【正文】 行了研究，并給出了應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。 張敏娟 〔 8〕 (20xx)在發(fā)表的文章《談 應(yīng)收賬款的創(chuàng)新管理》中，針對(duì)目前企業(yè)應(yīng)收賬款高居不下的現(xiàn)實(shí)，探討了企業(yè)開展應(yīng)收賬款融資的現(xiàn)實(shí)意義，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)積極利用應(yīng)收賬款進(jìn)行融資，并在此基礎(chǔ)上提出我國企業(yè)應(yīng)收賬款融資的方式選擇。 田志新 〔 9〕 (20xx)從信用管理角度分析對(duì)應(yīng)收賬款的管理，在《基于信用的應(yīng)收賬款管理問題研究》中，強(qiáng)調(diào)為全面衡量應(yīng)收賬款的邊際產(chǎn)出與邊際投入，提高應(yīng)收賬款的投資收益，企業(yè)應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，制定以信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策為主要內(nèi)容的信用政策，同時(shí)對(duì)應(yīng)收賬款的運(yùn)行過程進(jìn)行追蹤分析 。 龍潤 〔 10〕 (20xx)在《改善企業(yè)應(yīng)收賬款管 理的對(duì)策探討》中，提出我國企業(yè)的應(yīng)收賬款管理在機(jī)構(gòu)設(shè)置、責(zé)任劃分以及實(shí)時(shí)控制方面存在許多問題，要有效提高應(yīng)收賬款管理水平需要從應(yīng)收賬款的產(chǎn)生階段就開始進(jìn)行有效的甄別和控制，同時(shí)依據(jù)過程控制原理，對(duì)事前控制、事中控制、事后控制三個(gè)階段的管理提出了建議。 研究思路與方法 本文從當(dāng)前應(yīng)收賬款管理存在的問題入手，結(jié)合關(guān)于應(yīng)收賬款管理方面的理論知識(shí)，通過查閱國內(nèi)外文獻(xiàn)，利用網(wǎng)絡(luò)查找相關(guān)方面信息，以了解應(yīng)收賬款管理方面的研究進(jìn)展及發(fā)展?fàn)顩r，本課題主要是運(yùn)用定性分析方法，對(duì)所要研究公司目前的應(yīng)收賬款管理方面存在的問 題及其產(chǎn)生的原因進(jìn)行充分的調(diào)查分析、研究，并對(duì)該公司如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理提出改進(jìn)意見和對(duì)策，以完成對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題的課題研究。 4 2 應(yīng)收賬款管理的理論基礎(chǔ) 應(yīng)收賬款的定義 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。 應(yīng)收賬款的作用及意義 擴(kuò)大銷售與降低存貨 企業(yè)利用賒銷可以吸引更多客戶，加快產(chǎn)品銷售，開拓新的市場，提高企業(yè)市場占有率，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng) 濟(jì)利益。同時(shí)，降低庫存商品占用量，避免存貨的跌價(jià)、損毀等風(fēng)險(xiǎn)。 提高企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性 企業(yè)將不確定的存貨轉(zhuǎn)化為確定金額且相對(duì)容易變現(xiàn)的應(yīng)收賬款，加快了資金周轉(zhuǎn)，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正常進(jìn)行提供保障，確保企業(yè)的生存和活力，使企業(yè)在激烈的競爭中立于不敗之地。 應(yīng)收賬款形成的原因 社會(huì)信用體系不完備 目前，我國正處于社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段，全民信用意識(shí)尚未普及，社會(huì)信用水平低，許多企業(yè)還沒有形成誠信經(jīng)營的價(jià)值理念，致使企業(yè)間相互拖欠貨款。此外，法律基礎(chǔ)也比較薄弱，社會(huì)還沒有形成一個(gè)良性的應(yīng) 收賬款回款機(jī)制，良好的社會(huì)信用運(yùn)行機(jī)制尚未形成。 為擴(kuò)大銷售而賒銷 在激烈競爭的市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)為了求得生存與發(fā)展，不得不利用賒銷擴(kuò)大產(chǎn)品銷路，提高市場份額，增加收入。隨著商業(yè)競爭的加劇，信用 5 賒銷逐步增多，企業(yè)只期望利用賒銷帶來較大的經(jīng)濟(jì)效益，卻忽視了賒銷越多，應(yīng)收賬款占用資金也越多。 企業(yè)缺乏系統(tǒng)科學(xué)的應(yīng)收賬款管理制度 企業(yè)為了搶占市場，迎合客戶的需求，制定出一系列營銷策略，以達(dá)到吸引客戶、擴(kuò)大銷售的目的，但企業(yè)不注重對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，對(duì)客戶的信用品質(zhì)缺乏必要的跟蹤、監(jiān)督，而 且在具體業(yè)務(wù)受理和審批手續(xù)上不合理，信用政策、標(biāo)準(zhǔn)的制訂及執(zhí)行有較大的隨意性，所以制度的不完善、管理的混亂、措施的不得當(dāng)也造成了企業(yè)大量應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。 企業(yè)應(yīng)收賬款過多的弊端 雖然賒銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款刺激了銷售額的快速增長，但應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本、管理成本、壞賬成本三個(gè)方面的成本均會(huì)增加，各種成本的增加甚至有可能大大抵減了因賒銷收入增長而帶來的益處。企業(yè)的資金被對(duì)方長期占有，沒有實(shí)際的現(xiàn)金流入，勢(shì)必造成企業(yè)流動(dòng)資金短缺，然而企業(yè)又不得不墊付資金來繳納增值稅、所得稅等各種稅金，購買原材料，發(fā)放工資等， 使現(xiàn)金支付能力下降，嚴(yán)重影響企業(yè)的生產(chǎn)與銷售計(jì)劃，增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款數(shù)量過多，現(xiàn)金流入?yún)T乏，加劇了企業(yè)資金緊張的局面，不能保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，應(yīng)收賬款一旦形成壞賬，就會(huì)使部分資金滯死，損害了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，無法實(shí)現(xiàn)既定的效益目標(biāo)。此外，應(yīng)收賬款投資規(guī)模過大，其收回過程中存在大量的不確定因素，一旦購買方的經(jīng)營情況發(fā)生惡化，銷售方的應(yīng)收賬款就有可能無法按時(shí)足額收回，勢(shì)必削弱了企業(yè)的短期償債能力，導(dǎo)致企業(yè)不能償還到期債務(wù)，使企業(yè)喪失信用，給企業(yè)造成重大損失。 6 加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的必要性 應(yīng) 收賬款的管理是企業(yè)財(cái)務(wù)方面一個(gè)非常重要的問題，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金良性循環(huán)，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)。目前，我國企業(yè)應(yīng)收賬款的質(zhì)量是非常令人擔(dān)憂的，據(jù)調(diào)查，美國企業(yè)的賬款拖欠期平均是 37 天，而我國平均是 90 多天，我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理基本上還是粗放式管理，應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比重大，賬齡老化，壞賬比率大，企業(yè)不考慮應(yīng)收賬款可能帶來的各種成本，還沒有真正確立成本效益原則，對(duì)應(yīng)收賬款賬款管理不善，必然會(huì)大大增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，造成資源的極大浪費(fèi)。應(yīng)收賬款作為企業(yè)擴(kuò)大銷售額，增加盈利和發(fā)展機(jī)會(huì)的一項(xiàng)投資，企業(yè)就必須考慮如何 按期足額收回，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)力及承受風(fēng)險(xiǎn)的能力，對(duì)控制原則和政策進(jìn)行充分研究，只有這樣將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)變現(xiàn)為現(xiàn)金流入企業(yè)后，才能參與到本企業(yè)再生產(chǎn)過程中，為企業(yè)創(chuàng)造新的收益，維護(hù)投資者利益。 7 3 龍口市橡塑膠管有限公司應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀及存在的問題分析 公司簡介及應(yīng)收賬款管理介紹 公司簡介 該公司坐落在美麗的海濱城市煙臺(tái)龍口，交通便利，通訊發(fā)達(dá)，公司始建于 1980 年，目前已發(fā)展成為專業(yè)生產(chǎn)膠管的重點(diǎn)企業(yè)，現(xiàn)有職工 100余人，公司技術(shù)力量雄厚、生產(chǎn)設(shè)備先進(jìn)、檢測(cè)手段齊全 ，有豐富的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)與現(xiàn)代化先進(jìn)技術(shù)相結(jié)合，不斷推出具有國際先進(jìn)水平的新產(chǎn)品，主要生產(chǎn)夾布膠管、編織膠管、性能優(yōu)異的特種耐油、耐酸堿膠管、噴砂膠管、堅(jiān)固耐用的埋線膠管等五大類膠管， 400 多種規(guī)格型號(hào)。 各種橡塑膠管骨架層采用高強(qiáng)力合成纖維和膠管專用帆布，膠層耐磨損、抗老化，適合在各種環(huán)境使用。 公司以產(chǎn)品質(zhì)量求生存，以優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)為宗旨，可根據(jù)國內(nèi)用戶要求生產(chǎn)其它規(guī)格和各種產(chǎn)品，質(zhì)量穩(wěn)定，性能可靠，深受廣大客戶青睞，產(chǎn)品一直暢銷全國各地。 近年來，公司在改革開放的大潮中，拼搏進(jìn)取，團(tuán)結(jié)奮進(jìn)，曾榮獲“煙臺(tái) 市明星企業(yè)”的光榮稱號(hào)。 應(yīng)收賬款管理介紹 該公司應(yīng)收賬款管理相對(duì)簡單，銷售部門負(fù)責(zé)人與經(jīng)理針對(duì)商品定價(jià)、賒銷計(jì)劃等問題進(jìn)行研究，之后由銷售部門負(fù)責(zé)執(zhí)行具體的 客戶 訂單處理、賒銷 問題的決策 、信用政策 的實(shí)施、貨款結(jié)算方式的選擇 等，銷售部門接到客戶訂單后， 若做出對(duì)客戶采用賒銷方式后，開具發(fā)貨通知單，一份送達(dá)財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門 開具增值稅專用發(fā)票， 一份送達(dá)倉庫部門。銷售部門將增值稅專用發(fā)票轉(zhuǎn)交或郵寄給客戶，并記錄銷售情況，銷售部門負(fù)責(zé) 8 人每月向公司經(jīng)理匯報(bào)本月的銷售及賒銷額。 財(cái)務(wù)部門日常以會(huì)計(jì)核算為主，只負(fù)責(zé) 應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)人員根據(jù)業(yè)務(wù)以手工方式編制會(huì)計(jì)憑證，詳細(xì)記載應(yīng)收賬款的客戶名稱、摘要，按實(shí)際發(fā)生額登記金額等有關(guān)情況， 并確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入及銷項(xiàng)稅額， 再根據(jù)憑證記錄登記應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬， 以反映各個(gè)客戶的賬款增減變化， 客戶通過銀行匯款匯入企業(yè)賬戶的貨款，會(huì)計(jì)人員根據(jù)銀行進(jìn)賬單登記做賬，每月末，會(huì)計(jì)人員將應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬核對(duì)，以保證賬賬相符。此外，會(huì)計(jì)人員定期將應(yīng)收賬款余額及各客戶的欠款情況上報(bào)給公司經(jīng)理，再由公司經(jīng)理派出相關(guān)銷售人員去催收貨款。為了促使客戶早日付款，規(guī)定如果客戶能在折扣期內(nèi)付款，可 給予相應(yīng)的折扣優(yōu)惠，由于產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格等因素造成客戶不滿意而拖欠貨款的，由銷售負(fù)責(zé)人與客戶進(jìn)行磋商，經(jīng)雙方同意，企業(yè)作為銷售折讓處理。 下面列表為公司 20xx 年至 20xx 年相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)：單位（萬元） 表 31 20xx 年 — 20xx 年公司部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 項(xiàng)目 年份 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收賬款 速 動(dòng) 資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)負(fù)債 20xx 年初 年末 20xx 20xx 資料來源：公司 20xx 年 — 20xx 年資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表 從上表可以看出 20xx 年至 20xx 年，隨著銷售收入的增長，應(yīng)收賬款 9 的規(guī)模也隨之?dāng)U大，而 20xx 年主營業(yè)務(wù)收入比 20xx 年下降了 %，但應(yīng)收賬款數(shù)額卻仍然在增加 。同時(shí)，應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比重不斷增大， 3年間所占的比重分別為 %， %， %， 可以看出 20xx 年至 20xx年間該公司的應(yīng)收賬款出現(xiàn)逐年遞增的趨勢(shì)。 下面通過幾個(gè)重要財(cái)務(wù)指標(biāo)來分析該公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀 ①應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率及應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù) 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 =銷售收入 ／ 應(yīng)收賬款平均余額 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù) =（應(yīng)收賬款平均余額／銷售收入） 360 通過計(jì)算得出 20xx 年至 20xx 年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分別為 ， ，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率不斷下降，相反，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)越來越多， 周轉(zhuǎn)天數(shù)分別為 天， 天， 天， 資金收回速度越來 越慢，說明企業(yè)的營運(yùn)資金過多地呆滯在應(yīng)收賬款上，影響 公司 的正常資金周轉(zhuǎn)。 ②速動(dòng)比率 速 動(dòng) 比率 =速 動(dòng) 資產(chǎn)／流動(dòng)負(fù)債 20xx 年至 20xx 年間 速動(dòng)比率分別為 ， ， ，一般來說，速動(dòng)比率保持在 1 左右是正常的，而速 動(dòng) 比率過高，說明企業(yè)的資金利用率比較低。 綜上所述，通過對(duì)以上幾個(gè)指標(biāo)的分析，可以說明由于每年應(yīng)收賬款總量在逐年遞增，嚴(yán)重影響了應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度，致使企業(yè)流動(dòng)資金被大量占用，影響企業(yè)資金的有效循環(huán)，假設(shè)企業(yè)的應(yīng)收賬款繼續(xù)保持增長趨勢(shì)，久而久之，企業(yè)的競爭地位必然下降，長期利益遭受嚴(yán) 重?fù)p害。 公司應(yīng)收賬款管理存在的問題 對(duì)逾期應(yīng)收賬款的管理工作滯后 （ 1）大量逾期應(yīng)收賬款長期掛賬。逾期應(yīng)收賬款的長期掛賬從表面看起來是企業(yè)的獲利能力增強(qiáng)，但是實(shí)質(zhì)上是虛增了賬面上的銷售收入，這種 10 所獲的利潤卻沒有實(shí)際的現(xiàn)金流入做支持，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況被掩蓋。公司逾期應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款總額的比重過大，而又未對(duì)逾期應(yīng)收賬款及時(shí)清理，占用了大量的流動(dòng)資金，使企業(yè)的應(yīng)收賬款 周轉(zhuǎn)率下降，嚴(yán)重影響應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等財(cái)務(wù)指標(biāo)。 由于公司對(duì)逾期應(yīng)收賬款管理制度不成熟，規(guī)定不明確，未 對(duì)逾期賬款的質(zhì)量及收回可能性作出分析判斷，這些賬款很有可能成為死賬、壞賬。 （ 2）對(duì)逾期的客戶缺少積極的賬款催討。公司沒有將逾期款項(xiàng)的催討視為工作重點(diǎn)，對(duì)形成的逾期應(yīng)收賬款能否收回以及能夠收回多少認(rèn)識(shí)不清楚，有些客戶已過信用期，然而公司由于不積極追討而使逾期的欠款一拖再拖，隨著時(shí)間的推移極有可能轉(zhuǎn)變?yōu)楣室馔锨?，成為壞賬損失的可能性變高。有的客戶尚有未結(jié)清的逾期賬款， 在沒有對(duì)這部分客戶的信用程度、支付貨款能力、財(cái)務(wù)狀況等進(jìn)行必要的科學(xué)分析與評(píng)估的情況下，公司卻仍然給予賒銷信用優(yōu)惠。公司為了維持一定的客戶資源 ， 擔(dān)心催款過急會(huì)影響企業(yè)間的合作關(guān)系，而失去這部分市場，影響企業(yè)的銷售情況。由于企業(yè)對(duì)逾期賬款缺乏有力的催討措施，使客戶逾期拖欠賬款時(shí)間變長，賬款催收的難度也隨之增加，給企業(yè)帶來極為不利的影響。 （ 3）對(duì)逾期應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足。在目前這樣一個(gè)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，可以說每一筆逾期賬款都有潛在的風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)美國有關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，賬款逾期時(shí)間為一個(gè)月時(shí)，收回的成功率為 %；賬款逾期為半年時(shí)，收回的成功率是 %；一年之后，成功率會(huì)急降到 %；兩年之后，成功率只能達(dá)到 %。由此可見，逾期賬 款拖欠時(shí)間越長，收賬成功率越低，成為呆壞賬的可能性也就越高。公司逾期應(yīng)收賬款占用數(shù)額過大，在償還期內(nèi)被客戶無償占用，而沒有考慮因逾期賒銷資金被占用而損失的機(jī)會(huì)成本，也不顧及其管理成本及可能發(fā)生的壞賬成本，反而大量墊資。隨著賬齡的逐漸老化，逾期應(yīng)收賬款變成壞賬的概率和風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)相應(yīng)提高 ， 11 一旦付款人不還款，企業(yè)又不得不投入大量的人力、財(cái)力、物力進(jìn)行催收工作，造成不必要的支出。此外，逾期應(yīng)收賬款回收不確定性的風(fēng)險(xiǎn)也為企業(yè)帶來許多問題和隱患，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，難以保證逾期應(yīng)收賬款安全可靠地收回，壞賬損失是必然要發(fā)生的 ，嚴(yán)重的將使企業(yè)遭遇現(xiàn)金流危機(jī)。 財(cái)務(wù)部門對(duì)應(yīng)收賬款監(jiān)管工作不到位 （ 1）財(cái)務(wù)部門僅限于日常會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)人員停留在簡單的記錄階段，對(duì)銷售業(yè)務(wù)不熟悉，只是單純地編制記賬憑證，然后將應(yīng)收賬款的發(fā)生額按客戶登入明細(xì)賬，沒有對(duì)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、周轉(zhuǎn)天數(shù)等重要財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行定量分析，造成財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)監(jiān)督職能失效。此外，財(cái)務(wù)部門并不了解客戶的背景和交易狀況，事后又被動(dòng)地記賬，缺乏對(duì)應(yīng)收賬款的全面、系統(tǒng)、及時(shí)的了解，只是定期將應(yīng)收賬款余額及客戶的欠款情況上報(bào)給公司經(jīng)理，并未通過編制賬齡分析表， 將所有的應(yīng)收賬款按賬 齡分為幾類，顯示每一類的總數(shù)額和所占的比例， 來反映尚未收回的應(yīng)收賬款的質(zhì)量，這樣就使得財(cái)務(wù)部門對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡分析及監(jiān)控職能沒有落實(shí)到實(shí)處，無