【正文】 ............................. 3 研究方法 ..................................................................................................... 4 2 融資租賃會計的概述 ..................................................................................................... 5 融資租賃會計的核算主體 ..................................................................................... 5 融資租賃會計的核算對象 ..................................................................................... 5 融資租賃會計核算的一般原則 ............................................................................. 5 融資租賃會計的相關概念 ..................................................................................... 6 我國融資租賃會計處理規(guī)范的歷史演變 ............................................................. 7 3 我國融資租賃會計的現(xiàn)行規(guī)定 ..................................................................................... 9 我國統(tǒng)一會計制度對融資租賃業(yè)務的相關規(guī)定 ................................................. 9 我國《企業(yè)會計制度》對融資租賃業(yè)務的相關規(guī)定 ............................. 9 我國《金融企業(yè)會計制度》對融資租賃業(yè)務的相關規(guī)定 ................... 10 我國《小企業(yè)會計制度》對融資租賃業(yè)務的相關規(guī)定 ....................... 10 我國《租賃》會計準則對融資租賃業(yè)務的相關規(guī)定 ....................................... 10 承租人的會計處理 ................................................................................... 10 出租人的會計處理 ................................................................................... 11 關于售后租回交易 ................................................................................... 12 對我國融資租賃會計規(guī)范的評析 .......................................................................... 12 體現(xiàn)了與國際慣例接軌 ........................................................................... 13 哈爾濱廣廈學院畢業(yè)論文 體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則 ..................................................................................... 13 基本杜絕了“售后租回”的可利用性 ..................................................... 13 4 我國融資租賃會計存在的主要問題 ........................................................................... 15 企業(yè)集團內部融資租賃合并報表的規(guī)范不完善 ............................................... 15 《租賃》準則中對租賃的分類標準在實務中操作性較差 ............................... 15 租賃保證金的賬務處理不規(guī)范 ........................................................................... 15 現(xiàn)行規(guī)定可能使關聯(lián)方對租賃類型的確認不一致 ........................................... 16 5 完善融資租賃會計的建議 ........................................................................................... 17 完善企業(yè)集團內部融資租賃的合并報表編制 ................................................... 17 完善租賃分類的量化與細化標準 ....................................................................... 17 完善租賃保證金的會計處理 ............................................................................... 17 確定關聯(lián)方之間租賃類型應一致 ....................................................................... 18 結 論 ............................................................................................................................. 19 參考文獻 ............................................................................................................................. 20 致 謝 ............................................................................................................................. 20 哈爾濱廣廈學院畢業(yè)論文 1 1 緒 論 研究背景 融資租賃是經濟發(fā)展到一定階段的產物，并隨著經濟的發(fā)展而不斷演變出新的創(chuàng)新形式。與其他融資形式相比，融資租賃最重要的一個特征表現(xiàn)為融資與融物的結合，正因為此特征使得融資租賃的會計處理與其他融資方式也顯著不同。 1952 年美國最早的專營租賃公司美國租賃公司 (后改名為美國國際租賃公司 )的成立標志著現(xiàn)代融資租賃的產生。此后，融資租賃于 20 世紀 60 年代傳入西歐和日本， 70 年代中期被引入發(fā)展中國家。根據(jù)《世界租賃年報》 (2020 年 )資料，世界上設備投資中以融資租賃方式產生的融資總量僅次一于銀行貸款，居第一二位。 我國的融資租賃業(yè)起步于 20 世紀 80 年代，經過二十多年的發(fā)展己形成了一定的規(guī)模，并對經濟的發(fā)展起了一定的支持和推動作用。但是，由于我國的融資租賃機構 (金融租賃公司 )曾一渡偏離主業(yè)，在資本短缺時子吮熱衷于信貸和投資等銀行業(yè)務，結果造成大量呆壞賬。進入 20 世紀 90 年代，旱期成立的大量租賃公司幾乎都陷入困境，我國融資租賃業(yè)的發(fā)展也進入調整時期。現(xiàn)在，英 美背景的融資租賃公司先后進入我國，各金融租賃公司吸取了其先進經營理念，先后結束有如烈火煎熬般的重組，基本上完成了增資劣“股和企業(yè)改制的任務，進入了發(fā)展的新階段。2020 年初，《租賃法》的制定也被提上了議事 11 程，融資租賃業(yè)面臨著發(fā)展的新機遇 [1]。 會計作為經濟的語啟，必須準確地描述經濟發(fā)展的過程。因此，融資租賃業(yè)的發(fā)展客觀上也就對融資租賃會計的相應發(fā)展提出了明確的要求。同時，融資租賃業(yè)的發(fā)展也離不開融資租賃會計的不斷推動。所以，隨著融資租賃在我國的不斷發(fā)展，對其會計問題的研究也應不斷深入，本文的寫作正是立 足于融資租賃在我國己進入新的發(fā)展階段這一背景，探討我國融資租賃會計一應如何調整以不斷促進融資租賃業(yè)的繼續(xù)發(fā)展。 研究目的與意義 研究目的 從國外的發(fā)展經驗來看，融資租賃對經濟發(fā)展起了巨大的推動作用，融資租賃會計的研究也因融資租賃的發(fā)展而日趨成熟。在我國，由于融資租賃的發(fā)展還不十哈爾濱廣廈學院畢業(yè)論文 2 分成熟，融資租賃的形式比較單一，導致對融資租賃會計的研究也相對落后。本文力圖通過中國融資租賃會計的發(fā)展歷程、現(xiàn)狀及存在問題，結合中國融資租賃業(yè)的發(fā)展，解決中國融資租賃會計目前存在的問題并提出其發(fā)展前景 [2]。 研究意義 本文闡述了我國租賃會計存在的問題及相應的解決建議，因此，關于融資租賃會計的研究，從理論意義上講，可以豐富和發(fā)展會計理論界對具體會計準則的探討，推動和促進《企業(yè)會計準則 — 租賃》的完善和發(fā)展 。從實踐意義上講，可以對《企業(yè)會計準則 — 租賃》在實行過程中出現(xiàn)的問題提出解決的意見和辦法，從而使租賃會計準則更加具有操作性，更有效地指導會計人員的操作。 國內外研究現(xiàn)狀比較 國外研究現(xiàn)狀 傳統(tǒng)會計理論認為一項合約在實際履行前，其中蘊含的權利和義務是不能在會計報表中確認的。作為 一項合約，租賃合約中的權利和義務也不能作為資產和負債在承租人的資產負債表中確認。藉此承租人就可以享受到“表外融資”的好處，在適當?shù)臅r候粉飾其財務報表。隨著租賃業(yè)的發(fā)展，會計界對這一特殊經濟行為的關注也日漸增長。作為現(xiàn)代租賃的發(fā)源地，美國會計界對租賃會計問題的關注最早。為了規(guī)范租賃交易的會計處理，美國會計管制機構花費了大量的精力，最終由美國財務會計準則委員會 (FASB)在 1976 年發(fā)布了第 13 號財務會計準則公告《租賃會計》(FAS13)。之后為適應租賃業(yè)務的發(fā)展， AFBS 又先后頒布了一系列的準則公告、技術指南 和解釋說明。以 FAS13 為范本，其他國家 (如英國、加拿大、澳大利亞和新西蘭等 )的會計準則制定機構，也紛紛制定了各自的租賃準則，用以規(guī)范承租人和出租人的會計處理。 1982 年國際會計準則委員會發(fā)布了第 17 號國際會計準則《租賃會計》 (IAS17)，并在 1999 年對其進行了修訂。 2020 年我國財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則 —— 租賃》，建立了我國的租賃會計準則體系。這一系列租賃準則的制定和發(fā)布，在很大程度上促進了全球范圍內租賃業(yè)的發(fā)展 [3]。 國內研究現(xiàn)狀 隨著融資租賃的發(fā)展以及受世行援助項目的支持，我國財 政部會計司從 1 明 3年開始研究租賃會計準則問題，各租賃研究專家及其他有關人員不斷撰文對此提出有用的建議，積極推動準則的盡一早出臺。經過近一十年的曲折，我國于 2020 年 7哈爾濱廣廈學院畢業(yè)論文 3 月頒布了租賃會計準則。準則出臺后，又有大量的研究人員撰寫文章對準則