【正文】 收益差異 =（ 240＋ 160） 15%－ 36=24（萬(wàn)元） 1996 年 1 月 1 日至 1997 年 6 月 30 日應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額 =（－ 60）247。 4 =－ （萬(wàn)元） 成本法改為權(quán)益法時(shí)的累積影響數(shù) =24－（－ ） =（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B 公司（投資成本） [+60] 萬(wàn)元 —— B 公司（損益調(diào)整） [（ 240＋ 160） 15%－ 36] 萬(wàn)元 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B 公司（其它股權(quán)投資）（ 90－ ＋ 6） 萬(wàn)元 利 潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) [160*+60/4*] 萬(wàn)元 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B 公司（股權(quán)投資差額）（ 60－ ） 萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 B 公司（投資成本） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 B 公司（其它股權(quán)投資） [+6] 長(zhǎng)期股權(quán)投資 B 公司（股權(quán)投資差額） 60 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 B 公司（損益調(diào)整） 24 （ 160*） 長(zhǎng)期股權(quán)投資 B 公司（股權(quán)投資差額） [60/4*] 此資料來(lái)自企業(yè) 貸：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 1997 年 7 月 1 日追加投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B 公司（投資成本） 200 萬(wàn)元 貸：銀行存款 200 萬(wàn)元 再次投資的股權(quán)投資差額 =200－ [（ 1000－ 150＋ 240－ 200＋ 160） 15%－ 200 30%]=－ （萬(wàn)元）？？？可以這么理解：主要區(qū)別是追加投資是屬于增資擴(kuò)股，被投資單位的股東權(quán)益發(fā)生變化，與購(gòu)買(mǎi)股票有差別。 200++24（ 1000150+240200+160+200） *== 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B 公司（投資成本） 萬(wàn)元 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B 公司（股權(quán)投資差額） 萬(wàn)元 成本法改為權(quán)益法時(shí)的投資成本 =＋ 24＋ =375（萬(wàn)元） 投資后 A 公司應(yīng)享有 B 公司的所有者權(quán)益總額 =（ 1000－ 150＋ 240－ 200＋ 160＋ 200） 30% =375（萬(wàn)元） 1997 年 7 至 12 月實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 110 萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B 公司（損益調(diào)整） 33 萬(wàn)元 貸：投資收益 —— 股權(quán)投資收益 33 萬(wàn)元 同時(shí)應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額 =（ ＋ ）247。（ 4－ ） =11（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B 公司（股權(quán)投資差額） 11 萬(wàn)元 貸：投資收益 —— 股權(quán)投資收益 11 萬(wàn)元 （三）、長(zhǎng)期債權(quán)投資 （ 1）溢折價(jià)的確定和攤銷 ①、溢價(jià)或折價(jià) =全部?jī)r(jià)款 — 相關(guān)稅費(fèi) — 應(yīng)計(jì)利息 — 債券面值 ②、直線法攤銷：每期攤銷額相等 ③、實(shí)際利率法攤銷： 溢價(jià)購(gòu)入：債券賬面價(jià)值逐期減少，債券賬面價(jià)值 *實(shí)際利率 =投資收益也隨之減少，溢價(jià)攤銷額（應(yīng)收利息 投資收益）逐期增加。 折價(jià)購(gòu)入：債券賬面價(jià)值逐期增加，投資收益也隨之增加，折價(jià)攤銷額（投資收益 應(yīng)收利息）逐期增加。 如果是應(yīng)付債券用實(shí)際利 率法攤銷溢折價(jià)，也是攤銷額逐期增加。 （ 2）委托貸款的核算 P148 科目設(shè)置：“委托貸款”一級(jí)科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準(zhǔn)備”二級(jí)科目 資產(chǎn)負(fù)債表中，按期限長(zhǎng)短，分別在“短期投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”反映。 （ 3）當(dāng)期應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備（ =當(dāng)期市價(jià)低于成本的金額 — 已提數(shù)） ,計(jì)入當(dāng)期損益 借：投資收益 — 計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 第五章 固定資產(chǎn) （一）固定資產(chǎn)折舊，要注意兩個(gè)問(wèn)題 1．范圍擴(kuò)大了：除了已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和作為固定資產(chǎn)入帳的土地 不計(jì)提折舊外，其余所有的固定資產(chǎn)都要計(jì)提折舊。這就是說(shuō)，不需用、未使用的固定資產(chǎn)都要計(jì)提折舊，折舊的范圍大大擴(kuò)大了。 2．基數(shù)變了：應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值 此資料來(lái)自企業(yè) 后的余額，如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。在固定資產(chǎn)發(fā)生減值和恢復(fù)，引起固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額發(fā)生變化之后，每次都要重新計(jì)算折舊率和折舊額。（與無(wú)形資產(chǎn)相同是出題點(diǎn)） （二）后續(xù)支出的處理方法變了（新出題點(diǎn)） 1．后續(xù)支出如不能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)原先的估計(jì)，則應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，不再通過(guò)待攤費(fèi)用（長(zhǎng)期待攤費(fèi)用）、預(yù)提費(fèi)用處理，這是新準(zhǔn)則的一個(gè)重大變化。 2．后續(xù)支出如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值（這一點(diǎn)與原制度相同），但增計(jì)金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額（超過(guò)部分應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，這一點(diǎn)與原制度不同）。 （三）捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，其損失由“營(yíng)業(yè)外支出”列支；無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)，其損失沖減“資本公積”。 第六章 無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 一、 出售無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的損益，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”；出租無(wú)形資產(chǎn)，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”， 在出租過(guò)程中發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”；至于無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用；無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出，直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用 第七章 負(fù) 債 （一）增值稅： 1．進(jìn)項(xiàng)稅額分為可以抵扣和不得抵扣 （ 1）可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有三個(gè)來(lái)源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了完稅憑證、計(jì)算得來(lái)（按運(yùn)費(fèi)的 7%、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資按收購(gòu)價(jià)的 10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額）。 （ 2）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要是購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（即用于交營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目）、購(gòu)進(jìn)的貨物用于免稅項(xiàng)目（不交增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣）、購(gòu) 進(jìn)的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)、發(fā)生了非常損失。進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)價(jià)稅合一入帳： 2．銷項(xiàng)稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生 3．小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)交增值稅直接根據(jù)不含稅銷售額計(jì)算和征收率計(jì)算 ****/（ 1+6%） *6%或 4% （二）其余小稅種主要掌握列支渠道，如計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加（營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅）、管理費(fèi)用（印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅）、委托加工物資（消費(fèi)稅）、在建工程（土地增值稅、契稅）等。此外還要注意有兩種稅不通過(guò)“應(yīng)交稅金”核算，是印花稅 ，耕地占用稅。 第九章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 一、收入的分類 按性質(zhì)不同可分為：商品銷售收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入 二、商品銷售收入 確認(rèn)條件（必須全部滿足） ①、商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移 A、實(shí)物交付，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移（例如大多數(shù)零售交易） B、實(shí)物交付，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有轉(zhuǎn)移的情況： a、發(fā)出商品與合同不符，又未根據(jù)條款彌補(bǔ) b、代銷的，取決于受托方的收入是否取得 此資料來(lái)自企業(yè) c、尚未完成安裝或檢驗(yàn) d、合同中規(guī)定了退貨條款，又不能確定退貨的可能性 C、僅保留次要風(fēng)險(xiǎn)的，如滿足以下②③④條，應(yīng)確認(rèn)收入。 ②、既沒(méi)有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。 ③、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) ④、相關(guān)的收入和成本能夠可 *地計(jì)量 賬務(wù)處理 ①、商品已發(fā)出，發(fā)票已開(kāi)，暫不確認(rèn)收入 借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 交稅時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 — 應(yīng)收銷項(xiàng)稅額 17 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 確認(rèn)收入時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 特殊銷售業(yè)務(wù) ①、代銷： [代銷清單 ] A、視同買(mǎi)斷方式：跟所代銷清單，確認(rèn)收入 B、收取手續(xù)費(fèi)：按委托方價(jià)格出售，只收取手續(xù)費(fèi) ②、分期收款 [按合同約定日期，分期確認(rèn)收入 ] 借：分期收款發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 借：銀行存款 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：分期收款發(fā)出商品 ③、預(yù)收款， [實(shí)際交貨時(shí)確認(rèn)收入 ] ④、售后回購(gòu)： [不確認(rèn)收入 ] “待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)” 發(fā)出時(shí)： 借：銀行存款 117 貸：庫(kù)存商品 80 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 待轉(zhuǎn)庫(kù)存商 品差價(jià) 20 回購(gòu)價(jià)大于原價(jià)的利息分?jǐn)偅煽醋魇且环N融資費(fèi)用）在銷售與回購(gòu)期內(nèi)攤銷。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 [1102080] 貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 10 回購(gòu)時(shí)： 借：物資采購(gòu) 110 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 借：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 30 （余額轉(zhuǎn)回） 貸：物資采購(gòu) 30 借：物資采購(gòu) 80 待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 30 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 此資料來(lái)自企業(yè) ⑤、售后租回 A、如果售后租回形成融資租賃，售 價(jià)與賬面價(jià)值差額，記入“遞延收益”，按折舊進(jìn)度分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。 B、形成經(jīng)營(yíng)租賃的，“遞延收益”按租金支付進(jìn)度比例分?jǐn)偂? ⑥、房地產(chǎn)銷售 ******有建造合同的，按建造合同原則處理 法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移的情況： A、合同規(guī)定，仍有責(zé)任實(shí)施重大行動(dòng)，行動(dòng)之后再確認(rèn) B、有重大不確定因素存在，待消失時(shí)再確認(rèn)收入 C、售后，仍有某種程度的繼續(xù)涉入，涉入期間不確認(rèn)收入 ⑦、銷售退回 A、未確認(rèn)收入的退回： 借：庫(kù)存商品 貸：發(fā)出商品 B、已確認(rèn)收入的退回：沖收入、沖 成本 ，年度終了前退回的，沖退回月份收入 ，年度終了前退回的，沖退回月份收入 ，按日后事項(xiàng)原則處理，調(diào)整報(bào)告年度的收入。（通過(guò)以前年度損益調(diào)整） ⑧、需要安裝檢查的銷售：安檢完后確認(rèn)收入，如果安檢較簡(jiǎn)單時(shí)，發(fā)出進(jìn)就確認(rèn) ⑨、附銷售退回條件的： 能夠合理估計(jì)的部分，確認(rèn)收入；可能退貨部分，不作收入，僅做發(fā)出處理 不能合理估計(jì)的部分，期滿確認(rèn) ⑩、以舊換新：銷售的新商品，按銷售處理；換回的舊商品，按購(gòu)進(jìn)處理 三、提供勞務(wù)收入 不跨年度的，按完成合同法確認(rèn) 跨年度的 ①、期末勞務(wù)結(jié)果能夠可 *計(jì)量的， [完工百分比法 ]包括： A、總收入、總成本能夠可 *計(jì) B、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入 C、完工程度能夠可 *確定 本期應(yīng)確認(rèn)的＝全部 *目前完工程度 — 已確認(rèn)的 ②、期末，完工程度不能可 *估計(jì)的： A、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)模杖耄匠杀?，不確認(rèn)利潤(rùn) B、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)模杖耄筋A(yù)計(jì)可收回金額；成本＝本年已發(fā)生成本，差額就是本期損失 C、不能得到補(bǔ)償?shù)?，不確認(rèn)收入，成本＝本年已發(fā)生成本－ － 當(dāng)期費(fèi)用 四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 利息收入 使用費(fèi)收入 ①、一次付清，不再提供后續(xù)服務(wù)的，收到時(shí)一次性計(jì)入收入 ②、一次付清，提供后續(xù)服務(wù)的，分期確認(rèn)收入 分期收款、分期確認(rèn)收入 五、建造合同收入