【正文】 其持有的債券投資轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)款 1 560萬元已收存銀行。該債券系 1997 年 7月 1日購進(jìn)，面值為 1 500 萬元，票面年利率為 5％，到期一次還本付息，期限為 3 年。轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)債券時(shí)，應(yīng)收利息為 150萬元，尚未攤銷的折價(jià)為 24 萬元：該項(xiàng)債券已計(jì)提的減值準(zhǔn)備余額為 30 萬元。該公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)債券投資實(shí)現(xiàn)的投資收益為 （ ）萬元。（ 20xx 年） A. 36 B． 66 C． 90 D. 114 答案 A 解析 該公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)債券投資實(shí)現(xiàn)的投資收益 =1 560（ 1 500+1502430） =36萬元 2．某股份有限公司在中期期末和年度終了時(shí)，按單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，在出售時(shí)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。 1999 年 6 月 10 日以每股 15 元的價(jià)格（其中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 元）購進(jìn)某股票 20 萬股進(jìn)行短期投資， 6歷年會(huì)計(jì)考題解析 第 6 頁共 80 頁 月 30 日該股票價(jià)格下跌到每股 12元， 7月 20 日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，8月 20 日以每股 14 元的 價(jià)格將股票全部售出， 1999 年該項(xiàng)股票投資發(fā)生的投資損失為（ ）萬元。（ 20xx 年） A． 12 B． 20 C． 32 D． 40 答案 A 解析 本考題很典型，該項(xiàng)股票投資發(fā)生的投資損失為 [（ ） 14] 20=12（萬元）。本類題需要注意的是，如果要求的是 8月 20 日處置該項(xiàng)投資的損益，就是處置收入與賬面價(jià)值的差，即投資收益＝（ 1412） 20=40（萬元）。 3．某股份有限公司于 20xx 年 3 月 30 日，以每股 12 元的價(jià)格購入某上市公司股票 50 萬股，作為短期投資；購買該股票支付手續(xù)費(fèi)等 10 萬元。 5 月 25 日，收到該上市公司按每股 元發(fā)放的現(xiàn)金股利。 12 月 31 日該股票市價(jià)為每股 11元， 20xx 年 12 月 31日該股票投資的賬面價(jià)值為（ ）萬元。（ 20xx 年） A． 550 B． 575 C． 585 D． 610 答案 A 解析 短期投資期末按照成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，該項(xiàng)投資每股成本為 元（ 12－ +10247。 50），市價(jià)為 11 元，期末賬面價(jià)值＝ 11 50＝ 550（萬元）。 4．某股份有限公司 20xx 年 6月 1日購入面值為 1 000 萬元的三年期債券，實(shí)際支付價(jià)款為 1 105 萬元，價(jià)款 中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 50 萬元，未到付息期的債券利息 20 萬元，相關(guān)稅費(fèi) 5 萬元（假定未達(dá)到重要性要求，該項(xiàng)債券投資的溢價(jià)金額為（ ）萬元。（ 20xx 年） A． 30 B． 35 C． 50 D． 55 答案 A 解析 債券投資的溢價(jià)金額＝ 1 105－ 1 000－ 5－ 50－ 20＝ 30（萬元）。 5．某股份有限公司 20xx 年 4月 1日，以 1 萬元的價(jià)款購入面值為 1 000萬元的債券，進(jìn)行長期投資。該債券系當(dāng)年 1 月 1 日發(fā)行，票面年利率為 6％，期限為 3 年，到期一次還本付息。為購買該債券，另 發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)共計(jì) 萬元（假定達(dá)到重要性要求）。該債券溢價(jià)采用直線法攤銷。該債券投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）萬元。（ 20xx 年） A． 27 B． C． 45 D． 60 答案 A 解析 該債券投資的溢價(jià)和相關(guān)稅費(fèi) =（債券初始投資成本 應(yīng)計(jì)利息） 面值 =1 + 000 6％ /41 000=66 萬元，攤銷期為 33 個(gè)月， 20xx 年底應(yīng)攤銷18萬元，應(yīng)計(jì)利息 45 萬元，溢價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)攤銷沖減投資收益，所以投資收益=4518=27 萬元。 6．股份有限公司為取得長期股權(quán)投資時(shí)支付的 下列款項(xiàng)中，不得計(jì)入其初始投資成本的是（ ）。（ 20xx 年） A．購買價(jià)款 B．稅金 C．手續(xù)費(fèi) D．資產(chǎn)評(píng)估費(fèi) 答案 D 歷年會(huì)計(jì)考題解析 第 7 頁共 80 頁 7．采用權(quán)益法核算的情況下，下列各項(xiàng)中會(huì)引起投資企業(yè)資本公積發(fā)生增加變動(dòng)的是（ ）。（ 20xx 年） A．被投資企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng) B．被投資企業(yè)處置接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn) C．被投資企業(yè)處置長期股權(quán)投資時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)股權(quán)投資準(zhǔn)備 D．被投資企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增股本 答案 A （二）多項(xiàng)選擇題 1．下列項(xiàng)目中，投資企業(yè)（指股份有限公司）不應(yīng)確認(rèn)為投資收益的有（ ）。（ 20xx 年） A．成本法 核算的被投資企業(yè)接受的實(shí)物資產(chǎn)捐贈(zèng) B．成本法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 C．權(quán)益法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放的股票股利 D．收到短期股票投資的股利 E．權(quán)益法核算的被投資企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)投資發(fā)生的評(píng)估增值 答案 ACDE 解析 A 選項(xiàng)不作會(huì)計(jì)處理， C、 D 選項(xiàng)作為沖減投資成本處理，Ｅ選項(xiàng)計(jì)入資本公積。 2．下列情況中，股份有限公司的長期股權(quán)投資應(yīng)中止采用權(quán)益法，而改用成本法核算的是（ ）。（ 20xx 年） A．被投資企業(yè)依法律程序進(jìn)行清理整頓 B．被投資企業(yè)已宣告破產(chǎn) C．被投資企業(yè)向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的 能力受到限制 D．被投資企業(yè)的經(jīng)營方針發(fā)生重大變動(dòng) E．被投資企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損 答案 ABC 解析 在下列情況下，投資企業(yè)對(duì)被投資單位的長期股權(quán)投資應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算：（ 1）投資企業(yè)由于減少投資而對(duì)被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響，但仍然部分或全部保留對(duì)被投資單位的投資；（ 2）被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法進(jìn)行清理整頓；（ 3）原采用權(quán)益法核算時(shí)被投資單位的資金轉(zhuǎn)移能力等并未受到限制，但其后由于各種原因而使被投資單位處于嚴(yán)格的各種限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。 （三） 計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題 1． A 股份有限公司（以下簡稱“ A公司”）于 1998 年 1 月 3日以貨幣資金投資500 萬元，取得 B公司 40％的股權(quán)，對(duì) B公司具有重大影響。 B公司成立于 1997年 1 月 1 日，至 1998 年 1月 1日股東權(quán)益為 1 250 萬元，其中股本 1 000 萬元，盈余公積 250 萬元。 1999 年 12 月 31日， B 公司按照相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并追溯調(diào)整。因追溯調(diào)整影響凈利潤的數(shù)額， 1997 年度為－ 120 萬元， 1998 年度為－ 60 萬元。 B公司將其中的 15％調(diào)整了盈余公積（其中 10％為法定盈余公積，5％為法定公 益金），其余調(diào)整了未分配利潤。 B公司 1998 年度追溯調(diào)整前的賬面凈利潤為 200 萬元， 1999 年度計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈利潤為－ 100 萬元。 A公司對(duì)股權(quán)投資差額按 10 年平均攤銷。 歷年會(huì)計(jì)考題解析 第 8 頁共 80 頁 A公司利潤分配方法按凈利潤的 10％提取法定的盈余公積，按凈利潤的 5％提取法定公益金，其他為未分配利潤。 要求： （ 1）編制 A公司 1998 年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄； （ 2）編制 A公司 1999 年相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄。 （不考慮所做分錄對(duì)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的影響；涉及長期股權(quán)投資、利潤分配和盈余公積時(shí)，寫出相關(guān)明細(xì)科目，金額單位：萬元。）（ 20xx 年） 答案及解析 （ 1） 1998 年 A公司分錄 ①借：長期股權(quán)投資－ B公司（投資成本） 500 貸：銀行存款 500 ②按權(quán)益法確認(rèn) 1998 年投資收益 借：長期股權(quán)投資－ B 公司（損益調(diào)整） 80 貸：投資收益 80 （ 2） 1999 年 A公司分錄 ①追溯調(diào)整 借：長期股權(quán)投資－ B 公司（股權(quán)投資差額） 48(120 40％ ) 貸：長期股權(quán)投資－ B 公司（投資成本） 48 借：利潤分配－未分配利潤 盈余公積－法定盈余公積 －法定公益金 貸：長期股權(quán)投資－ B 公司 24 ② 1998 年攤銷股權(quán)投資差額調(diào)整期初數(shù) 借：利潤分配未分配利潤 盈余公積－法定盈余公積 －法定公益金 貸：長期股權(quán)投資－ B 公司 ③ 1999 年攤銷股權(quán)投資差額 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資－ B 公司（股權(quán)投資差額） ④ 1999 年投資收益 借：投資收益 40 貸：長期股份投資－ B 公司（損益調(diào)整） 40 本題 有難度，屬于被投資單位會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整，影響其所有者權(quán)益中利潤的變動(dòng)，引起投資單位相應(yīng)會(huì)計(jì)調(diào)整的內(nèi)容。需要把握的是：（ 1） 被投資單位調(diào)整投資以前年度所有者權(quán)益有關(guān)項(xiàng)目的金額時(shí)，投資企業(yè)要相應(yīng)調(diào)整初始投資成本和股權(quán)投資差額；（ 2）被投資單位調(diào)整投資以后年度所有者權(quán)益中的利潤項(xiàng)目時(shí)，投資企業(yè)要相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的損益調(diào)整和期初留存收益的有關(guān)科目。（ 3） 結(jié)合例題 2，投資企業(yè)如發(fā)現(xiàn)自身出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)視情況調(diào)整期初留存收益和長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）等有關(guān)科目，但是股權(quán)投資差額仍然應(yīng)按照投資時(shí)的初始成本 與享有投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益份額的差額計(jì)算。 21． A股份有限公司（本題下稱 A公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17％；不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。 A公司對(duì)應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額歷年會(huì)計(jì)考題解析 第 9 頁共 80 頁 按 10 年平均攤銷。 A公司 1999 年至 20xx 年與投資有關(guān)的資料如下： （ 1） 1999 年 11月 2日， A 公司與 B 企業(yè)簽訂股權(quán)購買協(xié)議，購買 B 企業(yè) 56％的股權(quán)，購買價(jià)款為 5200 萬元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。該股權(quán)購買協(xié)議于 1999年 11 月 20日分別經(jīng) A 公司臨時(shí)股東大會(huì)和 B 企業(yè)董事會(huì)批準(zhǔn)；股權(quán)過戶手續(xù)于20xx 年 1 月 1 日辦理完 畢； A公司已將全部價(jià)款支付給 B企業(yè)。 A公司取得上述股權(quán)后成為 B 企業(yè)的第一大股東，有權(quán)決定 B 企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。 20xx 年 1月 1日， B 企業(yè)的所有者權(quán)益總額為 8100 萬元。 （ 2） 20xx 年 3 月 20 日， B企業(yè)宣告發(fā)放 1999 年度現(xiàn)金股利 500萬元，并于 20xx年 4 月 20 日實(shí)際發(fā)放。 20xx 年度， B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤 600 萬元。 （ 3） 20xx 年 9 月， B 企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，增加資本公積 220 萬元。 20xx 年度， B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利 潤 900 萬元。 （ 4） 20xx 年 1月 20日， A 公司與 D公司簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，以一幢房屋及部分庫存商品換取 D 公司所持有 E 公司股權(quán)的 40％（即 A 公司取得股權(quán)后將持有 E公司股權(quán)的 40％ ）。 A 公司換出的房屋賬面原價(jià)為 2200 萬元，已計(jì)提折舊為 300 萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為 100 萬元；換出的庫存商品實(shí)際成本為 200 萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，該部分庫存商品的市場價(jià)格和計(jì)稅價(jià)格均為 240 萬元。 上述協(xié)議于 20xx 年五月 30 日經(jīng) A公司臨時(shí)股東大會(huì)和 D公司董事會(huì)批準(zhǔn)，涉及的股權(quán)及資產(chǎn)的所有權(quán)變更手續(xù)于 20xx 年 4 月 1 日完 成。 A 公司獲得 E 公司股權(quán)后，在 E公司董事會(huì)中擁有多數(shù)席位。 20xx 年 4 月 1 日， E公司所有者權(quán)益總額為 5500 萬元。 20xx 年度， E 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的情況如下： l月份實(shí)現(xiàn)凈利潤 120 萬元； 2 月至3月份實(shí)現(xiàn)凈利潤 220 萬元； 4月至 12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤 800 萬元。 （ 5） 20xx 年 8 月 29 日， A 公司與 C 公司簽訂協(xié)議，將其所持有 B 企業(yè) 56％的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給 C 公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的有關(guān)條款如下： ① 股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng) A公司和 C 公司股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效； ② 股權(quán)轉(zhuǎn)讓的總價(jià)款為 6300 萬元，協(xié)議生效日 C 公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的 60％，協(xié)議生效后 2 個(gè)月內(nèi)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的 30％，股權(quán)過戶手續(xù)辦理完成時(shí)支付其余 10％的款項(xiàng)。 20xx 年 9 月 30 日， A公司和 C公司分別召開股東大會(huì)并批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日， A 公司收到 C 公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的 60％。 20xx 年 10 月 31日， A公司收到 C公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的 30％。截止 20xx 年 12 月 31日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)尚未辦理完畢。 20xx 年度， B 企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤的情況如下： l 月至 9月份實(shí)現(xiàn)凈利潤 700萬元；10月份實(shí)現(xiàn)凈利潤 100 萬元； 11 月至 12 月份實(shí)現(xiàn)凈利潤 220 萬元。 除上述交易或事項(xiàng)外， B企業(yè)和 E公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。 要求： （ 1）