上市公司關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)問題的探討文獻(xiàn)綜述-文庫吧
2025-10-02 19:07 本頁面
【正文】 表中加以特別披露 ,以便報表使用者評估其影響。而且認(rèn)為會計師應(yīng)依 號準(zhǔn)則的規(guī)定 ,設(shè)計完善的關(guān)聯(lián)方交易審計程序 ,深入了解關(guān)聯(lián)方交易的目的 ,并評估關(guān)聯(lián)方交易揭露的適當(dāng)性。 Hinton1989 探討了英國對于關(guān)聯(lián)方交易披露的規(guī)定 ,其主要特點(diǎn)如下 :一、將交易區(qū)分為常規(guī)和非常規(guī)兩種 ,只要求披露非常規(guī)部分 ,不同于 。二、要求披露具有控制能力或?qū)χ卮鬀Q策有影響力的關(guān)聯(lián)方 ,不論交易是否發(fā)生 ,這點(diǎn)和上述兩準(zhǔn)則的規(guī)定一 致。三、披露具有經(jīng)濟(jì)依賴的關(guān)聯(lián)方 ,雖然個體之間不具有控制能力或重大影響力的關(guān)聯(lián)方 ,但彼此間可能有經(jīng)濟(jì)依賴關(guān)系 ,例如 :主要客戶、供貨商、加盟者或出租者。 Robert S Kay 和 Edward J Silverman 在《 problems in developing guidelines for auditing related?party transactions 》里面從審計的角度闡述了在審計關(guān)聯(lián)方交易時面臨的問題。注冊會計師在審計關(guān)聯(lián)方交易時主要面臨的問題有 :一、定義問題 ,制定一些對于審計人員更 有操作性的定義 ,需要更專業(yè)的定義。二、審計人員制定的審計程序。三、必須的會計報表披露。四、缺少會計指南 ,隨后不斷有這方面的研究。 關(guān)聯(lián)方交易披露準(zhǔn)則研究 Chong 和 Dean1985 假設(shè)將美國財務(wù)會計準(zhǔn)則公報第 57 號 及國際會計準(zhǔn)則第 24 號 的意見應(yīng)用到四個案例中 ,以探討這兩個準(zhǔn)則是否能克服關(guān)聯(lián)方交易的問題。經(jīng)分析后指出 ,這兩個準(zhǔn)則對于關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)范都有不足之處 ,無法滿足法院對關(guān)聯(lián)方交易案件進(jìn)行裁決所需要的信息。同時指出 ,兩個準(zhǔn)則都沒有涵蓋非關(guān)聯(lián)方之間的非公允交易的 規(guī)范問題 ,也沒有對關(guān)聯(lián)方交易的會計確認(rèn)問題做出規(guī)定。披露要求中沒有要求披露公允交易等價的替代價和關(guān)聯(lián)方交易的某些欺詐性條件。另外 , 中也沒有要求披露交易價格的決定基礎(chǔ)。 Robbins1987研究了 ,該準(zhǔn)則未規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易計量基礎(chǔ)。當(dāng)擁有控制權(quán)的公司將非現(xiàn)金資產(chǎn)移轉(zhuǎn)給從屬公司時 ,便產(chǎn)生應(yīng)如何確認(rèn)和計量交易金額的問題 ,究竟應(yīng)采用公平市價、前手基礎(chǔ) Predecessor Basis或是交換價格 ,涉及所有者理論 Proprietary Theory 或主體理論 Entity Theory的選擇問題 ,當(dāng)交易雙方在共同控制之下或二者需編制合并報表時 ,所有者理論較適合 ,當(dāng)雙方之間存有重要的少數(shù)股權(quán)則較適合主體理論 ,而所有者理論認(rèn)為關(guān)聯(lián)方交易的計量基礎(chǔ)宜采用前手基礎(chǔ) :主體理論則主張采用公平市價或交換價格。 國際會計準(zhǔn)則委員會 1984年頒布的《國際會計準(zhǔn)則 IAS24?關(guān)聯(lián)方披露》 ,美國 FASB1982 年頒布的《美國財務(wù)會計準(zhǔn)則 57?關(guān)聯(lián)方披露》和英國 1995 年頒布的《英國會計準(zhǔn)則 FRS8?關(guān)聯(lián)方披露》等均對關(guān)聯(lián)方交易的披露分別作了不同的要求。 (二 )國內(nèi)研究綜述 關(guān)聯(lián)方 交易的確認(rèn)和計量 應(yīng)唯 2020 認(rèn)為 ,關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)注焦點(diǎn)在于交易價格 ,充分披露交易價格是關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)鍵所在。顯失公允的關(guān)聯(lián)方交易價格部分不允許確認(rèn)收益是遏制非公允關(guān)聯(lián)方交易的強(qiáng)硬措施 ,實(shí)質(zhì)重于形式是確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的關(guān)鍵。 清議 2020 認(rèn)為“關(guān)聯(lián)方交易只要實(shí)際達(dá)成交易就應(yīng)允許入賬”這種觀點(diǎn)很危險 ,因?yàn)橛惺Ч侍貏e是顯失公允的關(guān)聯(lián)方交易是在不公平的前提下達(dá)成的 ,交易雖已發(fā)生 ,但不能說交易是真實(shí)的。中國上市公司的關(guān)聯(lián)方交易環(huán)境可能是全球最復(fù)雜的 ,如大家都去進(jìn)行不公允的關(guān)聯(lián)交易 ,還談得上業(yè)績的真實(shí)性嗎 ?關(guān)聯(lián)方交易是允許的 ,但必須符合公允價值原則。清議在承認(rèn)關(guān)聯(lián)方交易行為本身的合理性的同時指出了交易的非公允性。其觀點(diǎn)是堅持以公允價值來計量關(guān)聯(lián)方交易 ,而不應(yīng)該人為地規(guī)定一個利
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