【正文】 應(yīng)收利息 利息收入 ? 對(duì)于不在本行開戶的借款單位提交的轉(zhuǎn)賬支票，應(yīng)通過票據(jù)交換提交給有關(guān)的銀行審核支付后，才能辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：存放中央銀行準(zhǔn)備金（或有關(guān)科目） ? 貸：貸款 信用貸款 單位貸款戶 ? 借款單位如分次歸還貸款，應(yīng)在借據(jù)上登記本次還款金額，借據(jù)繼續(xù)保管，侯最后還清貸款時(shí)，再將注銷的借據(jù)退還借款人。 ? 貸款到期日借款人未主動(dòng)歸還，銀行可視單位存款賬戶余額，按有關(guān)規(guī)定主動(dòng)予以扣收全部或部分貸款，由銀行填制特種轉(zhuǎn)賬傳票按上述辦法進(jìn)行賬務(wù)處理 ⑵貸款展期的核算 貸款到期，借款人因特殊原因不能按期歸還貸款，需要延期，應(yīng)在貸款到期前向銀行提交 “貸款展期申請(qǐng)書 ”，寫明原因，經(jīng)信貸部門審查同意后，在展期申請(qǐng)書上簽注意見送會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門應(yīng)抽出原借據(jù)，在借據(jù)上批注展期后的還款日期及相應(yīng)的利率，展期申請(qǐng)書與原借據(jù)一并保管，按新的到期日掌握收回貸款，不辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。 貸款展期時(shí)，其短期貸款累計(jì)展期期限不得超過原定的貸款期限；中期貸款累計(jì)展期期限不得超過原定貸款期限的一半；長期貸款累計(jì)展期期限不得超過三年。借款人申請(qǐng)貸款展期只限一次。 ⑶貸款逾期的核算 借款人不能按期（含展期）歸還借款，或借款人存款賬戶資金不足，只能部分歸還貸款，其余部分不能按期歸還，又未辦理貸款展期手續(xù)，其全部或部分貸款應(yīng)轉(zhuǎn)作逾期貸款處理。會(huì)計(jì)部門應(yīng)在貸款到期日營業(yè)終了前，將原貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶。轉(zhuǎn)賬的方法是根據(jù)逾期貸款金額編制特種轉(zhuǎn)賬借方傳票，按同方向辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：逾期貸款 單位逾期貸款戶 貸：貸款 信用貸款 單位貸款戶 轉(zhuǎn)賬后，應(yīng)在原借款合同及借款到期卡上加蓋 “逾期貸款 ”戳記，列入相應(yīng)的逾期貸款戶保管，定期進(jìn)行檢查監(jiān)督，加強(qiáng)催收工作。 例 1．商業(yè)銀行某支行 3月 21日發(fā)放以下貸款：向紅旗工廠發(fā)放 40萬元，期限 3個(gè)月；向春華集團(tuán)公司發(fā)放貸款 70萬元，期限 6個(gè)月；向好佳公司發(fā)放貸款 20萬元，期限 3個(gè)月。 6月 21日，紅旗工廠貸款到期，全部歸還 40萬元貸款；好佳公司 20萬元貸款到期，由于沒有資金歸還，轉(zhuǎn)作逾期貸款。 9月 21日，春華集團(tuán)公司 70萬元貸款到期，由于資金不足，歸還 50萬元，另外 20萬元轉(zhuǎn)作逾期；好佳公司 20萬元貸款仍無力歸還，轉(zhuǎn)作 “非應(yīng)計(jì)貸款 ” 要求：作 3月 21日、 6月 21日、 9月 21日的會(huì)計(jì)分錄。 3月 21日發(fā)放貸款： 借：貸款 短期貸款 紅旗工廠戶 400 貸：吸收存款 單位活期存款 紅旗工廠戶 400 借：貸款 短期貸款 春華集團(tuán) 700 貸：吸收存款 單位活期存款 春華集團(tuán) 700 借：貸款 短期貸款 好佳集團(tuán) 200 貸：吸收存款 單位活期存款 好創(chuàng)佳集團(tuán) 200 ? 6月 21日： ? 借：貸款 逾期貸款 —好佳集團(tuán)公司戶 200 ? 貸：貸款 短期貸款一好佳集團(tuán)公司戶 200 ? 借：吸收存款 單位活期存款 紅旗工廠戶 400 ? 貸：貸款 短期貸款 紅旗工廠戶 400 ? 9月 21日 ? 借：吸收存款 單位活期存款 春華集團(tuán)公司戶 500 ? 貸：貸款 短期貨款 春華集團(tuán)公司戶 500 ? 借：貸款 逾期貸款 春華集團(tuán)公司戶 200 ? 貸：貸款 短期貸款一春華集團(tuán)公司戶 200 ? 借：貸款 非應(yīng)計(jì)貸款 好佳集團(tuán)公司戶 200 ? 貸：貸款 逾期貸款一好佳集團(tuán)公司戶 200 （二）擔(dān)保貸款的核算 擔(dān)保貸款是在借貸關(guān)系中，貸款人為確保貸款的按時(shí)收回，要求借款人或第三人提供一定的財(cái)產(chǎn)或資信而發(fā)放的貸款。這種貸款風(fēng)險(xiǎn)小，保證性強(qiáng)。 擔(dān)保貸款按擔(dān)保方式不同，可分為保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款三種。 1．保證貸款的核算 保證貸款是指以第三人承諾在借款人不能償還貸款時(shí)，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或連帶責(zé)任保證而發(fā)放的貸款。銀行通常對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較大、信用較差、大額貸款或因特殊情況經(jīng)營項(xiàng)目較復(fù)雜的貸款，要求借款人提供貸款擔(dān)保人。 ⑴辦理保證貸款的條件 保證貸款涉及借款人、保證人和銀行三方面的關(guān)系，保證是否有效，直接關(guān)系到銀行的債權(quán)能否收回。因此，銀行在發(fā)放保證貸款時(shí)，對(duì)借款人申請(qǐng)保證貸款的條件進(jìn)行調(diào)查評(píng)估和可行性的論證是至關(guān)重要的。其主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面： ①保證人的保證資格。保證人應(yīng)是具有代為清償債務(wù)能力的法人、其他組織或公民。不具備保證人資格的有：國家機(jī)關(guān)、學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，企業(yè)法人的分支機(jī)構(gòu)、職能部門。 ②保證人的資金實(shí)力和保證意愿。保證人與債權(quán)人應(yīng)當(dāng)以書面形式訂立保證合同。在簽訂保證合同時(shí)，銀行應(yīng)明確了解保證人的保證意愿，查找保證人履行保證協(xié)議的歷史記錄。 ? ③保證人與借款人之間的關(guān)系。保證人主要是借款人的股東、合伙人、高級(jí)管理人員、母公司和有業(yè)務(wù)往來的公司等，保證人與借款人之間往往存在不同程度的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，為此，銀行要特別注意完全依賴保證擔(dān)保的貸款，防止欺詐行為。 ? ④保證的法律責(zé)任。保證的方式分為一般保證和連帶責(zé)任保證。銀行與保證人簽訂保證合同時(shí)，應(yīng)注明連帶責(zé)任保證，以便債務(wù)人在主合同規(guī)定的債務(wù)履行期屆滿沒有履行債務(wù)時(shí)，債權(quán)人既可以要求債務(wù)人履行債務(wù)，也可以要求保證人在其保證范圍內(nèi)承擔(dān)保證責(zé)任。保證擔(dān)保的范圍，應(yīng)包括主債權(quán)及利息、違約金、損害賠償金和實(shí)現(xiàn)債權(quán)的費(fèi)用。同時(shí)應(yīng)訂明保證期間。 ⑵發(fā)放保證貸款的核算 借款人申請(qǐng)保證貸款時(shí)，應(yīng)向銀行提交 “借款申請(qǐng)書”及其他材料，同時(shí)還應(yīng)提供保證人的基本情況及保證人擬同意保證的有關(guān)證明文件。經(jīng)信貸部門審查認(rèn)可后，由銀行與保證人簽訂保證合同。保證合同一經(jīng)簽訂即可生效，雙方應(yīng)切實(shí)履行合同的規(guī)定。會(huì)計(jì)部門則根據(jù)借款憑證辦理保證貸款的發(fā)放。其處理手續(xù)與發(fā)放信用貸款相同。 ⑶收回保證貸款的核算 保證貸款到期，借款人應(yīng)主動(dòng)歸還貸款或由銀行主動(dòng)從借款人存款賬戶中扣收。如果借款人無力償還貸款本息，銀行應(yīng)根據(jù)借款合同規(guī)定向保證人收取貸款本息。其處理手續(xù)與收回信用貸款相同。 2．抵押貸款的核算 抵押貸款是按《擔(dān)保法》規(guī)定的抵押方式以借款人或第三人的財(cái)產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的貸款。債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，債權(quán)人有權(quán)依照擔(dān)保法規(guī)定以該財(cái)產(chǎn)折價(jià)或者折賣、變賣該財(cái)產(chǎn)的價(jià)款優(yōu)先抵還貸款。 ⑴抵押物及抵押物的審查 抵押物是指借款人或第三人（以下稱抵押人）提供的經(jīng)債權(quán)人認(rèn)可作為抵押物的財(cái)產(chǎn)。一般包括：抵押人所有的房屋和其他地上定著物；抵押人所有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；抵押人依法有權(quán)處分的國有土地使用權(quán)、房屋和其他地上定著物；抵押人依法承保并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒灘等荒地的土地使用權(quán)；抵押人依法有權(quán)處分的國有機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；依法可以抵押的其他財(cái)產(chǎn)。 ? 不能作為抵押物的有：土地所有權(quán)、集體所有的土地使用權(quán)、公益單位的社會(huì)公益設(shè)施、所有權(quán)或使用權(quán)不明或有爭議以及依法被查封、扣押、監(jiān)管的財(cái)產(chǎn)等。 ? 銀行在辦理抵押貸款時(shí)，為增強(qiáng)貸款的安全性，降低貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度，應(yīng)對(duì)借款人提供的抵押物進(jìn)行認(rèn)真的審查。 ? ①審查抵押物是否符合規(guī)定的范圍。銀行必須按照上述規(guī)定的范圍認(rèn)真審核抵押物，在此基礎(chǔ)上還需要嚴(yán)格挑選抵押物。 ? ②審查抵押物是否確屬抵押人所有或依法有權(quán)處分。抵押人以集體企業(yè)財(cái)產(chǎn)抵押的，應(yīng)當(dāng)出具該企業(yè)職工代表大會(huì)同意抵押的書面證明；以共同財(cái)產(chǎn)抵押的，應(yīng)當(dāng)出具該財(cái)產(chǎn)其他共有人同意抵押的書面證明；以外商投資企業(yè)、有限責(zé)任公司或股份有限公司財(cái)產(chǎn)抵押的，應(yīng)當(dāng)出具該企業(yè)董事會(huì)同意抵押的書面證明。 ? ③審查抵押物是否經(jīng)有關(guān)部門登記。凡《擔(dān)保法》要求登記的抵押物必須進(jìn)行登記。 ? 抵押貸款的額度，一般按 50%～ 70%幅度掌握，最高不超過抵押物作價(jià)現(xiàn)額的 70%。 ⑵發(fā)放抵押貸款的核算 借款人申請(qǐng)抵押貸款時(shí)，應(yīng)向銀行提交 “抵押貸款申請(qǐng)書 ”注明抵押物的名稱、數(shù)量、價(jià)格、保管方式等內(nèi)容，經(jīng)信貸部門審核無誤后，與借款人簽訂 “抵押借款合同 ”，并按合同規(guī)定與借款人辦妥 “抵押物所有權(quán)證明 ”、 “抵押物清單 ”及抵押物存放保管手續(xù)后，按規(guī)定發(fā)放貸款。