會(huì)計(jì)審計(jì)論文-新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下銀行貸款核算有關(guān)問(wèn)題的研究文庫(kù)-文庫(kù)吧
2025-07-20 10:42 本頁(yè)面
【正文】 應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)貸款的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失，計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價(jià)、擔(dān)保人的支持力度和金融企業(yè)內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，合理計(jì)提。”新準(zhǔn)則明確了金融資產(chǎn)（包括貸款和應(yīng)收款項(xiàng)）發(fā)生減值的客觀證據(jù)，規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)進(jìn)行賬面價(jià)值檢查，有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。銀行貸款發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。同原制度相比，新準(zhǔn)則一是更注重未來(lái)現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失）；二是突出折現(xiàn)的概念，需將未來(lái)現(xiàn)金流量按貸款初始確認(rèn)時(shí)的實(shí)際利率進(jìn)行折現(xiàn)。新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)單項(xiàng)重大的金融資產(chǎn)（含貸款，下同）應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)確認(rèn)減值損失。對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，也可以包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。原制度則未規(guī)定貸款減值測(cè)試的方法，在實(shí)際執(zhí)行中，各銀行減值測(cè)試的方法也不盡相同。二、執(zhí)行新準(zhǔn)則應(yīng)注意的問(wèn)題（一）實(shí)際利率如何確定實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。在確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款（包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等）的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當(dāng)考慮未來(lái)信用損失。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)收費(fèi)、交易費(fèi)用及溢價(jià)、折價(jià)等，在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的未來(lái)現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無(wú)法可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)采用整個(gè)合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。如某銀行在年月日發(fā)放一筆貸款3，000萬(wàn)元，貸款期限3年，合同利率為9%，按年付息，到期一次還本。為了確保貸款質(zhì)量，該銀行在本筆貸款發(fā)放前委托一家專業(yè)咨詢公司對(duì)該筆放款進(jìn)行了貸前調(diào)查和評(píng)估，支付咨詢費(fèi)用6萬(wàn)元。按合同規(guī)定，借款人不得提前還款。在計(jì)算實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)按照“金融工具的初始賬面價(jià)值+交易費(fèi)用交易收入+溢價(jià)（或減折）=金融工具未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值”，下面采用“插入法”計(jì)算。假設(shè)貸款的實(shí)際利率為r，3006=30009%/（1+r）+30009%/（1+r）＾2+（3000+30009%）/（1+r）＾3先按8%的利率測(cè)試：3270+270 =＞3006（注1）再按10%的利率測(cè)試：3270+270= ＜3006（注2）根據(jù)插入法計(jì)算，實(shí)際利率=[8%（）+10%（）]247。（）=%為了簡(jiǎn)化計(jì)算，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》中規(guī)定，如果合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。（二）貸款減值損失的確認(rèn)“單項(xiàng)金額重大”的貸款標(biāo)準(zhǔn)和“類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征”的分類
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