【正文】 4臺 75, 150, 75, 步履式打樁機 DJB25 1臺 70, 120, 49, 斯太爾自卸車 20T 20輛 1,024, 2,588, 1,563, 混凝土拌和站 HZS50A 一套 117, 380, 263, 推土機 TY220 4臺 176, 1,196, 1,019, 合計 1,463, 4,435, 2,971, 表 1 我國某對外承包公司部分機械設(shè)備國際轉(zhuǎn)讓價格一覽表 金額單位 : 美元 表 2 轉(zhuǎn)移價格高低對所得稅的影響 金額單位 :萬美元 定價戰(zhàn)略 集團內(nèi)公司 A 集團內(nèi)公司 B 合并后金額 低價戰(zhàn)略 收入 1,500 2,200 2,200 成本 1,000 1,500 1,000 毛利 500 700 1,200 間接費用 100 100 200 稅前利潤 400 600 1,000 所得稅 （ 30% / 50%） 120 300 420 稅后利潤 280 300 580 高價戰(zhàn)略 收入 1,800 2,200 2,200 成本 1,000 1,800 1,000 毛利 800 400 1,200 間接費用 100 100 200 稅前凈利 700 300 1,000 所得稅 （ 30% / 50%） 210 150 360 稅后凈利 490 150 640 上表說明：在商品由低稅率（ 30%）的集團內(nèi) A公司向高稅率（ 50%）的集團內(nèi) B公司按低價戰(zhàn)略轉(zhuǎn)讓時，其公司集團總的納稅額為 420萬美元，稅后利潤總額 580萬美元；反之，采用高價戰(zhàn)略轉(zhuǎn)讓時，其公司集團總的納稅額為 360萬美元，稅后利潤總額 640萬美元。此時，采用高價戰(zhàn)略較采用低價戰(zhàn)略可為公司集團少納所得稅額 60萬美元，多增加稅后利潤 60萬美元。 表 3 轉(zhuǎn)移價格高低對包括所得稅及關(guān)稅在內(nèi)的影響 金額單位 :萬美元 定價戰(zhàn)略 集團內(nèi)公司 A 集團內(nèi)公司 B 合并后金額 低價戰(zhàn)略 收入 1,500 2,200 2,200 成本 1,000 1,500 1,000 進口關(guān)稅 （ 25%） 375 375 毛利 500 325 825 間接費用 100 100 200 稅前利潤 400 225 625 所得稅 （ 30% / 50%） 120 稅后利潤 280 高價戰(zhàn)略 收入 1,800 2,200 2,200 成本 1,000 1,800 1,000 進口關(guān)稅 （ 25%） 450 450 毛利 800 (50) 750 間接費用 100 100 200 稅前凈利 700 (150) 550 所得稅 （ 30% / 50%） 210 0 210 稅后凈利 490 (150) 340 上表說明：在考慮 25%關(guān)稅的情況下，上例應(yīng)采用低價戰(zhàn)略，這樣可使整個集團的時候利潤增加 。 從建立數(shù)學(xué)模型的方法看，只考慮轉(zhuǎn)讓價格高低對所得稅的影響可以表述為在利潤最大化目標(biāo)下就公司集團的所得稅總額最小，即在既定約束條件下求所得稅總額 T目標(biāo)函數(shù)極?。? 目標(biāo)函數(shù) T =（ P2－ P1） Ta+（ P3－ P2） Tb 滿足約束條件 P3 ＞ P2 ＞ P1 其它條件 上式中 P2代表國際轉(zhuǎn)讓價格， P P T T2分別代表公司集團轉(zhuǎn)讓商品的原始成本、最終售價、集團內(nèi)公司 A和公司 B的所得稅稅率。這里的其它約束條件是指商品進口國海關(guān)商檢部門、稅務(wù)管理當(dāng)局及有關(guān)中介機構(gòu)對進口商品價格的限制。一些單位在東道國納稅申報的負擔(dān)，而且可能要在當(dāng)?shù)囟嘟活A(yù)扣所得稅（ Withholding Tax）。 第 11號國際會計準(zhǔn)則及其對于所得稅的影響 國際會計準(zhǔn)則委員會 （ IASC） 在其第 11號準(zhǔn)則 （ IAS11） 《 建造合同 》 中規(guī)定承包商對建造合同收入的會計處理一般應(yīng)采用 “ 合同完工進度 ” 法 。 確定合同完工進度可有以下三種方法： （ 一 ） 根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定 。 這一 種投入衡量法 ， 是確定合同完工進度最常用的方法 ， 其計算公式如下： 合同完工進度 = 累計實際發(fā)生的合同成本 合同預(yù)計總成本 X 100% （ 二 ） 根據(jù)已完成的合同工作量占合同預(yù)計總工程量的比例確定 。 它是種 產(chǎn)出衡量法 ， 適用于施工項目較為單一 、 合同工作量容易確定的建造合同 ， 其計算公式為： 合同完工進度 = 已經(jīng)完成的合同成本工作量 合同預(yù)計總工作量 100% （ 三 ） 其它方法 ， 如形象進度或上述幾種方法的綜合等 ， 它適用于無法據(jù) 上述兩種方法確定合同完工進度時所采用的一些特別方法 。 當(dāng)完工進度確定后 ， 則可按下屬共識計量和確認當(dāng)期的合同收入 、 利潤和費用： 當(dāng)期確認的合同收入 =合同總收入 完工進度－以前會計年度累計已確認的 收入 當(dāng)期確認的合同毛利 =（ 合同總收入－合同預(yù)計總成本 ） 完工進度－以前 會計年度累計已確認的毛利 當(dāng)期確認的合同費用 = 當(dāng)期確認的合同收入－當(dāng)期確認的合同毛利－以前 年度預(yù)計損失準(zhǔn)備 1 1 當(dāng)合同預(yù)計總成本大于合同總收入時 ， 應(yīng)計提合同損失準(zhǔn)備 。 參見國際會計準(zhǔn)則第 11號有關(guān)預(yù)見虧損準(zhǔn)備的規(guī)定 。 為便于分析問題 ， 先舉一簡例如下：詳見 IAS11。 建造承包商簽訂了一份金額為 9000的固定造價合同 ， 造一座橋 ， 合同訂明的最初收入金額是 9000。 承包商最初預(yù)計的合 同成本是 8000， 將用三年的時間建這座橋 。 至第一年末 ， 承包商的估計合同成本已增加到 8050。 第二年 ， 客戶同意增加合同收入 200以及預(yù)計附加合同成本 150。 第 2年末 ，已發(fā)生的成本包括為完成工程而在工地貯存準(zhǔn)備在第三年使用的標(biāo)準(zhǔn)材料 100。 承包商通過計算至計算日止已發(fā)生的合同成本占最近預(yù)計的總合同成本的比例來確定合同的完工程度 。 建造期間的財務(wù)數(shù)據(jù)概括如下：