【正文】 《 基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定 》 解讀 ? 問(wèn)題解答： ? 建設(shè)單位管理費(fèi)開(kāi)支的起止時(shí)間和計(jì)算基數(shù)。基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度明確建設(shè)單位管理費(fèi)是指建設(shè)單位從項(xiàng)目開(kāi)工之日起至辦理竣工財(cái)務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)開(kāi)支?？紤]到不少建設(shè)項(xiàng)目前期籌建期間管理性開(kāi)支沒(méi)有渠道，建設(shè)單位管理費(fèi)修改為：建設(shè)單位從籌建之日起至辦理竣工財(cái)務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)開(kāi)支。 ? 建設(shè)單位管理費(fèi)以項(xiàng)目投資總概算為計(jì)算基數(shù)。 《 基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定 》 解讀 第二十三條：建設(shè)單位發(fā)生單項(xiàng)工程報(bào)廢，必須經(jīng)有關(guān)部門(mén)鑒定。報(bào)廢單項(xiàng)工程的凈損失經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)后，作增加建設(shè)成本處理，計(jì)入待攤投資。 ? 問(wèn)題：施工單位施工造成的報(bào)廢損失如何處理？報(bào)廢凈損失入賬是否需要審批？ ? 建設(shè)單位單項(xiàng)工程報(bào)廢處理。建設(shè)單位單項(xiàng)工程報(bào)廢是指建設(shè)單位原因造成的報(bào)廢，施工單位施工造成的單項(xiàng)工程報(bào)廢由施工單位承擔(dān)責(zé)任。單項(xiàng)工程報(bào)廢凈損失按項(xiàng)目財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系由同級(jí)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)后，計(jì)入待攤投資。 《 基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定 》 解讀 第二十五條：非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目為項(xiàng)目配套的專用設(shè)施投資，包括專用道路、專用通訊設(shè)施、送變電站、地下管道等，產(chǎn)權(quán)歸屬本單位的，計(jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值；產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的，作轉(zhuǎn)出投資處理，沖銷相應(yīng)的資金。 ? 經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目為項(xiàng)目配套的專用設(shè)施投資，包括專用鐵路線、專用公路、專用通訊設(shè)施、送變電站、地下管道、專用碼頭等，建設(shè)單位必須與有關(guān)部門(mén)明確界定投資來(lái)源和產(chǎn)權(quán)關(guān)系。由本單位負(fù)責(zé)投資但產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的，作無(wú)形資產(chǎn)處理；產(chǎn)權(quán)歸屬本單位的，計(jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值。 ? 問(wèn)題：經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目作無(wú)形資產(chǎn)處理是否出現(xiàn)重復(fù)入賬？ 《 基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定 》 解讀 ? 問(wèn)題解答： ? 根據(jù)基本建設(shè)制度規(guī)定，經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目為項(xiàng)目配套的專用設(shè)施投資，產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的作無(wú)形資產(chǎn)處理。考慮到資產(chǎn)重復(fù)計(jì)算等因素，本次修改明確為： 產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的，經(jīng)項(xiàng)目主管部門(mén)及同級(jí)財(cái)政部門(mén)核準(zhǔn)作轉(zhuǎn)出投資處理。 《 基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定 》 解讀 ? 問(wèn)題：項(xiàng)目試運(yùn)行期和驗(yàn)收條件標(biāo)準(zhǔn)如何確定？ 因各行業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目差別較大，不可能制訂統(tǒng)一的項(xiàng)目試運(yùn)期、竣工驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)。有關(guān)主管部門(mén)應(yīng)盡快制訂分行業(yè)、分規(guī)模的項(xiàng)目試運(yùn)期、竣工驗(yàn)收條件等規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)財(cái)政部備案，以利項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的編報(bào)和批復(fù)。 建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì) ? 建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)講解的內(nèi)容 ? 一、建設(shè)項(xiàng)目資金籌措的審計(jì) ? 二、建設(shè)項(xiàng)目資金使用情況審計(jì) ? 三、建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì) 建設(shè)項(xiàng)目資金籌措審計(jì) ⒈ 檢查籌資備選方案論證的充分性，決策方案選擇的可靠性、合理性及審批程序的合法性、合規(guī)性； ⒉檢查籌資方式的合法性、合理性、效益性； ⒊檢查籌資數(shù)額的合理性，分析所籌資金的償還能力； ⒋評(píng)價(jià)籌資環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。 建設(shè)項(xiàng)目資金使用情況審計(jì) ? 建設(shè)資金使用情況就是指建設(shè)資金由來(lái)源形態(tài)轉(zhuǎn)化為占用形態(tài)：貨幣資金 —— 儲(chǔ)備資金、結(jié)算資金 —— 在建資金 —— 建成資金 —— 交付使用資產(chǎn)。 ? 建設(shè)項(xiàng)目資金使用情況審計(jì)的內(nèi)容：設(shè)備和材料采購(gòu)審計(jì)；設(shè)備投資審計(jì)；建筑安裝工程投資審計(jì)；待攤投資審計(jì)；其他投資審計(jì)；待核銷基建支出審計(jì)；基建收入審計(jì)；交付使用資產(chǎn)和資金沖轉(zhuǎn)的審計(jì)。 設(shè)備和材料采購(gòu)審計(jì) 一、概念 設(shè)備和材料采購(gòu)審計(jì)是指對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中設(shè)備和材料采購(gòu)環(huán)節(jié)各項(xiàng)管理工作質(zhì)量及績(jī)效進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。 二、審計(jì)目標(biāo) 審查和評(píng)價(jià)采購(gòu)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性、合法性和有效性；采購(gòu)資料依據(jù)的充分性與可靠性；采購(gòu)環(huán)節(jié)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和有效性等。 設(shè)備和材料采購(gòu)審計(jì) 三、設(shè)備和材料采購(gòu)審計(jì)需要收集的資料 ㈠采購(gòu)計(jì)劃； ㈡采購(gòu)計(jì)劃批準(zhǔn)書(shū)； ㈢采購(gòu)招投標(biāo)文件； ㈣中標(biāo)通知書(shū)； ㈤專項(xiàng)合同書(shū)； ㈥采購(gòu)、收發(fā)和保管等的內(nèi)部控制制度； ㈦相關(guān)會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿等。 設(shè)備和材料采購(gòu)審計(jì) 四、審計(jì)方法 設(shè)備、材料采購(gòu)審計(jì)主要采用審閱法、網(wǎng)上比價(jià)審計(jì)法、跟蹤審計(jì)法、分析性復(fù)核法、現(xiàn)場(chǎng)觀察法、實(shí)地清查法等方法。 設(shè)備和材料采購(gòu)審計(jì) 五、設(shè)備和材料采購(gòu)審計(jì)的內(nèi)容 （一）設(shè)備和材料采購(gòu)環(huán)節(jié)的審計(jì) 設(shè)備和材料采購(gòu)計(jì)劃的審計(jì) 設(shè)備和材料采購(gòu)合同的審計(jì) 設(shè)備和材料驗(yàn)收、入庫(kù)、保管及維護(hù)制度的審計(jì) 各項(xiàng)采購(gòu)費(fèi)用及會(huì)計(jì)核算的審計(jì) 設(shè)備和材料采購(gòu)計(jì)劃的審計(jì) （ 1）檢查建設(shè)單位采購(gòu)計(jì)劃所訂購(gòu)的各種設(shè)備、材料是否符合已報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)文件和基本建設(shè)計(jì)劃； （ 2）檢查所擬定的采購(gòu)地點(diǎn)是否合理； （ 3）檢查采購(gòu)程序是否規(guī)范； （ 4）檢查采購(gòu)的批準(zhǔn)權(quán)與采購(gòu)權(quán)等不相容職務(wù)分離及相關(guān)內(nèi)部控制是否健全、有效。 設(shè)備和材料采購(gòu)合同的審計(jì) （ 1）檢查采購(gòu)是否按照公平競(jìng)爭(zhēng)、擇優(yōu)擇廉的原則來(lái)確定供應(yīng)方； （ 2）檢查設(shè)備和材料的規(guī)格、品種、質(zhì)量、數(shù)量、單價(jià)、包裝方式、結(jié)算方式、運(yùn)輸方式、交貨地點(diǎn)、期限、總價(jià)和違約責(zé)任等條款規(guī)定是否齊全； （ 3）檢查對(duì)新型設(shè)備、新材料的采購(gòu)是否進(jìn)行實(shí)地考察、資質(zhì)審查、價(jià)格合理性分析及專利權(quán)真實(shí)性審查； （ 4）檢查采購(gòu)合同與財(cái)務(wù)結(jié)算、計(jì)劃、設(shè)計(jì)、施工、工程造價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)銜接部位的管理情況，是否存在因脫節(jié)而造成的資產(chǎn)流失問(wèn)題。 設(shè)備和材料驗(yàn)收、入庫(kù)、保管及維護(hù)制度的審計(jì) （ 1）檢查購(gòu)進(jìn)設(shè)備和材料是否按合同簽訂的質(zhì)量進(jìn)行驗(yàn)收，是否有健全的驗(yàn)收、入庫(kù)和保管制度，檢查驗(yàn)收記錄的真實(shí)性、完整性和有效性； （ 2）檢查驗(yàn)收合格的設(shè)備和材料是否全部入庫(kù)，有無(wú)少收、漏收、錯(cuò)收以及涂改憑證等問(wèn)題； （ 3）檢查設(shè)備和材料的存放、保管工作是否規(guī)范，安全保衛(wèi)工作是否得力，保管措施是否有效； 各項(xiàng)采購(gòu)費(fèi)用及會(huì)計(jì) 核算的審計(jì) （ 1）檢查貨款的支付是否按照合同的有關(guān)條款執(zhí)行； （ 2）檢查代理采購(gòu)中代理費(fèi)用的計(jì)算和提取方法是否合理； （ 3）檢查有無(wú)任意提高采購(gòu)費(fèi)用和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題； （ 4）檢查會(huì)計(jì)核算資料是否真實(shí)可靠； （ 5）檢查會(huì)計(jì)科目設(shè)置是否合規(guī)及其是否滿足管理需要； （ 6）檢查采購(gòu)成本計(jì)算是否準(zhǔn)確、合理。 （二）設(shè)備和材料領(lǐng)用的審計(jì) 檢查設(shè)備和材料領(lǐng)用的內(nèi)部控制是否健全，領(lǐng)用手續(xù)是否完備； 檢查設(shè)備和材料的質(zhì)量、數(shù)量、規(guī)格型號(hào)是否正確，有無(wú)擅自挪用、以次充好等問(wèn)題。 （三）其他相關(guān)業(yè)務(wù)的審計(jì) 設(shè)備和材料出售的審計(jì)。 檢查建設(shè)項(xiàng)目剩余或不適用的設(shè)備和材料以及廢料的銷售情況。 盤(pán)盈盤(pán)虧的審計(jì)。 檢查盤(pán)點(diǎn)制度及其執(zhí)行情況、盈虧狀況以及對(duì)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的處理措施。 設(shè)備投資審計(jì) 設(shè)備投資支出是指建設(shè)單位按照項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的各種設(shè)備的實(shí)際成本，包括需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備、為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工器具的實(shí)際成本。 ? 設(shè)備投資審計(jì)重點(diǎn) ： 設(shè)備投資的發(fā)生是否真實(shí)。 設(shè)備投資科目發(fā)生額計(jì)算是否正確。 審計(jì)不需要安裝設(shè)備和工器具，購(gòu)入后無(wú)論是否驗(yàn)收入庫(kù)還是直接交付使用，都已直接計(jì)入設(shè)備投資支出。 設(shè)備投資審計(jì) ? 設(shè)備投資審計(jì)重點(diǎn) ： 審計(jì)需要安裝設(shè)備購(gòu)入后，是否滿足設(shè)備的基礎(chǔ)和支架已完成、安裝所需要的圖紙已收到、設(shè)備已運(yùn)到安裝現(xiàn)場(chǎng)并經(jīng)驗(yàn)收三個(gè)條件，才確認(rèn)計(jì)量設(shè)備投資額的完成。 審計(jì)是否將需要安裝設(shè)備的基礎(chǔ)、支架等所發(fā)生建筑安裝費(fèi)用計(jì)入了設(shè)備投資科目中。 建筑安裝工程投資支出審計(jì) 建筑安裝工程投資支出是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)發(fā)生的建筑工程和安裝工程的實(shí)際成本。 ? 建筑安裝工程投資支出審計(jì)重點(diǎn)： 審計(jì)建筑安裝工程投資發(fā)生的真實(shí)性。 審計(jì)建筑安裝工程投資的金額計(jì)算是否正確。 審計(jì)是否存在設(shè)計(jì)概算外其他工程項(xiàng)目的支出。 建筑安裝工程投資支出審計(jì) ?建筑安裝工程投資支出審計(jì)重點(diǎn)： 審計(jì)是否是否將生產(chǎn)領(lǐng)用的備件、材料列入建設(shè)成本。 據(jù)以付款的原始憑證是否按規(guī)定進(jìn)行了審批，是否合法、齊全。 審計(jì)是否按合同規(guī)定支付預(yù)付工程款、備料款、進(jìn)度款。 建筑安裝工程投資審計(jì) ? 建筑安裝工程投資支出審計(jì)重點(diǎn)： 審計(jì)支付工程結(jié)算款時(shí)，是否按合同規(guī)定扣除了預(yù)付工程款、備料款和質(zhì)量保證期間的保證金。 審計(jì)是否將設(shè)計(jì)概算外的其他工程或生產(chǎn)領(lǐng)用的儀器、儀表等列入本科目。 是否在本科目中列入了不需要安裝的設(shè)備、為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具器具、購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)及其他不屬于本科目工程支出的費(fèi)用。 待攤投資支出審計(jì) 待攤投資支出是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)費(fèi)用支出。待攤投資雖然在建設(shè)項(xiàng)目投資總額中所占比重不大，但其支出項(xiàng)目較多，費(fèi)用內(nèi)容復(fù)雜，是比較容易發(fā)生舞弊的地方。 待攤投資支出審計(jì) ?待攤投資支出明細(xì)具體包括 ： 建設(shè)單位管理費(fèi)、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)、合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)理費(fèi)、 (貸款 )項(xiàng)目評(píng)估費(fèi)、國(guó)外借款手續(xù)費(fèi)及承諾費(fèi)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì) (查 )費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi) 待攤投資支出審計(jì) ?待攤投資支出明細(xì)具體包括 ： 經(jīng)濟(jì)合同仲裁費(fèi)、訴訟費(fèi)、律師代理費(fèi)、土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅、匯兌損益、報(bào)廢工程損失、壞賬損失、借款利息、固定資產(chǎn)損失、器材處理虧損、設(shè)備盤(pán)虧及毀損、調(diào)整器材調(diào)撥價(jià)格折價(jià)、企業(yè)債券發(fā)行費(fèi)用、航道維護(hù)費(fèi)、航標(biāo)設(shè)施費(fèi)、航測(cè)費(fèi)、其他待攤投資等。 待攤投資支出審計(jì) 二、待攤投資分?jǐn)偟脑瓌t： ? 不需要安裝的設(shè)備、工具、器具、家具等固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)成本、單獨(dú)移交生產(chǎn)單位的無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的成本，一般不分?jǐn)偞龜偼顿Y。 ? 能夠確定由某項(xiàng)交付使用資產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)的待攤費(fèi)用，可以直接計(jì)入該項(xiàng)交付使用資產(chǎn)價(jià)值。 ? 不能夠確定負(fù)擔(dān)對(duì)象的，按一定的分?jǐn)偡椒▽⒋龜傎M(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值。主要有概算比例法和實(shí)際比例法。 待攤投資支出審計(jì) 三、待攤投資審計(jì)的內(nèi)容 ? 審查建設(shè)單位待攤投資的費(fèi)用內(nèi)容列支是否正確，有無(wú)把與項(xiàng)目無(wú)關(guān)的支出納入待攤投資，增加建設(shè)成本。 ? 審查核對(duì)建設(shè)單位的 “ 待攤投資 ” 明細(xì)賬戶所反映的內(nèi)容和數(shù)額是否與年度建設(shè)計(jì)劃和設(shè)計(jì)概算相符，對(duì)于實(shí)際支出超過(guò)控制指標(biāo)的情況，應(yīng)查明原因，及時(shí)進(jìn)行處理。 ? 審計(jì)待攤投資的分?jǐn)偡椒ㄊ欠裾_。分?jǐn)偡椒ú徽_會(huì)影響交付使用資產(chǎn)價(jià)值的確定。 待攤投資支出審計(jì) ? 建設(shè)單位管理費(fèi)審計(jì) ? 審查建設(shè)單位管理費(fèi)的各項(xiàng)支出是否符合規(guī)定的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，有無(wú)亂增費(fèi)用內(nèi)容，擅自提高費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)、超過(guò)批準(zhǔn)概算，增加建設(shè)成本的情況發(fā)生。 ? 審計(jì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，注意業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出不得超過(guò)建設(shè)單位管理費(fèi)總額的 10% 。 ? 審計(jì)建設(shè)單位管理的計(jì)算是否正確。 待攤投資支出審計(jì) 工程總概算 費(fèi)率（ %） 算例 工程總概算 建設(shè)單位管理費(fèi) 1000以下 1000 1000 %=15 10015000 5000 15+（ 50001000） %=63 500110000 1 10000 63+（ 100005000） 1%=113 1000150000 50000 113+（ 5000010000） %=433 50001100000 100000 433+（ 10000050000） %=683 100001202300 202300 683+（ 202300100000） %=883 202300以上 280000 883+（ 280000202300） %=963 例 題 例一： 震驚全國(guó)的粵海鐵路審計(jì)案中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)粵海公司（建設(shè)單位）為了實(shí)現(xiàn)濫發(fā)獎(jiǎng)金之目的，