【正文】 額/工業(yè)總產(chǎn)值100%2．銷售收入質(zhì)量成本率＝質(zhì)量成本總額/產(chǎn)品銷售收入100%3．質(zhì)量損失率＝（內(nèi)部損失+外部損失）/工業(yè)總產(chǎn)值100%（三）質(zhì)量成本分析方法1．比例分析：通過質(zhì)量成本的發(fā)生額同有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)基數(shù)的比例關(guān)系來進(jìn)行分析。2．構(gòu)成關(guān)系分析法：通過質(zhì)量成本各要素費(fèi)用相互之間以及質(zhì)量總成本之間的關(guān)系來分析。3．對比分析法：將報(bào)告期內(nèi)質(zhì)量成本的實(shí)際發(fā)生額與本期計(jì)劃，或與去年同期，或與上期實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行比較分析。（四）質(zhì)量成本分析程序1．各單位統(tǒng)計(jì)核算人員在主管質(zhì)量成本工作負(fù)責(zé)人指導(dǎo)下，對報(bào)告期內(nèi)本單位發(fā)生的質(zhì)量成本做好書面分析，并填寫在相應(yīng)的質(zhì)量成本報(bào)表中。2．財(cái)務(wù)部門對全廠當(dāng)月、季、年質(zhì)量成本的實(shí)際發(fā)生情況進(jìn)行分析，并填寫在相應(yīng)的質(zhì)量成本分析報(bào)告中。3．質(zhì)量成本分析報(bào)告的發(fā)放。財(cái)務(wù)部門的月質(zhì)量成本分析報(bào)告應(yīng)在次月20日內(nèi)報(bào)質(zhì)量管理部門、生產(chǎn)計(jì)劃部門和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。4．編制下個(gè)月的質(zhì)量成本計(jì)劃。全廠的質(zhì)量成本計(jì)劃由財(cái)務(wù)部門編制，質(zhì)量管理部門審核，工廠主管質(zhì)量的領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，生產(chǎn)計(jì)劃部門下達(dá)執(zhí)行。六、質(zhì)量成本考核質(zhì)量成本計(jì)劃的實(shí)施情況由質(zhì)量管理部門依據(jù)《質(zhì)量考核控制程序》的要求按月進(jìn)行考核。（一）產(chǎn)品總成本質(zhì)量成本率（二）產(chǎn)品產(chǎn)值質(zhì)量成本率（三）銷售收入質(zhì)量成本率（四）銷售利潤質(zhì)量成本率編制日期審核日期批準(zhǔn)日期修改標(biāo)記修改處數(shù)修改日期2．3 成本差異控制方案方案名稱成本差異控制方案受控狀態(tài)編 號執(zhí)行部門監(jiān)督部門考證部門一、目的合理、準(zhǔn)確計(jì)算成本差異，為進(jìn)行成本分析和控制提供數(shù)據(jù)。二、定義成本差異是指一定時(shí)期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。三、成本差異的類型企業(yè)所指的成本差異類型主要包括四類，具體內(nèi)容如下表所示。成本差異類型類型具體內(nèi)容用量差異與價(jià)格差異用量差異用量差異是反映由于直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用等要素實(shí)際用量消耗與標(biāo)準(zhǔn)用量消耗不一致而產(chǎn)生的成本差異。其計(jì)算公式如下：用量差異＝標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（實(shí)際用量－標(biāo)準(zhǔn)用量）價(jià)格差異價(jià)格差異是反映由于直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用等要素實(shí)際價(jià)格水平與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格水平不一致而產(chǎn)生的成本差異。其計(jì)算公式為：價(jià)格差異＝（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）實(shí)際用量純差異與混合差異純差異把其他因素固定在標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，計(jì)算得出的差異就是純差異混合差異混合差異又叫聯(lián)合差異，是指總差異扣除所有的純差異后的剩余差異有利差異與不利差異有利差異指因?qū)嶋H成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本而形成的節(jié)約差但這里的有利與不利是相對的，并不是有利差異越大越好。例如，不能為了盲目追求成本的有利差異，而不惜以犧牲質(zhì)量為代價(jià)不利差異不利差異指因?qū)嶋H成本高于標(biāo)準(zhǔn)成本而形成的超支差主觀差異與客觀差異主觀差異是指與主觀努力程度相聯(lián)系而形成的差異，它是成本控制的重點(diǎn)所在客觀差異是指與主觀努力程度關(guān)系不大，主要受客觀原因影響而形成的差異四、成本差異的計(jì)算和分析（一）變動(dòng)成本差異計(jì)算與分析變動(dòng)成本差異分析的指標(biāo)包括價(jià)差和量差。兩者的計(jì)算公式如下。價(jià)差＝實(shí)際數(shù)量（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）；量差＝（實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。具體而言，變動(dòng)成本差異包括直接材料成本差異和直接人工成本差異兩類。1．直接材料成本差異計(jì)算和分析，具體內(nèi)容如下表所示。直接材料成本差異計(jì)算和分析表差異計(jì)算差異形成原因責(zé)任歸屬用量差異直接材料用量差異＝（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際用量－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格直接材料用量差異的形成原因是多方面的，有生產(chǎn)部門的原因，也有非生產(chǎn)部門的原因材料用量差異的責(zé)任需要通過具體分析才能確定，但主要責(zé)任往往應(yīng)由生產(chǎn)部門承擔(dān)價(jià)格差異直接材料價(jià)格差異＝（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）實(shí)際用量材料價(jià)格差異的形成受各種主客觀因素的影響，較為復(fù)雜由于它與采購部門的關(guān)系更為密切，所以其主要責(zé)任部門是采購部門2．直接人工成本差異計(jì)算和分析，具體內(nèi)容如下表所示。直接人工成本差異計(jì)算和分析表差異計(jì)算差異形成原因責(zé)任歸屬用量差異直接人工效率差異＝（實(shí)際人工工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工資率包括工人技術(shù)狀況、工作環(huán)境和設(shè)備條件的好壞等多數(shù)情況下主要責(zé)任部門為生產(chǎn)部價(jià)格差異直接人工工資率差異＝實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際人工工時(shí)（實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）包括工資制度的變動(dòng)、工人的升降級、加班或臨時(shí)工的增減等都將導(dǎo)致工資率差異一般而言，這種差異的責(zé)任不在生產(chǎn)部門，勞動(dòng)人事部門更應(yīng)對其承擔(dān)責(zé)任3．變動(dòng)制造費(fèi)用的差異計(jì)算和分析，具體內(nèi)容如下表所示。變動(dòng)制造費(fèi)用差異計(jì)算和分析表差異計(jì)算差異形成原因用量差異變動(dòng)費(fèi)用效率差異＝（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異形成原因與人工效率差異相同價(jià)格差異變動(dòng)費(fèi)用耗費(fèi)差異＝實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)（變動(dòng)費(fèi)用實(shí)際分配率變動(dòng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）差異的形成原因必較復(fù)雜（二）固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析固定制造費(fèi)用總成本差異＝固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)－實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用，其中：1．實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用＝實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率；2．固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝固定制造費(fèi)用預(yù)算總額/預(yù)算產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)。固定制造費(fèi)用成本差異在計(jì)算時(shí)采取兩差異法和三差異法這兩種計(jì)算方法，具體內(nèi)容如下圖所示。兩差異法＝預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用＝（預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)分配率＝實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)分配率＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率耗費(fèi)差異能量差異三差異法＝（實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)分配率＝實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)分配率＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率產(chǎn)量差異（或能力差異）＝（預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)分配率耗費(fèi)差異效率差異=預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率產(chǎn)量差異固定制造成本差異分析方法編制日期審核日期批準(zhǔn)日期修改標(biāo)記修改處數(shù)修改日期3 費(fèi)用控制管理業(yè)務(wù)流程3．1 費(fèi)用申請工作流程 部門步驟總經(jīng)理手續(xù)辦理費(fèi)用申請費(fèi)用審批關(guān)鍵步驟說明①各部門費(fèi)用使用人填寫《費(fèi)用申請表》②部門經(jīng)理在權(quán)限范圍內(nèi)對《費(fèi)用申請表》進(jìn)行審批③總經(jīng)理對超過部門權(quán)限范圍的《費(fèi)用申請表》進(jìn)行審批④財(cái)務(wù)部對《費(fèi)用申請表》進(jìn)行復(fù)核簽字，主要是復(fù)核費(fèi)用使用的合法性和費(fèi)用金額⑤財(cái)務(wù)部復(fù)核確認(rèn)后，辦理費(fèi)用借款⑥費(fèi)用申請人領(lǐng)取借款并對借款數(shù)額進(jìn)行確認(rèn)財(cái)務(wù)部各部門①填寫《費(fèi)用申請表》②對申請表進(jìn)行部門內(nèi)審批③審批權(quán)限內(nèi)④進(jìn)行復(fù)核簽字⑤辦理借款⑥領(lǐng)取、確認(rèn)借款權(quán)限外3．2 費(fèi)用報(bào)銷管理流程 部門步驟總經(jīng)理制作報(bào)表報(bào)銷申請報(bào)銷審批報(bào)銷記賬關(guān)鍵步驟說明①各部門在業(yè)務(wù)開展過程中產(chǎn)生的各種費(fèi)用②各部門根據(jù)企業(yè)報(bào)銷管理制度填寫單據(jù)報(bào)銷③財(cái)務(wù)部根據(jù)經(jīng)審批通過的報(bào)銷單據(jù)，對原始發(fā)票等報(bào)銷憑證進(jìn)行核銷，履行報(bào)銷程序，將相關(guān)款項(xiàng)支付給報(bào)銷部門④財(cái)務(wù)部根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范核對原始憑證，并編制記賬憑證⑤財(cái)務(wù)部編制企業(yè)現(xiàn)金/銀行存款日記賬，通過同記賬憑證進(jìn)行核對，確保賬證相符⑥財(cái)務(wù)部根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)編制要求編制明細(xì)賬和總賬⑦財(cái)務(wù)部根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)編制要求編制會計(jì)報(bào)表，對報(bào)銷情況進(jìn)行匯總⑧財(cái)務(wù)部進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的合并和使用財(cái)務(wù)總監(jiān)財(cái)務(wù)部各部門①費(fèi)用發(fā)生費(fèi)用發(fā)生②填寫報(bào)銷單據(jù)權(quán)限外審批審批權(quán)限外審批③費(fèi)用報(bào)銷權(quán)限內(nèi)④編制記賬憑證⑤編制現(xiàn)金/銀行存款日記賬⑥編制明細(xì)賬和總賬審核⑧進(jìn)行報(bào)表合并⑦生成會計(jì)報(bào)表審批權(quán)限內(nèi)權(quán)限內(nèi)3．3 費(fèi)用分?jǐn)偣ぷ髁鞒藤M(fèi)用會計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用按照收益對象（部門、項(xiàng)目）等進(jìn)行歸集和匯總費(fèi)用會計(jì)根據(jù)費(fèi)用歸集的結(jié)果編制《費(fèi)用分?jǐn)偙怼罚顿M(fèi)用分?jǐn)偙怼返木幹埔鲜芤婧涂煽卦瓌t財(cái)務(wù)部經(jīng)理對費(fèi)用會計(jì)編制的《費(fèi)用分?jǐn)偙怼愤M(jìn)行審核確認(rèn)費(fèi)用會計(jì)在月末編制《費(fèi)用報(bào)告》，并上交給財(cái)務(wù)部經(jīng)理財(cái)務(wù)部定期匯總費(fèi)用分?jǐn)傎Y料，整理分類后予以妥善保存費(fèi)用分?jǐn)傎Y料匯總保管費(fèi)用歸集編制費(fèi)用分?jǐn)偙韺徍舜_認(rèn)編制費(fèi)用報(bào)告費(fèi)用報(bào)告審核審批1．財(cái)務(wù)部經(jīng)理審核《費(fèi)用報(bào)告》，并提出修改意見，由費(fèi)用會計(jì)進(jìn)行完善2．財(cái)務(wù)總監(jiān)對財(cái)務(wù)經(jīng)理審閱通過的《費(fèi)用報(bào)告》進(jìn)行審閱4 費(fèi)用控制管理方案設(shè)計(jì)4．1 日常費(fèi)用報(bào)銷方案方案名稱日常費(fèi)用報(bào)銷方案受控狀態(tài)編 號執(zhí)行部門監(jiān)督部門考證部門一、目的（一）規(guī)范費(fèi)用報(bào)銷程序（二）合理控制各項(xiàng)費(fèi)用支出二、費(fèi)用的范圍本方案所指的費(fèi)用包括以下四項(xiàng)內(nèi)容。（一）日常業(yè)務(wù)招待費(fèi)用（二）員工外出午餐費(fèi)用（三）部門零星物品的采購費(fèi)用（四）其他部門工作中的費(fèi)用支出三、費(fèi)用報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)（一）業(yè)務(wù)招待費(fèi)1．招待費(fèi)用在1 000元以上的應(yīng)事先填寫《費(fèi)用申請單》，報(bào)總經(jīng)理審核簽字后交財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)人員審核時(shí)應(yīng)對照已收到的特批單。2．報(bào)銷要求：員工因工作需要所支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在報(bào)銷時(shí)須向部門經(jīng)理、審核人員主動(dòng)說明，并由經(jīng)辦人及部門經(jīng)理在該張發(fā)票背后簽字。（二）午餐補(bǔ)助費(fèi)1．報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)：員工因工作需要不能回企業(yè)就餐的，可憑發(fā)票每人每餐報(bào)銷 元。2．報(bào)銷要求：外出聯(lián)系工作，應(yīng)乘坐公交車輛，按實(shí)報(bào)銷；若有特殊情況，經(jīng)部門經(jīng)理事先同意方可乘坐出租車，報(bào)銷時(shí)須在發(fā)票上寫明出發(fā)地、目的地。（三）零星物品采購費(fèi)1．申購物品須事先填制《物品申購單》，經(jīng)部門經(jīng)理、辦公室簽字后交財(cái)務(wù)部，物品單價(jià)在300元以上（含300元）須總經(jīng)理審核簽字，未經(jīng)審批，擅自購買者不得報(bào)銷。2．財(cái)務(wù)人員審核時(shí)應(yīng)對照已收到的申購單。購買物品原則上由辦公室辦理，專業(yè)用品自行購買后至辦公室辦理登記后交財(cái)務(wù)核報(bào)。（四）其他費(fèi)用1．員工參加有關(guān)本職工作的進(jìn)修需經(jīng)部門經(jīng)理、總經(jīng)理同意，并至管理部登記備案，所發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)用按企業(yè)的有關(guān)規(guī)定給予報(bào)銷。2．手機(jī)通信費(fèi)用：凡企業(yè)業(yè)務(wù)人員在開展業(yè)務(wù)的過程中產(chǎn)生的通信費(fèi)用，采購專員的報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)為 元，采購主管的報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)為 元，超出部分由領(lǐng)用人自行承擔(dān)，遇特殊情況需提高額度，應(yīng)填制《特批單》，經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)后給予報(bào)銷。四、費(fèi)用報(bào)銷流程（一）填寫《費(fèi)用報(bào)銷申請單》所有報(bào)銷單據(jù)均需在費(fèi)用發(fā)生后5天內(nèi)提出報(bào)銷要求，填寫《費(fèi)用報(bào)銷申請單》。（二）《費(fèi)用報(bào)銷申請單》內(nèi)部審核部門主管和經(jīng)理對《費(fèi)用報(bào)銷申請單》進(jìn)行審核，審核的內(nèi)容包括費(fèi)用類別、費(fèi)用額度、費(fèi)用期限等，并在《費(fèi)用報(bào)銷申請單》的相關(guān)位置簽字，審核期限為1天。（三）《費(fèi)用報(bào)銷申請單》財(cái)務(wù)審核1．財(cái)務(wù)部對《費(fèi)用報(bào)銷申請單》進(jìn)行財(cái)務(wù)審核，包括費(fèi)用的合理性、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等，審核期限為1天。2．對于《特批單》，在財(cái)務(wù)部審核后，需報(bào)總經(jīng)理簽字方為有效。（四）支領(lǐng)銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)部出納通知報(bào)銷人員領(lǐng)取報(bào)銷費(fèi)用，費(fèi)用領(lǐng)取人員需在領(lǐng)取單上簽字。（五）對報(bào)銷費(fèi)用進(jìn)行登記財(cái)務(wù)部出納要對費(fèi)用的報(bào)銷情況進(jìn)行登記，填寫《費(fèi)用報(bào)銷登記表》，《費(fèi)用報(bào)銷登記表》的樣式如下表所示。費(fèi)用報(bào)銷登記表報(bào)銷日期報(bào)銷人費(fèi)用種類其他合計(jì)金額領(lǐng)款人簽名備 注五、報(bào)銷單據(jù)的保存財(cái)務(wù)部對報(bào)銷單據(jù)根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)定及時(shí)入賬，并按照分類匯總的方法，對各類費(fèi)用單據(jù)和原始憑證進(jìn)行分類保存。編制日期審核日期批準(zhǔn)日期修改標(biāo)記修改處數(shù)修改日期4．2 差旅費(fèi)用報(bào)銷方案方案名稱差旅費(fèi)用報(bào)銷方案受控狀態(tài)編 號執(zhí)行部門監(jiān)督部門考證部門一、差旅費(fèi)的內(nèi)容差旅費(fèi)指因公外出所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，包括住宿費(fèi)、伙食及交通補(bǔ)助費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)、電話費(fèi)、訂票費(fèi)等雜費(fèi)。二、差旅費(fèi)報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)制定原則差旅費(fèi)的控制標(biāo)準(zhǔn)如下表所示。差旅費(fèi)用報(bào)銷原則差旅費(fèi)種類報(bào)銷原則交通費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)控制，超支不補(bǔ)住宿費(fèi)限額控制、憑票報(bào)銷、超支不補(bǔ)伙食和交通補(bǔ)助費(fèi)包干使用、節(jié)約歸己其他雜費(fèi)實(shí)行實(shí)報(bào)實(shí)銷差旅費(fèi)用實(shí)行總額控制，每年財(cái)務(wù)部會同各部門進(jìn)行企業(yè)差旅費(fèi)用的年度預(yù)算，一般情況下，年度差旅費(fèi)預(yù)算的增長額不得超過上年的5%，經(jīng)總經(jīng)理簽字后生效。在預(yù)算總額范圍內(nèi)，各部門可根據(jù)工作實(shí)際，自行安排出差人員，統(tǒng)籌使用差旅費(fèi)用。若差旅費(fèi)超過預(yù)算指標(biāo)，財(cái)務(wù)部不予報(bào)銷。費(fèi)用報(bào)銷實(shí)行不同職級，制定不同差旅費(fèi)控制標(biāo)準(zhǔn)的辦法。三、交通費(fèi)具體報(bào)銷標(biāo)