跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的法律分析-文庫(kù)吧
2025-06-03 00:16 本頁(yè)面
【正文】 成本。隨著關(guān)聯(lián)企業(yè)的發(fā)展和國(guó)際經(jīng)濟(jì)的推進(jìn)，關(guān)聯(lián)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)從域內(nèi)發(fā)展到域外[3]，相應(yīng)地，其稅務(wù)從受制同一稅收管轄權(quán)發(fā)展到受制兩個(gè)或兩個(gè)以上稅收管轄權(quán)。為了追求利益最大化，跨國(guó)公司常利用不同的區(qū)域稅收優(yōu)勢(shì)在不同的區(qū)域設(shè)立功能不同的關(guān)聯(lián)企業(yè)，對(duì)在這些企業(yè)內(nèi)部的交易進(jìn)行定價(jià)規(guī)劃，從而降低交易成本，提高整個(gè)跨國(guó)公司的效益。 從稅收角度，根據(jù)稅收的“公共產(chǎn)品”性和稅收的公平性原則，凡從政府獲得利益者就應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)稅收。如果獲得利益相同者，應(yīng)負(fù)擔(dān)相同的稅收；獲得利益不同者，應(yīng)負(fù)擔(dān)不同的稅收；同時(shí)，凡具有相同納稅能力者，應(yīng)負(fù)擔(dān)相等的稅收；不同納稅能力者應(yīng)負(fù)擔(dān)不同的稅收[4]。對(duì)關(guān)聯(lián)公司而言，不論其母公司還是域外的關(guān)聯(lián)公司都同域內(nèi)的公司一樣從域內(nèi)政府提供的公共物品中受益，自然應(yīng)當(dāng)納稅，而納稅的重要基礎(chǔ)就是域內(nèi)企業(yè)所得。如果域內(nèi)企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)將在域內(nèi)獲得的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到域外,即使主觀上是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需，但客觀上卻逃避了域內(nèi)稅收。這不僅有違稅收公平原則，而且損害了域內(nèi)政府利益。因此，域內(nèi)政府一般都會(huì)進(jìn)行積極的法律干預(yù)，從而維護(hù)域內(nèi)的稅基和稅收管轄權(quán)?！ 膰?guó)際稅收角度，各國(guó)為了自身利益對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)行為進(jìn)行法律干預(yù)的結(jié)果，導(dǎo)致各國(guó)稅收立法存在差異，也導(dǎo)致各國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)制度存在差異。如果一國(guó)的轉(zhuǎn)移定價(jià)制度得不到相關(guān)主權(quán)國(guó)家的認(rèn)可和配合，那么，各相關(guān)國(guó)家獨(dú)立的、存在差異的轉(zhuǎn)移定價(jià)制度勢(shì)必造成對(duì)跨國(guó)企業(yè)的國(guó)際雙重征稅問題，進(jìn)而影響跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者的利益，不利于國(guó)際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；而要得到相關(guān)主權(quán)國(guó)家的認(rèn)可或配合，則又涉及到尊重和保護(hù)各相關(guān)主權(quán)國(guó)家的稅基和稅收管轄權(quán)問題。因此，一國(guó)對(duì)跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅行為的法律干預(yù)，不僅要考慮本國(guó)的利益，還要考慮相關(guān)國(guó)家的利益和國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。也就是說，轉(zhuǎn)移定價(jià)的稅法控制絕不是一項(xiàng)單純的本國(guó)稅務(wù)問題，而是一項(xiàng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)政治問題。這也是轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制相對(duì)于其它領(lǐng)域稅制復(fù)雜的根本原因。 二、轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的原則和方法 考察世界各國(guó)稅法，可以發(fā)現(xiàn)目前各國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅行為進(jìn)行管理和控制的原則主要是正常交易原則。所謂正常交易原則，是指在處理關(guān)聯(lián)企業(yè)
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