【正文】 的租金 履約成本 租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費 分類的具體標準（之一就可以） 所有權(quán) 租賃期屆滿時 ，租 賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人 遠低于 （ 小于等于 5%） 承租人有購 買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán) ， 所訂立的購價預計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值 大部分（ 大于等于 75%） 租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分 如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分（ 75%），則該項標準不適用 幾乎相當于 （大于等于 90%） 租賃開始日最低租賃付款額 （ 最低租賃收款額 ） 現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值 資產(chǎn)性質(zhì)特殊 租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊如果不作較大修整，只有承租人才能使用 大量管理資料下載 CPA 審計涉及會計知識 7 融資租賃租入固定資產(chǎn)賬務處理 （一） 租賃資產(chǎn)的資本化及其金額的確定 一般 比 例不大（ 融資租入資產(chǎn)總額小于或等于承租人資產(chǎn)總額的 30%） 借：固定資產(chǎn)（最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)原賬面價值孰低） 未確認融資費用 貸：長期應付款（最低租賃付款額 ） 借：固定資產(chǎn)（最低租賃付款額） 貸：長期應付款（最低租賃付款額） （二） 初始直接費用的會計處理 —— 發(fā)生時管理費用 （三） 未確認融資費用分攤的會計處理 ①、實際利率法 A、以最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價值的，按其折現(xiàn)率作為分攤率 B、以原賬面價值作為入賬價值的，重算折現(xiàn)率 ,使用現(xiàn)值等于原賬面價值的折現(xiàn)率 (內(nèi)含報酬率 ) 借：財務費用 貸：未確 認融資費用 ②、直線法 ③、年數(shù)總和法 （四） 租賃資產(chǎn)折舊的計提（ 注意 ： 計提固定資產(chǎn)折舊時應扣除承租人擔保余值 ） 折舊政策：視同自有固定資產(chǎn)提折舊。 折舊期間： 能確定留購時 —— 尚可使用年限為折舊期間 不能確定是否留購 —— 以尚可使用年限與租期較短者為折舊期間 （五） 履約成本的會計處理 —— 發(fā)生時，記入 長期待攤費用 、 預提費用 、 制造費用 和 管理費用 等科目 （六）或有租金的會計處理 —— 實際發(fā)生時，確認為當期費用 ①、按營業(yè)額或銷售量計算 的，計入營業(yè)費用 ②、以物價指數(shù)為依據(jù)的，計入財務費用 （七）租賃期屆滿時的會計處理 返還資產(chǎn) 存在擔保余值 借：長期應付款 應付融資租賃款 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 不存在擔保余值 借：累計折舊 營業(yè)外支出 (存在清理損益時 ) 貸：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 優(yōu)惠續(xù)租 不作專門處理 留購 借：長期應付款 應付融資租賃款 貸：銀行存款 借：固定資 產(chǎn) 自有固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) （八）相關會計信息的披露 每類租入固定資產(chǎn)的原值、折舊、凈值 在以后 3 個會計年度內(nèi)，每年將支付的最低租賃付款額，及以后年度將支付的最低租賃付款額總額 未確認融資費用的余額 分攤未確認融資費用采用的方法 大量管理資料下載 CPA 審計涉及會計知識 8 （ 1檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露 05233） （ 1） 固定資產(chǎn)的分類、標準、計價方法和折舊方法； （ 2） 融資租入固定資產(chǎn)的計價方法，固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值； （ 3） 對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制 及其金額（這一披露要求是指，企業(yè)因貸款或其他原因而以固定資產(chǎn)進行抵押、質(zhì)押或擔保的類別、金額、時間等情況）； （ 4） 已承諾將為購買固定資產(chǎn)支付的金額； （ 5） 暫時閑置的固定資產(chǎn)賬面價值（這一披露要求是指，企業(yè)應披露暫時閑置的固定資產(chǎn)賬面價值，導致固定資產(chǎn)暫時閑置的原因，如因開工不足、自然災害或其他情況等）； （ 6） 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價值； （ 7） 已退廢和準備處置的固定資產(chǎn)賬面價值；固定資產(chǎn)因使用磨損或其他原因而需退廢時，企業(yè)應及時處置，如果其已處于處置狀態(tài)而尚 未轉(zhuǎn)銷時，企業(yè)應披露這些固定資產(chǎn)的賬面價值。 如果被審計單位為上市公司，應按類別分項列示固定資產(chǎn)期初余額、本期增加額、本期減少額及期末余額；說明固定資產(chǎn)中在建工程轉(zhuǎn)入、出售、置換、擔?；虻盅旱惹闆r；披露通過融資租賃租入的固定資產(chǎn)每類租入資產(chǎn)的賬面原值、累計折舊、賬面凈值；披露通過經(jīng)營性租賃租出的固定資產(chǎn)每類租出資產(chǎn)的賬面價值。 大量管理資料下載 CPA 審計涉及會計知識 9 二、累計折舊 （ 檢查被審單位制定的折舊政策和方法是否符合《企業(yè)會計制度》的相關規(guī)定 ， 確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分攤其 成本，前后期是否一致。如被審單位采用加速折舊法，應取得其批準文件。如沒有批準文件，應提請被審計單位改正并建議調(diào)整應納稅所得額。 05234） （一）年限平均法 （二）工作量法 （三）加速折舊法： 雙倍余額遞減法（最后兩年考慮） —— 在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法 年數(shù)總和法：（合計年限法） （ 復核本期折舊費用的計提是否正確 ： 05234） 情形 會計 已計提 部分 減值準備的 按該資產(chǎn)賬面價值與尚可使用年限重新計算 已全額計提減 值準備的 停止計提的折舊 包含土地使用權(quán)的 因更新改造而停止使用 停止計提的折舊，因大修理而停止使用的固定資產(chǎn)是否照提折舊 予以資 本化 的固 定資產(chǎn)裝修費用 計提期限 2 者孰低 —— 兩次裝修期間、固定資產(chǎn)尚可使用年限 并在下次裝修時 —— 將該項固定資產(chǎn)裝修余額一次全部計入了營業(yè)外支出 融資租入 計提期限 3 者孰低 —— 兩次裝修期間、剩余租賃期、固定資產(chǎn)尚可使用年限 經(jīng)營租入 計提期限 2 者孰低 —— 剩余租賃期、租貸資產(chǎn)尚可使用年限 未使用、不需用 和暫時閑置 也提 折舊 科目：管理費用 重新計算折舊： 已計提減值 準備的固定資產(chǎn) —— 重新計算確定折舊率和折舊額 已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復 —— 重新計算折舊率和折舊額 （ 如果被審計單位是煤炭生產(chǎn)企業(yè)，當使用已提取的安全費用時形成固定資產(chǎn)時，應查明是否按實際成本確定固定資產(chǎn)原價，并將原計應記 “長期應付款 ”科目的該部分安全費用轉(zhuǎn)入 “累計折舊 ”科目；該項固定資產(chǎn)在使用期間是否不再計提折舊。 05235） 大量管理資料下載 CPA 審計涉及會計知識 10 三、預付賬款 （ 檢查預付賬款是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露 05236） ①預付時 ②購入貨物時 ③補付貨款時 借：預付賬款 貸：銀行存款 借：原材料 應交稅金－應交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款 借：預付賬款 貸：銀行存款 退回多付的款項 借：銀行存款 貸：預付賬款 預付賬款不符合性質(zhì) —— 其他應收賬款 上市公司，應在其會計報表附注按不同賬齡列示預付賬款余額、各賬齡余額占預付賬款總額的比例；說明賬齡超過 1 年的預付賬款未收回的原因，以及持有 5%表決權(quán)股份的股東單位賬款等情況 四、固定資產(chǎn)減值準備 （ 2 檢查固定資產(chǎn)減值準備的計提和核銷的批準程序，取得并核對書面報告等證明文件。 05237） 固定資產(chǎn)的減值是指，固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。 可收回金 額，是指資產(chǎn)的銷售凈價與預期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。 下列應全額計提準備： A 長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)； B 由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn) C 雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn) D 已經(jīng)毀損，以至于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn) E 其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn) 已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得到恢復時，是否在原計提減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，并記錄本期相關的轉(zhuǎn) 回金額；轉(zhuǎn)回后固定資產(chǎn)的賬面價值是否未超過不考慮計提簡直準備因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面價值。轉(zhuǎn)回依據(jù)是否充分，會計處理是否正確。 借：固定資產(chǎn)減值準備（不考慮減值因素應提的累折 — 考慮而計提的折舊額） 貸：累計折舊 借：固定資產(chǎn)減值準備（可收回金額與不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值較低者 — 固資的賬面價值） 貸：營業(yè)外支出－計提的固定資產(chǎn)減值準備 大量管理資料下載 CPA 審計涉及會計知識 11 在建工程 檢查本期在建工程減值準備的計提 05240 長期停建并預計未來 3 年內(nèi)不會重新開工的在建工程 所建項目無論在性能上，還是在技術上已 經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益具有很大的不確定性 其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形 應付票據(jù) （ 確定應付票據(jù)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露） 持有 5%以上表決權(quán)（含）股份的股東單位的應付票據(jù)內(nèi)容，并按應付票據(jù)的種類分項列示其金額。 大量管理資料下載 CPA 審計涉及會計知識 12 第十二章生產(chǎn)循環(huán)審計涉及會計知識 05262 存貨計價 發(fā)現(xiàn)以下情形之一，應考慮計提存貨跌價準備： （ 1）市價持續(xù)下跌無回升希望； （ 2）原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品銷售價格； （ 3）產(chǎn)品更新?lián)Q代使原材料不適應新產(chǎn)品要求，并且 原材料市場價格低于原材料成本； （ 4）商品、勞務過時或消費者偏好改變使市場需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌； （ 5）其他足以證明存貨實質(zhì)上發(fā)生減值的情形。 發(fā)現(xiàn)以下情形之一 或若干 ，應考慮 將賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益（會計教材沒找到呀） （ 1） 已霉爛變質(zhì)的存貨 （ 2） 已過期不可退貨的存貨（主要食品） （ 3） 生產(chǎn)中不在需要，并無轉(zhuǎn)讓價值的存貨 （ 4） 足以證明無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨 存貨期末計價 持有目的 可變現(xiàn)凈值 存貨期末計價 以備出售商品或產(chǎn)成品 商品或產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值＝商品或產(chǎn)成品估計售價－商品或產(chǎn)成品估計銷售費用及稅 金 商品或產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值＞商品或產(chǎn)成品成本 按商品或產(chǎn)成品成本 商品或產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值＜商品或產(chǎn)成品成本 按商品或產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值 以備出售原材料 原材料可變現(xiàn)凈值＝原材料估計售價－原材料估計銷售費用及稅金 原材料可變現(xiàn)凈值＞原材料成本 按原材料成本 原材料可變現(xiàn)凈值＜原材料成本 按原材料可變現(xiàn)凈值 以備消耗原材料 其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值＝其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品估計售價－其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品估計銷售費用及稅金 其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值＞其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品成本 按原材料成 本 其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值＜其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品成本 按原材料可變現(xiàn)凈值＝其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品估計售價－其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品估計銷售費用及稅金－將原材料加工成商品或產(chǎn)成品的估計完工成本 大量管理資料下載 CPA 審計涉及會計知識 13 存貨相關帳戶的審計 0526405266 帳戶名稱 會計處理 CPA 物資采購 原材料 包裝物 明細科目 —— 庫存未用包裝物、庫存已用包裝物、出租包裝物、出借包裝物、包裝物攤銷） 隨商品出售不單獨計價以及出借 —— 營業(yè)費用 隨商品出售單獨計價以及出售 —— 其他業(yè)務支出 包裝物押金的沒收賬務處理 —— 賣原材料和賣包裝物都是副業(yè)，是“其他業(yè)務收入”的問題。包裝物押金不存在成本。注意押金含稅價和不含稅價的換算過程 低值易耗品 材料成本差異 借方入庫超支，貸方入庫節(jié)約，期末貸方，節(jié)約紅字，超支蘭字 庫存商品 委托加工物資 消費稅 ：收回后直接銷售 —— 計入成本，連續(xù)加工 —— 借：應交稅金 —— 應交消費稅 消費稅組價 =（材料成本 +加工費） /（ 1消費稅稅率） 委托代銷商品 發(fā)出商品 代銷清單（視同買斷） 代銷清單（收取手續(xù)費） 借：委托代銷商品 借：銀行存款（應收帳款） 借：銀行存款（應收帳款） 貸：庫存商品