【正文】 80 250 45％） 100＝ 〔萬元〕 轉(zhuǎn)移定價前后納稅成本差額： 114－ ＝ （萬元） 實例 4： 某工業(yè)企業(yè) 20234年度實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入 8000 萬元 ,“ 管理費用 ” 中列支業(yè)務(wù)招待費 40 萬元 ,“ 營業(yè)費用 ” 中列支廣告費 180 萬元 , 業(yè)務(wù)宣傳費 50 萬元 , 稅前會計利潤總額為 100萬元。按以上扣除比例 限制 規(guī)定 , 業(yè)務(wù)招待費超支額為 13 萬元 ， 廣告費超支額為 20 萬元 ， 業(yè)務(wù)宣傳費超支額為10萬元。 使用企業(yè)所得稅率為 33%。 該企業(yè)總計應(yīng)納稅所得額為 143 萬元 , 應(yīng)納所得稅 萬元。 納稅籌劃方案： 增設(shè)銷售公司：該 工業(yè) 公司 將產(chǎn)品以 7500 萬元的價格 賣 給 銷售 公司 , 銷售 公司再以 8000 萬元的價格對外銷售 ,。 工業(yè) 公司 與 銷售 公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費分別為 25 萬元、 15 萬元 。 廣告費分別為 100 萬元、 80 萬元 。 業(yè)務(wù)宣傳費分別為 30 萬元、 20 萬元。假設(shè)工業(yè)企業(yè)的稅前利潤為 40 萬元 , 銷售 公司的稅前利潤為 60 萬元 , 則兩企業(yè)分別 計算 企業(yè)所得稅 時 , 各項費用均不超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn) , 整個利益集團(tuán)應(yīng)納所得稅額為 33元 , 節(jié)省所得稅 。 3. 營銷人員費用與納稅籌劃 營銷人員費用 ? 工資、銷售業(yè)績獎金 ? 津貼補貼：托兒補貼、交通補貼等 ? 業(yè)務(wù)費用：交通費、通訊費和誤餐費等 稅法規(guī)定： ? 工資薪金所得 －通過勞動合同形成的固定雇傭關(guān)系產(chǎn)生的個人所得； －適用九級超額累進(jìn)稅率（ 5%45%）； －不同地區(qū)規(guī)定了不同費用扣除額標(biāo)準(zhǔn)； －不屬于工資薪金性質(zhì)的補貼不征收個人所得稅（如獨生子女補貼、誤餐補貼、差旅費補貼等）； －按月征收。 ? 勞務(wù)報酬所得 －非雇傭關(guān)系形成的個人所得； －適用 20%－ 40%的比例稅率， －費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為 800元或 20%； －按次或按月（同一項業(yè)務(wù)連續(xù)取得收入）征收。 ? 紅利所得 按紅利所得 20%全額征收個人所得稅。 ? 工資薪金所得納稅籌劃 實例 1：某公司某銷售人員月基本工資為3000元，假定費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為 1000元。該銷售人員每月應(yīng)繳納個人所得稅計算如下： 查閱工資薪金個人所得稅率表： 工資薪金個人所得 20235000元的適用稅率為 15％，速算扣除數(shù)為 125元。 應(yīng)交個人所得稅： （ 30001000） 15％－ 125=175元 納稅籌劃方案： 該銷售人員月工資定為 2023元，每月通訊費可報銷 300元，誤餐費可報銷 200元，市內(nèi)交通費可報銷 500元。 查閱工資薪金個人所得稅率表： 工資薪金個人所得 5002023元的適用稅率為 10％，速算扣除數(shù)為 25元。 應(yīng)交個人所得稅： （ 20231000） 10％－ 25=75元 實例 2：某公司 2023年 12月份某銷售人員工資收入為 1500元，年終銷售業(yè)績獎金為 8000元。假定費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為 1000元。該銷售人員本月應(yīng)繳納個人所得稅計算如下： 查閱工資薪金個人所得稅率表： 工資薪金個人所得 500020230元的適用稅率為 20％，速算扣除數(shù)為 375元。 應(yīng)交個人所得稅： （ 95001000） 20％－ 375=1325元 納稅籌劃方案： 每月平均發(fā)放獎金 （ 8000/12）。 查閱工資薪金個人所得稅率表： 工資薪金個人所得 5002023元的適用稅率為 10％，速算扣除數(shù)為 25元。 應(yīng)交個人所得稅： （ ） 10％－ 25= 降低納稅成本： = 實例 3：某公司某銷售總監(jiān)每月工資收入為10000元，年終效益獎金為 12萬元。假定費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為 1000元。該銷售總監(jiān)全年應(yīng)繳納個人所得稅計算如下： 查閱工資薪金個人所得稅率表： 工資薪金個人所得 500020230元的適用稅率為 20％，速算扣除數(shù)為 375元。 應(yīng)交個人所得稅： 111月份： （ 100001000） 20％－ 375=1425元 1425 11=15675元 12月份： 查閱工資薪金個人所得稅率表： 工資薪金個人所得超過 100000的適用稅率為 45％，速算扣除數(shù)為 15375元。 （ 1300001000） 45％－ 15375=42675元 全年應(yīng)繳納個人所稅： 15675+42675=58350元 納稅籌劃方案 實行年薪制。 應(yīng)納稅額： [（全年基本收入和效益收入 /12費用扣除標(biāo)準(zhǔn)）稅率 速算扣除數(shù) ] 12 應(yīng)交個人所得稅： [（ 240000/121000） 20%375] 12 =41100元 降低納稅成本： 5835041100=17250元 ? 勞務(wù)所得納稅籌劃 實例：某銷售公司聘請高級銷售顧問，約定支付顧問費 30000元。 稅法規(guī)定： 費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為 20%，收入不超過 20230元的適用稅率為 20%；收入 2023050000元的適用稅率為 30%，速算扣除數(shù)為 2023元。 若一次性支付： 30000（ 120%） 30%2023=5200元 若分三次跨月支付： 10000（ 120%） 20% 3=4800元 降低納稅成本： 52004800=400元 若分次支付并報銷必要費用： 假定分三次跨月支付，并報銷通訊費和交通費 1000元（憑單據(jù)報銷）。 9000（ 120%） 20% 3=4320元 降低納稅成本： 52004320=880元 ? 職務(wù)消費納稅籌劃 實例：某公司某銷售總監(jiān)為公司股東，月工資收入為 10000元（假定費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為 1000元），每年分紅為 10000元。該銷售總監(jiān)全年應(yīng)繳納個人所得稅計算如下： 查閱個人所得稅率表： 工資薪金個人所得 500020230元的適用稅率為 20％，速算扣除數(shù)為 375元；分紅所得適用稅率為 20%，不能扣除費用。 應(yīng)交個人所得稅： [（ 100001000） 20％－ 375] 12 =17100元 10000 20%=2023元 全年應(yīng)繳納個人所得稅 17100+2023=19100元 納稅籌劃方案 將該銷售總監(jiān)月工資定為 4800元，每年分紅 6000元，其余按職務(wù)消費處理（配車、提供住房、通訊費和交通費補貼等）。 應(yīng)交個人所得稅： [（ 48001000） 15％－ 125] 12 =5340元 6000 20%=1200元 全年應(yīng)繳納個人所得稅 5340+1200=6540元 降低納稅成本： 191006540=12560元 第三講 產(chǎn)品策略運用中的納稅籌劃 1. 納稅籌劃目標(biāo)與節(jié)稅空間 ? 納稅籌劃目標(biāo) ? 從營銷角度看目標(biāo) －通過優(yōu)化產(chǎn)品因素組合，促進(jìn)銷售增長（品種、規(guī)格、質(zhì)量、交貨期和包裝等因素） 關(guān)注產(chǎn)品壽命周期規(guī)律對銷售增長的影響（增長率在 10%以下但不穩(wěn)定者屬投入期；增長率在 10％以上屬成長期；增長率在 110％之間屬成熟期；增長率小于 0已進(jìn)入衰退期） ? 從財務(wù)角度看目標(biāo) －產(chǎn)品結(jié)構(gòu)對利潤的影響 －關(guān)注產(chǎn)品壽命周期財務(wù)指標(biāo)的變化 －降低質(zhì)量成本水平 ? 從稅務(wù)角度看目標(biāo) －業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)納稅最優(yōu)化 －產(chǎn)品銷售納稅最優(yōu)化 ? 納稅籌劃空間 ? 兼營銷售處理方法不同影響納稅成本 ? 混合銷售處理方法不同影響納稅成本 ? 包裝物處理方法不同影響納稅成本 ? 存貨計價方法不同影響納稅成本 ? 銷售退貨處理方法不同影響納稅成本 ? 特殊行業(yè)銷售業(yè)務(wù)節(jié)稅具有不同特點 2. 產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)納稅籌劃 ? 兼營銷售納稅籌劃 兼營銷售形式和納稅規(guī)定： ? 兼營項目稅種相同，適用稅率不同 稅法規(guī)定： 納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算的，從高適用稅率。 ?兼營項目稅種不同，適用稅率不同 稅法規(guī)定： 納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算的，一并征收增值稅。 實例 1：某公司為增值稅一般納稅人，某月份銷售鋼材收入為 90萬元（適用稅率為 17%），可以同時經(jīng)營農(nóng)機收入 10萬元（適用稅率為 13%）。均為含稅收入。 未分別核算： 增值稅銷項稅額： （ 90+10） /（ 1+17%） 17%= 如果分別核算： 90/（ 1+17%） 17%+10/（ 1+13%） 13% =（降低納稅成本 ） 實例 2：某商場為增值稅一般納稅人，某月份銷售商品收入為 90萬元（含稅收入，適用稅率為 17%），同時又經(jīng)營餐飲，收入 10萬元（適用稅率 5%）。 未分別核算： （ 90+10） /（ 1+17%） 17%=（增值稅） 如果分別核算： 90/（ 1+17%） 17%=（銷項稅額） 10 5%=（應(yīng)納營業(yè)稅） 降低納稅成本： = ? 混合銷售納稅籌劃 混合銷售： 一項銷售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。 稅法規(guī)定： 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，發(fā)生混合銷售 ，應(yīng)視為銷售貨物征收增值稅。 年貨物銷售額是否超過 50%？ 實例：某公司是生產(chǎn)專用設(shè)備的廠家，同時又負(fù)責(zé)設(shè)備安裝。 2023年該廠實現(xiàn)銷售收入 8000萬元（含稅收入），其中專用設(shè)備安裝收入占銷售總收入的 30%。該廠為增值稅一般納稅人，適用稅率為 17%，當(dāng)年可抵扣進(jìn)項稅額 480萬元。 2023年該廠應(yīng)納增值稅計算如下： 8000/（ 1+17） 17%480= 納稅籌劃方案： 成立專業(yè)安裝公司。 籌劃后的應(yīng)納稅金額計算如下： 貨物銷售額征收增值稅： 8000 70%/（ 1+17） 17%480= 設(shè)備安裝收入征收營業(yè)稅： 8000 30% 5%=120萬元 共計應(yīng)納稅金額 =+120= 降低納稅成本： = ? 包裝物納稅籌劃 包裝物處理形式及納稅規(guī)定： －隨同產(chǎn)品銷售：按產(chǎn)品適用的稅率征收增值稅。 －收取租金：租金收入作為價外費用，征收增值稅。 －收取包裝物押金：押金逾期超過一年不退還的，按包裝物適用稅率征收增值稅。 實例 1：某企業(yè)銷售輪胎 500個 ， 單價為 2023元 ， 其中包含包裝物價值 200元 ， 消費稅稅率為10％ 。 應(yīng)納消費稅計算如下： 500 2023 10％ ＝ 100000元 。 納稅籌劃方案： 將隨同產(chǎn)品作價銷售包裝物 ， 改為收取包裝物押金的形式 ， 這樣可以降低輪胎售價 ， 每個售價為 1800元 。 籌劃后該企業(yè)應(yīng)納消費稅為： 500 1800 10％ ＝ 90000萬元 降低納稅成本： 10000元 實例 2：某化妝品廠 ， 將生產(chǎn)的化妝品 、 護(hù)膚護(hù)發(fā)品 、 小工藝品等組成成套消費品銷售 。每套消費品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水 30元 、 一瓶指甲油 10元 、 一支口紅 15元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液 25元 、 一瓶摩絲 8元；化妝工具及小工藝品 10元 、 塑料包裝盒 5元 。 化妝品的消費稅稅率為 30％ ， 護(hù)膚護(hù)發(fā)品的消費稅稅率為 8％ ， 上述價格均不含稅 。 納稅籌劃前： 將產(chǎn)品包裝后銷售 ， 應(yīng)納消費稅為： （ 30＋ 10＋ 15＋ 25＋ 8＋ 10＋ 5） 30％ ＝ （ 元 ） 。 納稅籌劃后： 將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售（將產(chǎn)品分別開具發(fā)票，財務(wù)上分別核算銷售收入即可）。 應(yīng)納消費稅為： （ 30＋ 10＋ 15） 30％＋（ 25＋ 8） 8％ ＝ +＝ （元） 每套化妝品節(jié)稅額為 （ － ） ? 產(chǎn)品計價納稅籌劃 產(chǎn)品計價的規(guī)定：