【正文】 按照獨立審計準則的要求行事，保持職業(yè)上應有的認真和謹慎，通過實施適當?shù)膶徲嫵绦蚝头椒?，是可以將會計報表中重大的錯誤和舞弊事項揭示出來的。但是審計人員卻因種種原因未能查出這些錯誤和舞弊而出具了肯定意見的審計報告，從而誤導投資者和債權人作出錯誤的判斷，這就是審計失敗。 審計失敗的本質(zhì)隨 著 中 國 審 計 事 業(yè) 的 迅 速 發(fā) 展 ， 審 計 失 敗 的 案 件 屢 屢 發(fā) 生 ， 給 審 計 機構 、 企 業(yè) 和 社 會 造 成 巨 大 的 損 失 ， 審 計 失 敗 的 問 題 也 引 起 了 審 計 理 論 與 實 踐研 究 界 的 高 度 關 注 。 審 計 失 敗 的 本 質(zhì) 具 體 講 涵 概 以 下 三 方 面 內(nèi) 容 ：3 未能正確遵循審計準則 審 計 失 敗 的 結 果 是 錯 誤 的 審 計 意 見 ， 而 這 一 結 果 是 因 為 審 計 人 員 未 能 正確 遵 循 審 計 準 則 的 具 體 要 求 而 造 成 的 。 這 就 與 審 計 風 險 劃 清 了 界 限 ： 如 果審 計 人 員 正 確 地 遵 守 了 審 計 準 則 ， 但 仍 然 提 出 了 錯 誤 的 審 計 意 見 ， 這 種 情 況就 屬 于 審 計 風 險 的 范 疇 。 可 見 ， 審 計 失 敗 與 審 計 風 險 的 重 要 界 限 在 于 審 計 人員 是 否 在 審 計 過 程 中 正 確 遵 守 了 審 計 準 則 。 與企事業(yè)單位是否發(fā)生了經(jīng)營失效無關審 計 失 敗 的 產(chǎn) 生 并 不 取 決 于 企 事 業(yè) 單 位 是 否 發(fā) 生 了 經(jīng) 營 失 敗 。 企 事 業(yè) 管理 當 局 是 經(jīng) 營 失 敗 的 第 一 責 任 人 ， 當 企 事 業(yè) 經(jīng) 營 出 現(xiàn) 失 敗 時 ， 審 計 人 員 的 執(zhí)業(yè) 行 為 是 否 遵 守 審 計 準 則 和 職 業(yè) 規(guī) 范 是 判 斷 審 計 失 敗 的 唯 一 標 準 。 因 此 ， 企事 業(yè) 發(fā) 生 經(jīng) 營 失 敗 時 ， 審 計 失 敗 可 能 發(fā) 生 ， 也 可 能 不 發(fā) 生 。 審計人員執(zhí)業(yè)行為的瑕疵從 理 論 上 講 ， 審 計 失 敗 還 包 括 ： 被 審 計 單 位 的 會 計 報 表 實 際 是 合 法 公 允的 ， 但 由 于 審 計 人 員 執(zhí) 業(yè) 行 為 的 瑕 疵 導 致 其 發(fā) 表 了 否 認 會 計 報 表 公 允 性 的 審計 意 見 。 當 然 ， 在 實 踐 中 由 于 被 審 計 單 位 對 于 不 利 事 件 的 敏 感 性 ， 這 種 情 況較 容 易 被 覺 察 并 得 以 及 時 糾 正 。 審計失敗的影響　　審計的經(jīng)濟后果主要通過審計報告等載體體現(xiàn)出來，也就是說，審計報告的使用者會利用審計意見的不同表述考慮其決策行動，包括投資信貸等經(jīng)濟決策和審計師的選擇等。審計失敗的發(fā)生，首先影響的是審計信息使用者的決策行為，并在總體上制約市場運行效率和社會資源的配置效果。當然，審計失敗也會殃及會計行業(yè)的生存和健康發(fā)展。 對事務所本身的影響。審計也是一種產(chǎn)品，也存在著市場競爭，其存在的關鍵是審計產(chǎn)品的質(zhì)量，而聲譽則是審計產(chǎn)品質(zhì)量的重要標志之一。如果一旦審計失敗發(fā)生，有可能嚴重影響事務所的聲譽。這種受損的聲譽不僅對事務所的現(xiàn)實市場產(chǎn)生極大的負面影響，而且會使其散失潛在市場。 　　。有遠大目標的會計師事務所都希望能獲得有較高利潤率的持續(xù)發(fā)展機會，這就需要將有限的資源在新老客戶之間進行分配，取得平衡，在維護與老客戶關系、努力滿足其需求的基礎上，也會注意將服務重點放在可識別的潛在客戶身上，努力使一般性的客戶發(fā)展為固定的客戶進而成為有力的支持者，審計失敗的原因及規(guī)避分析4最終成為公司和服務產(chǎn)品的擁護者，成為公司的業(yè)績支撐點。但是，審計失敗的產(chǎn)生將使客戶利益受損，其忠誠度呈“下階”趨勢，其良好的關系無法長久地維持。 　　。審計失敗的產(chǎn)生，可能導致法律訴訟，對事務所的存在產(chǎn)生直接的威脅。 對社會的影響。傳統(tǒng)經(jīng)濟學曾假定所有市場的參與者都擁有完全的信息，然而事實上，由于審計失敗使審計信息質(zhì)量不理想，市場參與者一般都處于不完全信息和不對稱信息的狀態(tài)之中，信息供給和擁有越不完全，不確定性的程度和風險就越大，決策失誤也就越多。用委托代理理論來分析，委托代理關系確立后，委托人為使自己的效用最大化，通過建立審計機制來控制代理人的行為，以防代理人采取“偷懶”等方式損害代理人的利益。由于審計失敗，使委托人不能借助于信息全面地觀察企業(yè)的狀況，并使代理人有條件和可能利用私有信息采取某些損害委托人的行動；由于審計失敗，使委托人無法借助于財務指標來衡量和評價代理人工作的主觀努力程度，代理人有可能“偷懶”或“規(guī)避責任” ；由于審計失敗，處于企業(yè)外部的委托人，常常不能有效地鑒定信息的供給質(zhì)量，使代理人可能會利用虛假的信息“欺騙”委托人，損害委托人的利益；等等。這種控制失靈的現(xiàn)象同樣存在于企業(yè)內(nèi)部各層級之間的關系中。公平、公正、公允是業(yè)績評價的基本要求，而業(yè)績評價的公正性又取決于所依據(jù)的信息數(shù)量和質(zhì)量。由于審計失敗，各種業(yè)績指標就會失去與經(jīng)營者履行經(jīng)管責任之間的相關性，從而使評價失公。導致市場效率差別的原因之一，是證券市場價格反映信息的充分程度，而這又與企業(yè)信息和外部信息的供給數(shù)量和質(zhì)量有關?？梢哉f，在不考慮宏觀環(huán)境信息的情況下，企業(yè)內(nèi)部信息(審計后)披露越充分，信息公開的程度越大，少數(shù)人獲取“內(nèi)幕信息”或私有信息進行交易的機會就越小，證券市場效率也就越高，反之，則越低?？傊捎趯徲嬍?，在很大程度上導致社會經(jīng)濟利益分配失公和失效，導致社會經(jīng)濟秩序的紊亂和無序，最終損害了市場經(jīng)濟的有序性。52 審計失敗原因剖析是否造成審計失敗的決定性因素是審計人員的執(zhí)業(yè)行為。不論被審計單位的經(jīng)營狀況及財務錯弊的嚴重程度如何，如果審計人員缺乏應有的職業(yè)關注、沒有相應的執(zhí)業(yè)能力、沒有進行必要的實質(zhì)性測試，最終出具了與事實不符的審計意見，就屬于審計失敗。但是，被審計單位的經(jīng)營狀況及財務錯弊的嚴重程度對審計人員執(zhí)業(yè)判斷、方法手段、能力要求等方面的影響不容忽視，它直接影響到審計人員正確執(zhí)行審計準則的難度，從而間接地與審計失敗相關聯(lián)。下面將從審計內(nèi)部和外部兩個角度出發(fā)闡述審計失敗的原因。 審計失敗的內(nèi)部原因 注冊會計師或會計師事務所喪失獨立性　　獨立性是注冊會計師行業(yè)存在的前提，離開獨立性，審計質(zhì)量幾乎是不可期望的。對事務所而言，非審計業(yè)務則是影響獨立性的重要原因，大部分事務所在為同一客戶提供審計業(yè)務的同時也提供非審計業(yè)務，而且非審計業(yè)務的收入高出審計業(yè)務收入，這就使審計人員主觀上對被審單位相當信賴、放松警惕，使獨立性受到影響。另外，隨著審計任期的延長，注冊會計師與被審計單位的溝通不斷增多，關系自然越來越密切，從而可能為了避免審計意見對被審計單位產(chǎn)生不利影響而放棄應堅持的原則。 注冊會計師缺乏應有的職業(yè)謹慎，專業(yè)勝任能力不足