映并力求準確，而對次要的、在成本項目中所占比例很小的內容則從簡處理?！稚⒐ぷ鞣绞剑憾壓怂泱w制，廠部進行綜合的成本核算與分析，車間進行成本的明細核算一般來說，大型企業(yè)采用分散工作方式，中小企業(yè)采用集中工作方式為宜。二、成本會計的任務（一）進行成本預測、成本決策，編制成本計劃和費用預算；（二）核算成本、費用，并對其進行審核和控制，防止浪費和損失；（三）定期進行成本分析并考核其成果，促使企業(yè)降低成本、費用，提高經濟效益。作出最優(yōu)化的成本決策是編制成本計劃的前提。需注意的是，企業(yè)在一定會計期間實際發(fā)生的生產費用總和，不一定等于該期產品成本的總和。二、支出、費用與產品成本之間的關系以工業(yè)企業(yè)為例說明問題。（二）成本會計的概念：成本會計是會計的一個分支，是以成本為對象的一種專業(yè)會計。我國會計職業(yè)道德規(guī)范我國會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內容包括“愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理和強化服務”八個方面。成本是企業(yè)為生產產品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費。成本會計的對象：即成本會計核算和監(jiān)督的內容。生產費用同產品生產有直接關系；而期間費用同企業(yè)的經營管理活動有密切關系的耗費，它同產品生產沒有直接關系，但與發(fā)生的期間配比，應作為當期收益的扣減。（二）成本分析成本分析是利用成本核算等資料與本期計劃成本、歷史成本等進行比較，用以解釋產品成本差異并分析產生差異的原因，以便采取相應措施，改進管理，降低耗費，提高經濟效益。（七）成本考核是定期對成本計劃及其有關指標實際完成情況進行總結和評價，以監(jiān)督和促使企業(yè)加強成本管理責任制，履行經濟責任，提高成本管理水平。（一）成本會計機構內部的組織分工：既可以按成本會計的職能分工，如成本核算、成本分析等也可按成本會計的對象分工，如產品成本、期間費用等。企業(yè)內部成本會計制度：是企業(yè)組織和處理成本會計工作的規(guī)范，屬企業(yè)會計制度的一個組成部分。（二）按費用的經濟用途分類費用按經濟用途分類，就是將企業(yè)的費用按照為什么發(fā)生，用于哪些方面，起什么作用來分類。（直接費用直接計入成本計算對象〕間接（計入〕費用：為幾種產品共同耗用，不能直接計入某種產品成本 的生產費用。 (三)“制造費用”帳戶 應按車間、部門設置明細帳，帳內按費用項目分設專欄進行明細登記。（1）材料定額耗用量比例法某種產品材料定額消耗量＝該種產品實際產量單位產品材料消耗定額材料消耗量分配率＝材料實際總消耗量247。共耗材料費用分配表材料名稱：甲種材料 2004年8月產品名稱單位投入產量單位產品消耗定額定 額耗用量分配率分配額A產品件200408 00040 000B產品件4003012 00060 000合計20 0005100 0002004年8月如果該企業(yè)除上述A、B產品共耗材料10000元外，A產品單獨耗用材料160000元，B產品單獨耗用材料40000元，基本生產車間領用機物料2500元，機修車間領用備件3000元，企管部門領用材料1500元。因其攤銷金額較小，無需專設成本項目，因此，產品生產用的低值易耗品攤銷額記入“制造費用”帳戶；廠部管理用的低值易耗品攤銷額記入“管理費用”帳戶；輔助生產用的低值易耗品攤銷額記入“輔助生產成本”帳戶。分月攤銷時，借記“制造費用”、“管理費用”科目；貸記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目。如：6月21日支付的電費是5月20日－－6月20日期間所耗電費，而6月份的實際電力耗費只有到6月末才能計算分配，二者金額往往不一致。其中基本生產車間用電150000度，管理用電6000度；機修車間用電30000度，管理用電6400度；廠部管理用電7600度。分配方法（1）生產工人工資中的計件工資，屬直接計人費用，應直接計入產品成本明細帳；對于生產工人的獎金、津貼則要采用一定的標準分配計入產品成本，分配方法一般是直接計入產品成本的生產工人基建工資額比例進行分配。（編制“工資及職工福利費用分配表”）產品或部門單獨工資費用共同工資費用分配工資費用總額提取職工福利費（14%）生產工時分配率分配額A產品10 00030 00030 000 4 200B產品20 000 60 00060 000 8 400小 計30 0003 90 00090 00012 600機修勞務10 00010 000 1 400基本生產車間4 000 4 000 560機修生產車間 2 000 2 000 280企業(yè)管理部門6 000 6 000 840合 計22 00090 000112 00015 680會計分錄為：借：生產成本——基本生產成本 90 000 ——輔助生產成本 10 000 制造費用——基本車間 4 000 ——輔助車間 2 000 管理費用 6 000 貸：應付工資 112 000二、計提職工福利費的核算帳務處理： 可比照工資費，但醫(yī)務及福利人員計提的福利費，應計入管理費用。在其發(fā)生時，應按費用發(fā)生的地點和用途進行歸集和分配，分別記入“制造費用”、“管理費用”等賬戶。一、輔助生產費用的歸集輔助生產費用歸集和分配，通過“輔助生產成本”帳戶進行。（一）直接分配法概念：各輔助生產車間之間不分配，僅對外部各受益單位分配