【正文】 過程中購入的國庫券、企業(yè)債券、基金等有價證券的資金。 ? 留成收入 建設(shè)單位資金占用 貨幣資金 銀行存款、現(xiàn)金； 儲備資金 庫存設(shè)備、庫存材料、委托加工器材、器 材采購； 結(jié)算資金 預(yù)付備料款、預(yù)付工程款、預(yù)付大型設(shè)備款、應(yīng)收有償調(diào)出器材及工程款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)。 ? 基本建設(shè)投資借款 ? “ 撥改貸 ” 投資借款、國家開發(fā)銀行投資借款、國家專業(yè)投資公司委托借款、部門統(tǒng)借基建基金借款、部門基建基金借款、特種“ 撥改貸 ” 投資借款、建設(shè)銀行投資借款、煤代油投資借款、國外借款、其他投資借款。 ? 五、資金來源 ? 無償性資金來源 ? 有償性資金來源 ? 結(jié)算中形成的資金來源 ? 建設(shè)單位內(nèi)部形成的資金來源 建設(shè)單位會計制度 ? 無償性的資金來源 無償性資金來源，是指建設(shè)單位使用后不需要歸還原撥款單位的資金來源。 ? 1998年 2月 23日財政部頒布 《 基本建設(shè)財務(wù)管理若干規(guī)定 》 ； ? 2023年財政部頒布了 《 基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定 》 ，同時廢止 1998年頒布的 《 基本建設(shè)財務(wù)管理若干規(guī)定 》 ； ? 2023年財政部發(fā)布了 “ 財政部關(guān)于解釋 《 基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定 》 執(zhí)行中有關(guān)問題的通知 ” ； 建設(shè)單位會計制度 ? 2023年財政部制定了 《 2023年度財政性資金投資基本建設(shè)項目決算報表 》 和 《 2023年財政性資金投資企業(yè)基本建設(shè)項目財務(wù)報表 》 ； ? 2023年財政部發(fā)布了 《 關(guān)于進一步加強中央基本建設(shè)竣工財務(wù)決算的通知 》 ； ? 2023年財政部發(fā)布 《 關(guān)于印發(fā) 2023年度財政性資金投資基本建設(shè)項目決算報表的通知 》 。 建設(shè)單位會計制度 ? 二、什么是建設(shè)單位？ ? 建設(shè)單位是執(zhí)行基本建設(shè)投資計劃并負責(zé)施工建設(shè)的項目法人單位。 ? 基本建設(shè)預(yù)算撥款、基本建設(shè)基金撥款、自籌資金撥款、項目資本、項目資本公積、上級撥入資金、基本建設(shè)其他撥款。 ? 基本建設(shè)其他借款：國內(nèi)儲備借款、周轉(zhuǎn)借款 ? 企業(yè)債券資金 建設(shè)單位會計制度 ? 結(jié)算中形成的資金來源 結(jié)算中形成的資金來源，是指建設(shè)單位在基本建設(shè)結(jié)算過程中所獲得的臨時性資金來源。 建設(shè)單位資金占用 在建資金 建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資、待核銷基建支出、非經(jīng)營性項目轉(zhuǎn)出投資。 建設(shè)單位資金運動過程 資取得階段，此階段是建設(shè)單位資金運動的起點。 建設(shè)單位會計核算流程 銀行存款 器材采購 庫存設(shè)備 設(shè)備投資 交付使 用資產(chǎn) 基建撥款 以前年度撥款 基建撥款 本年預(yù)算撥款 應(yīng)付工程款 建安工程投資 待攤投資 建設(shè)單位會計核算流程 銀行存款 器材采購 庫存設(shè)備 設(shè)備投資 交付使 用資產(chǎn) 待沖基建支出 基建投資借款 應(yīng)付工程款 建安工程投資 待攤投資 應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款 《 基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定 》 解讀 ? 一、 一個建設(shè)單位同時承建多個建設(shè)項目如何核算？ ?根據(jù)基本建設(shè)有關(guān)規(guī)定，每個基本建設(shè)項目都必須單獨建賬、單位核算；同一個建設(shè)項目，不論其建設(shè)資金來源性質(zhì)，原則上必須在同一賬戶核算和管理。 問題 1：財政性資金包括哪些范圍？ 問題 2：并軌單位能不能執(zhí)行 《 基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定 》 ？ 《 基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定 》 解讀 ? 問題 1： ? 基本建設(shè)項目使用的財政性資金是指財政預(yù)算內(nèi)和財政預(yù)算外資金，主要包括： 財政預(yù)算內(nèi)基本建設(shè)資金； 財政預(yù)算內(nèi)其他各項支出中用于基本建設(shè)項目投資的資金； 納入財政預(yù)算管理的專項建設(shè)基金中用于基本建設(shè)項目投資的資金； 財政預(yù)算外資金中用于基本建設(shè)項目投資的資金； 其他財政性基本建設(shè)資金。 ? 問題：經(jīng)營性項目和非經(jīng)營性項目是否有統(tǒng)一的劃分標準？ 《 基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定 》 解讀 ? 問題解答： ? 目前，單從項目所屬行業(yè)和性質(zhì)難以劃分清楚并做出明確規(guī)定。建設(shè)單位與施工單位簽訂的施工合同中確定的工程價款結(jié)算方式要符合財政支出預(yù)算管理的有關(guān)規(guī)定。 問題：存款包括哪些？ ? 項目存款是指建設(shè)項目的所有建設(shè)資金，包括財政撥款、銀行貸款等，其產(chǎn)生的利息收入一律沖減項目建設(shè)工程成本。應(yīng)變價處理的庫存設(shè)備、材料以及應(yīng)處理的自用固定資產(chǎn)要公開變價處理，應(yīng)收、應(yīng)付款項要及時清理，清理出來的結(jié)余資金按下列情況進行財務(wù)處理： 經(jīng)營性項目的結(jié)余資金，相應(yīng)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)。基建財務(wù)制度已明確建設(shè)單位留成資金的使用范圍，財政部門可對其使用情況進行監(jiān)督，但不必再進行審批。 ? 施工現(xiàn)場津貼標準比照當(dāng)?shù)刎斦块T制定的差旅費標準執(zhí)行。 ? 建設(shè)單位管理費以項目投資總概算為計算基數(shù)。建設(shè)單位單項工程報廢是指建設(shè)單位原因造成的報廢，施工單位施工造成的單項工程報廢由施工單位承擔(dān)責(zé)任。由本單位負責(zé)投資但產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的，作無形資產(chǎn)處理；產(chǎn)權(quán)歸屬本單位的，計入交付使用資產(chǎn)價值。有關(guān)主管部門應(yīng)盡快制訂分行業(yè)、分規(guī)模的項目試運期、竣工驗收條件等規(guī)范標準，報財政部備案，以利項目竣工財務(wù)決算的編報和批復(fù)。 設(shè)備和材料采購審計 一、概念 設(shè)備和材料采購審計是指對項目建設(shè)過程中設(shè)備和材料采購環(huán)節(jié)各項管理工作質(zhì)量及績效進行的審查和評價。 設(shè)備和材料采購審計 五、設(shè)備和材料采購審計的內(nèi)容 （一）設(shè)備和材料采購環(huán)節(jié)的審計 設(shè)備和材料采購計劃的審計 設(shè)備和材料采購合同的審計 設(shè)備和材料驗收、入庫、保管及維護制度的審計 各項采購費用及會計核算的審計 設(shè)備和材料采購計劃的審計 （ 1）檢查建設(shè)單位采購計劃所訂購的各種設(shè)備、材料是否符合已報經(jīng)批準的設(shè)計文件和基本建設(shè)計劃； （ 2）檢查所擬定的采購地點是否合理； （ 3）檢查采購程序是否規(guī)范； （ 4）檢查采購的批準權(quán)與采購權(quán)等不相容職務(wù)分離及相關(guān)內(nèi)部控制是否健全、有效。 （三）其他相關(guān)業(yè)務(wù)的審計 設(shè)備和材料出售的審計。 設(shè)備投資審計 設(shè)備投資支出是指建設(shè)單位按照項目概算內(nèi)容發(fā)生的各種設(shè)備的實際成本，包括需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備、為生產(chǎn)準備的不夠固定資產(chǎn)標準的工器具的實際成本。 設(shè)備投資審計 ? 設(shè)備投資審計重點 ： 審計需要安裝設(shè)備購入后，是否滿足設(shè)備的基礎(chǔ)和支架已完成、安裝所需要的圖紙已收到、設(shè)備已運到安裝現(xiàn)場并經(jīng)驗收三個條件，才確認計量設(shè)備投資額的完成。 審計建筑安裝工程投資的金額計算是否正確。 審計是否按合同規(guī)定支付預(yù)付工程款、備料款、進度款。 待攤投資支出審計 待攤投資支出是指建設(shè)單位按項目概算內(nèi)容發(fā)生的，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分攤計入交付使用資產(chǎn)價值的各項費用支出。 ? 能夠確定由某項交付使用資產(chǎn)成本負擔(dān)的待攤費用，可以直接計入該項交付使用資產(chǎn)價值。 ? 審查核對建設(shè)單位的 “ 待攤投資 ” 明細賬戶所反映的內(nèi)容和數(shù)額是否與年度建設(shè)計劃和設(shè)計概算相符，對于實際支出超過控制指標的情況，應(yīng)查明原因，及時進行處理。 ? 審計業(yè)務(wù)招待費時，注意業(yè)務(wù)招待費支出不得超過建設(shè)單位管理費總額的 10% 。這就是典型的亂增費用內(nèi)容，擅自提高費用標準，套取建設(shè)資金的案例。 例 題 例三：在對某改擴建工程跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)該項目在管理費用中列支了 75000元印刷費。 待攤投資支出審計 ? 待攤投資 —— 負荷聯(lián)合試車費 ? 要注意單機試運或系統(tǒng)聯(lián)動無負荷試運所發(fā)生的費用，不得計入該項目內(nèi)，應(yīng)在 “ 建筑安裝工程投資 —— 安裝工程投資 ” 科目核算。 待攤投資支出審計 ? 待攤投資 —— 借款利息審計 ? 審查借款利息是否發(fā)生在合同規(guī)定的建設(shè)期內(nèi)，投產(chǎn)或經(jīng)營后發(fā)生的利息不得在 “ 待攤投資 —— 借款利息 ” 中列支。其審計要點包括： ? 審查土地征用及遷移補償費的協(xié)議所規(guī)定的征地及遷移補償費的支付是否符合規(guī)定的標準，有無多付和少付問題。該項費用應(yīng)計入其他投資中。查原始附件記錄反映為有關(guān)燈具殘缺不能使用合計額 80000元，經(jīng)審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)，原來該批材料是由于保管不善而被偷盜了。包括： ? 房屋購置 ? 基本畜禽支出 ? 林木支出 ? 辦公生活用家具、器具購置費用 ? 購買或自行開發(fā)無形資產(chǎn)的費用 ? 可行性研究固定資產(chǎn)購置費用 ? 遞延資產(chǎn) 其他投資審計 ? 其他投資審計要點： 審計其他投資明細賬，檢查科目設(shè)置是否恰當(dāng)，投資支出是否按會計制度規(guī)定正確分類并進行明細核算。 審計購置的家具、器具范圍和數(shù)量是否符合規(guī)定和實際需要。 ? 其次，審計待核銷基建支出的內(nèi)容是否真實，計價是否準確、正確，會計處理是否正確。 轉(zhuǎn)出投資的成本計算是否正確。 ? 其他收入包括： 各類建設(shè)項目總體建設(shè)尚未完成和移交生產(chǎn)，但其中部分工程簡易投產(chǎn)而發(fā)生的營業(yè)性的收入等； 工程建設(shè)期間各項索賠以及違約金等其他收入。 A、審查基建收入的原始憑證、記賬憑證和 “ 應(yīng)交基建收入 ” 賬戶反映的內(nèi)容是否一致、數(shù)字是否相符，有無不入賬或少入賬，私設(shè) “ 小金庫 ” 的情況。 ? 基建收入處理：基建收入應(yīng)依法繳納所得稅，稅后收入按以下規(guī)定處理： A. 非經(jīng)營項目基建收入的稅后收入，相應(yīng)轉(zhuǎn)入行政事業(yè)單位的其他收入。但審計中沒有發(fā)現(xiàn)有房租收入。 審計耕地占用稅 ? （ 1）審計工程占用的耕地是否繳納了耕地占用稅。 審計營業(yè)稅 ? （ 1）審計施工單位是否按規(guī)定計列了甲方供應(yīng)材料的營業(yè)稅。 ? （ 5）審計是否按時繳納營業(yè)稅，是否存在遲繳營業(yè)稅的現(xiàn)象。 ? 審查建設(shè)單位是否根據(jù)批準的設(shè)計文件所規(guī)定的內(nèi)容，會同有關(guān)部門及時組織驗收工作，將各項資產(chǎn)移交生產(chǎn)使用單位； ? 審查已竣工的單項工程是否均為計劃內(nèi)工程，有無計劃外工程； ? 審查建筑項目是否符合設(shè)計文件的規(guī)定，有無擅自擴大建筑面積、提高建筑標準、盲目采購等情況； 交付使用資產(chǎn)審計 及交付使用資產(chǎn)成本的核算是否正確。 交付使用資產(chǎn)審計 、金額是否真實，移交事項是否齊備，賬務(wù)處理及其反映是否正確。 竣工財務(wù)決算審計 竣工決算是以實物數(shù)量和貨幣指標為計量單位，綜合反映竣工項目從籌建開始到項目竣工交付使用為止的全部建設(shè)費用、建設(shè)成果和財務(wù)情況的總結(jié)性文件，是竣工驗收報告的重要組成部分。其目的是保障建設(shè)資金合理、合法使用，正確評價投資效益，促進總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗，提高建設(shè)項目管理水平。 ? 審計尾工工程的投資額是否超過項目投資總額概算的 5%，若超過，則不能編制項目竣工財務(wù)決算。 竣工財務(wù)決算審計 ? 審查竣工財務(wù)決算表中的主要項目金額是否與其歷年批準的財務(wù)決算報表中的主要項目金額相符。主要內(nèi)容包括： ? ； ? 、財產(chǎn)物資清理及債務(wù)債權(quán)的清償情況； ? ； ? 、計算情況； ? 、建議； ? ； ? 。 ? 抽查核對銀行對賬單的有關(guān)記錄。 ? 審查材料、設(shè)備等物資期末實存數(shù)量、單價、金額是否正確，并將其與財務(wù)賬面的數(shù)量、單價、金額進行核對，檢查是否相符。 ? 重點審查預(yù)付備料款、預(yù)付工程款是否按照合同或協(xié)議的規(guī)定進行撥付和扣回。 ? 審計各項應(yīng)付款是否真實、必要。 （ 2）非經(jīng)營項目的結(jié)余資金，首先用于歸還項目貸款，如有結(jié)余， 30%作為單位留成收入，主要用于項目配套設(shè)施建設(shè)、職工獎勵和工程質(zhì)量獎； 70%按投資來源比例歸還投資方。 問題：如果你是審計人員，試問如何處理？ 例 題 在對某市政建設(shè)項目進行竣工決算審計時，發(fā)現(xiàn)存在以下問題： （ 1） “ 應(yīng)付賬款 ” 科目反映有 5萬元未轉(zhuǎn)賬，經(jīng)查為項目臨時閑置房屋出租收入。 （５）購置空調(diào)２臺，計１萬元，用于行政辦公，列入設(shè)備投資中。這樣可以讓審計人員分析出可能影響建設(shè)成本的因素，以便