【正文】 計扣除項目 ， 包括各類應(yīng)計未計費用 、 應(yīng)提未提折舊等 ， 不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣 。 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知 》 （ 國稅發(fā) 〔 1997〕 191號 ） 規(guī)定 ，關(guān)于納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計 、 應(yīng)提未提扣除項目不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣的截止時間問題 ， 《 財政部 、 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知 》 （ 財稅字 〔 1996〕 79號 ） 規(guī)定的“ 企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目 ， 包括各類應(yīng)計未計費 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 何忠版權(quán)所有 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式用 、 應(yīng)提未提折舊等 ， 不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣 ” ， 是指年度終了 ，納稅人在規(guī)定的申報期申報后 ， 發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計未計 、 應(yīng)提未提的稅前扣除項目 。 因此企業(yè)在年度末的 5個月內(nèi) ， 也就是在企業(yè)的年度所得稅申報期結(jié)束后 ， 企業(yè)還可以進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整 ， 補計在稅前應(yīng)計未計 、 應(yīng)提未提的稅前扣除項目 。 另外 ， 如果企業(yè)在以前年度存在未彌補完的虧損 ， 未超過 5年的 ， 企業(yè)可以用當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額彌補以前年度的虧損 。 (二 )匯算清繳納稅申報表填報專業(yè)風(fēng)險 1 ． 以前年度提取的各項減值準(zhǔn)備 ， 本年度部分或全部轉(zhuǎn)回 ， 未作調(diào)減處理 。 國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于執(zhí)行 〈 企業(yè)會計制度 〉 需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知 》 （ 國稅發(fā) [2023]45號 ） 規(guī)定 ， 企業(yè)已提取減值 、 跌價或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn) ， 如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得 ， 因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)作相反的納稅調(diào)整 。 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 何忠版權(quán)所有 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 、 債務(wù)重組等 ， 因以前年度已作費用處理 ， 本年度實際發(fā)生時， 僅是沖減預(yù)計負(fù)債 、 其他應(yīng)付款等 ， 對有關(guān)預(yù)計費用與實際發(fā)生的差額造成的當(dāng)年費用增加或減少 ， 應(yīng)對以前年度調(diào)增部分作調(diào)減處理 ， 否則會加大企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān) ， 造成重復(fù)納稅 。 ， 具體包括 ： （ 1）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年營業(yè)收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （ 2）境外已納稅超過抵免限額的部分，可以在以后 5個納稅年度內(nèi)，用每年度的抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵免 （ 3）國家稅務(wù)總局《關(guān)于停止執(zhí)行企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策問題的通知》（國稅發(fā) [2023]52號）規(guī)定，自2023年 1月 1日起，停止執(zhí)行企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策。但未抵扣完的部分可從企業(yè)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比 前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免，抵免期限最長不超過 5年。 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 何忠版權(quán)所有 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式企業(yè)所得稅法規(guī)定 ， 購置環(huán)保節(jié)能節(jié)水 、 安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額的 10%可從當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵扣 ， 不足部分可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣 。 （ 4） 超過工資 、 薪金 %的教育費未抵扣部分 ， 可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣 。 （ 5） 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按投資額的一定比例抵扣當(dāng)年應(yīng)納所得稅額， 當(dāng)年不足抵扣部分 ， 可在以后納稅年度無限期結(jié)轉(zhuǎn)抵扣 。 （ 6） 企業(yè)股權(quán)投資損失 。 國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于做好 2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知 》 （ 國稅函 [2023]264號 ） 明確 ， 在 2023年的企業(yè)所得稅匯算清繳中 ， 企業(yè)因收回 、 轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失 ， 可以在稅前扣除， 但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失 ， 不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得 ， 超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 。 企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn) 5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的 ， 準(zhǔn)予在第 6年一次性 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 何忠版權(quán)所有 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式扣除 。 。 （ 1） 企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資可 100%加計扣除 。 （ 2）企業(yè)的研究開發(fā)費按照實際發(fā)生額的 50%加計扣除，形成無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。 ，其結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)售收入已按稅收規(guī)定的預(yù)征率計算的預(yù)計利潤， 應(yīng)作調(diào)減處理。 、非貨幣性資產(chǎn)交換、同一控制的企業(yè)合并等方式取得的資產(chǎn)，其資產(chǎn)的計稅成本為資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費， 往往高于其會計成本，如果企業(yè)根據(jù)會計準(zhǔn)則的要求，按賬面的會計成本計提折舊或攤銷，則會造成因多計算應(yīng)納稅所得額而多繳了所得稅。 ，因以前年度工資基金已作調(diào)增處理， 故本年應(yīng)作納稅調(diào)減處理。 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 何忠版權(quán)所有 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 年度匯算清繳指導(dǎo)思想 一 準(zhǔn)確核算 匯算清繳工作凸現(xiàn)出來稅款征納問題 ， 造成每年匯算清繳龐大的工作量 。 從每年匯算清繳中查補的各種稅款數(shù)額較大 ， 但通過對查補稅款結(jié)構(gòu)分析 ， 發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅數(shù)額所占比例較小 ， 而其他稅種的稅款所占數(shù)額較大 ， 而這些稅款都是納稅人在過去的納稅期限內(nèi)應(yīng)申報而未申報 ， 應(yīng)繳納而未繳納造成的 。 關(guān)于納稅中的會計核算 ， 要注意稅務(wù)處理與會計處理的差異 二 理解新政 企業(yè)所得稅匯算清繳是一項涉及面廣 ， 政策變化快的工作 ， 因此要掌握有關(guān)匯算清繳的最新政策 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 何忠版權(quán)所有 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式三 關(guān)注細(xì)節(jié) 在匯算清繳中要注意細(xì)節(jié) ， 防范稅務(wù)風(fēng)險 。 在財務(wù)核算上 ， 經(jīng)常出現(xiàn)將資本性支出變?yōu)榻?jīng)營性支出 ， 如將 “ 固定資產(chǎn) ” 列作 “ 低值易耗品 ” ， 在租賃費等費用科目列支固定資產(chǎn)支出；列支不夠規(guī)范 ， 如直接發(fā)放現(xiàn)金作為勞動保護費在稅前列支；費用支出取得的原始憑證不規(guī)范 ， 無據(jù)支出較多 ， 如租房租金支出 ， 但未取得正式發(fā)票；還有許多個人費用 ， 如私人汽車費用在企業(yè)財務(wù)中列支 。 四 規(guī)避風(fēng)險 國稅發(fā) [2023]第 082號文件規(guī)定 ， 從 2023年下半年起 ， 取消企業(yè)虧損彌補由稅務(wù)機關(guān)審核的規(guī)定 。 取消該審核項目后 ， 納稅人在 年度匯算清繳指導(dǎo)思想 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 何忠版權(quán)所有 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式稅申報時 （ 包括預(yù)繳申報和年度申報 ） 可自行計算并彌補以前年度符合條件的虧損 。 取消彌補虧損審批后 ， 納稅人的責(zé)任和風(fēng)險進(jìn)一步加大 ， 更要認(rèn)真搞好匯算清繳工作 ， 依法正確計算應(yīng)納稅所得額 。 例如 ， 對于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù) ， 納稅人一定要仔細(xì)檢查 ， 是否有不合理的費用開支及利潤轉(zhuǎn)移行為 ， 合理確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易定價 。 同時 ， 納稅人可以進(jìn)一步檢查和測度是否存在納稅問題 ， 根據(jù) 《 納稅評估管理辦法 》 ， 結(jié)合企業(yè)所得稅特點和匯算清繳工作的實際要求 ， 運用所得稅稅收負(fù)擔(dān)率 、 主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率等多個指標(biāo)進(jìn)行縱向和橫向比較 ， 以期發(fā)現(xiàn)納稅中的問題 。 五大稅務(wù)風(fēng)險須規(guī)避： ：隱瞞收入 ， 要重點檢查 ：偷稅或逃稅 ：減免稅的備案制與報批制 ：納稅調(diào)整與錯帳更正 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 何忠版權(quán)所有 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式五 莫忘籌劃 匯算清繳工作中 ， 也不要忘了稅收籌劃 。 但籌劃操作要注意以下問題： 稅收籌劃要在合法范圍內(nèi)籌劃 ， 屬于 “ 打擦邊球 ” 的政策依賴型籌劃要爭取省級稅務(wù)局 、 地方政府的支持 。 (1)流程思想 業(yè)務(wù)離不開流程 ， 稅收產(chǎn)生于業(yè)務(wù)流程 ， 業(yè)務(wù)流程決定著稅收的性質(zhì)和流量 。 因此 ， 在納稅方案設(shè)計時 ， 充分利用業(yè)務(wù)流程及流程再造的優(yōu)勢改變稅收 ， 當(dāng)是一種創(chuàng)造性的納稅設(shè)計思想 。 年度匯算清繳指導(dǎo)思想 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 何忠版權(quán)所有 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式五 莫忘籌劃 (2)契約思想 從契約角度考察稅收 ， 企業(yè)與稅務(wù)之間存在著一種法定的稅收契約關(guān)系 ， 企業(yè)與各利益相關(guān)者之間存在著利益驅(qū)動的稅收契約關(guān)系 。 利用契約思想 ， 可以在更大范圍內(nèi) 、 更主動地設(shè)計和安排納稅事宜 。 (3)轉(zhuǎn)化思想 稅收籌劃的本質(zhì)是在稅制約束下尋找稅收空間 ， 即講求規(guī)則約束之下的變通 、 轉(zhuǎn)化與對策 。 在納稅方案設(shè)計中 ， 要引入轉(zhuǎn)化思想 。轉(zhuǎn)化思想不僅體現(xiàn)著一種創(chuàng)新思維模式 ， 而且還蘊涵著一種大智慧 年度匯算清繳指導(dǎo)思想 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 何忠版權(quán)所有 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式一 非權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入確認(rèn)納稅控制策略 第十七條 企業(yè)所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照 被投資方作出利潤分配決定時間 確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 、紅利等權(quán)益性收入 收入項目納稅控制策略 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 何忠版權(quán)所有 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式一 非權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入確認(rèn)納稅控制策略 實例描述 ： ? 、紅利等權(quán)益性收入 收入項目納稅控制策略 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 何忠版權(quán)所有 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式一 非權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入確認(rèn)納稅控制策略 第十八條 企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入 按合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期硧認(rèn)收入的實現(xiàn)。 收入項目納稅控制策略 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 何忠版權(quán)所有 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式一 非權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入確認(rèn)納稅控制策略 例：長沙一企業(yè)為控制其子公司的現(xiàn)金流要求子公司定期向母公司匯入款項，雙方通過往來賬處理，稅務(wù)機關(guān)稽查時，要補征營業(yè)稅及所得稅。 例：一企業(yè)股東為解決企業(yè)資金問題將私人借入的款打入公司賬上。 收入項目納稅控制策略 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 何忠版權(quán)所有 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式一 非權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入確認(rèn)納稅控制策略 第十九條 企業(yè)所得稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 租金收入，按照 合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期 確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 收入項目納稅控制策略 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 何忠版權(quán)所有 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式一 非權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入確認(rèn)納稅控制策略 第二十條 企業(yè)所得稅法第六條第（七）項所稱特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。 特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn) 收入項目納稅控制策略 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 何忠版權(quán)所有 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式一 非權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入確認(rèn)納稅控制策略 第二十一條 企業(yè)所得稅法第六條第（八）項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人 無償給予 的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。 接受捐贈收入，在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 收入項目納稅控制策略 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 何忠版權(quán)所有 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式二 特殊業(yè)務(wù)納稅控制策略 第二十三條 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)： （一）以分期收款方式銷售貨物的，按照 合同約定的收款日期 確認(rèn)收入的實現(xiàn)； （二）企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等， 持續(xù)時間超過 12個月的 ， 按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 例： 2023年 1月 1日， A公司采取分期收款方式向 B公司銷售一大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為 2023萬，分 5次于每年的 12月 31日等額收取。該設(shè)備成本為 1560元。在現(xiàn)銷的方式下，該設(shè)備的銷 收入項目納稅控制策略 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 何忠版權(quán)所有 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式二 特殊業(yè)務(wù)納稅控制策略 售價格為 1600萬。假設(shè) A公司 發(fā)出 商品時開出增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅稅額為 340萬，并于當(dāng)天收到增值稅額 340萬。 收入項目納稅控制策略 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 何忠版權(quán)所有 單擊