資本預(yù)算管理體系的構(gòu)建-文庫(kù)吧
2025-04-04 00:40 本頁(yè)面
【正文】 屬性而沒(méi)有過(guò)多地強(qiáng)調(diào)其管理與控制屬性？可能的解釋有兩條：（1）西方理論界對(duì)管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位上的偏差，在主流上它們均將管理會(huì)計(jì)定位于決策支持系統(tǒng)，而不是一個(gè)真正的管理系統(tǒng)。近年來(lái)，理論界也發(fā)生了一些變化，如將管理會(huì)計(jì)重新定位于決策與控制系統(tǒng)，而不再僅限于決策支持（Keith ，1999）。這種定位的改變主要來(lái)自于實(shí)踐對(duì)理論的沖擊。（2）與資本預(yù)算過(guò)程所涉及各階段的難易程度相關(guān)。在西方企業(yè)界和學(xué)界看來(lái)（David F Scott， Petty，1984），資本預(yù)算過(guò)程中最難解決的問(wèn)題或階段，按難易先后順序可排列為：項(xiàng)目定義與現(xiàn)金流估算、項(xiàng)目實(shí)施與審計(jì)、項(xiàng)目分析與項(xiàng)目選擇。其中，項(xiàng)目定義是作為經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的核心內(nèi)容，它并不屬于管理會(huì)計(jì)人員所涉及的范疇，管理會(huì)計(jì)師們就在其力所能及的范圍內(nèi)，將精力放在對(duì)現(xiàn)金流估算與討論也是很自然的事情。上世紀(jì)80年代前的管理會(huì)計(jì)教科書(shū)，其技術(shù)主義傾向非常明顯，對(duì)現(xiàn)金流估算方法的介紹不厭其煩就是明證。理論上的倚輕倚重，直接導(dǎo)致對(duì)項(xiàng)目資本預(yù)算其他控制功能的忽略。我們認(rèn)為，資本預(yù)算管理體系必須重新構(gòu)建，資本預(yù)算及其制度應(yīng)當(dāng)成為項(xiàng)目篩選、資本籌劃、資本支出控制、資本預(yù)算責(zé)任等的制度裝置，它是一種管理機(jī)制。二、資本預(yù)算管理體系的構(gòu)建目前，無(wú)論是理論還是實(shí)務(wù)界都在強(qiáng)化預(yù)算管理的作用。預(yù)算管理首先是置于公司治理背景下的一種全方位的行為管理，它涉及到預(yù)算權(quán)限的劃分與預(yù)算責(zé)任的落實(shí)；其次它是一種全員參與式的管理，預(yù)算管理不等于財(cái)務(wù)部門(mén)管理；最后，預(yù)算管理是一種機(jī)制，它能做到責(zé)任、權(quán)利與義務(wù)的對(duì)等，將預(yù)算約束與預(yù)算激勵(lì)對(duì)等地運(yùn)用各預(yù)算主體之中（王斌，1999）。我們認(rèn)為，預(yù)算管理作為一種管理機(jī)制絕不只是針對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)預(yù)算而言的，資本預(yù)算作為全面預(yù)算管理的一個(gè)重要組成部分，不應(yīng)被排斥在控制體系之外，資本預(yù)算管理也不可能單純地表現(xiàn)為單一決策技術(shù)，而應(yīng)當(dāng)是一個(gè)管理體系。該體系至少由資本預(yù)算管理目標(biāo)、資本預(yù)算戰(zhàn)略、資本預(yù)算核心體系和資本預(yù)算實(shí)施條件與環(huán)境四大部分組成。（一）資本預(yù)算管理目標(biāo)在我們看來(lái)，資本預(yù)算管理是從價(jià)值管理與行為管理兩方面對(duì)資本支出在不同項(xiàng)目間進(jìn)行分配、規(guī)劃與控制的一種管理行為。它至少應(yīng)該達(dá)到以下目標(biāo)：（1）通過(guò)確定資本分配原則，并借助于資本分配決策技術(shù)，來(lái)選擇出有助于企業(yè)價(jià)值最大化的項(xiàng)目或項(xiàng)目組合；（2）強(qiáng)化對(duì)資本支出過(guò)程的預(yù)算控制，包括支出過(guò)程的時(shí)間控制與支出結(jié)構(gòu)控制；（3）為了保證資本支出的落實(shí)，通過(guò)預(yù)算技術(shù)來(lái)規(guī)劃資本籌集，包括時(shí)間安排與總量安排；（4）參與對(duì)資本支出過(guò)程的反饋與調(diào)整控制；（5）通過(guò)加強(qiáng)對(duì)支出的事后評(píng)價(jià)與審計(jì)，來(lái)強(qiáng)化資本預(yù)算責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證支出的有效性。（二）資本預(yù)算戰(zhàn)略與企業(yè)戰(zhàn)略資本預(yù)算用于規(guī)劃和控制資本支出，必須將企業(yè)戰(zhàn)略引人預(yù)算分配之中。從公司戰(zhàn)略角度，它需要考慮不同的戰(zhàn)略類(lèi)型及相關(guān)因素分析對(duì)資本支出預(yù)算的影響，如市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度、規(guī)模經(jīng)濟(jì)、戰(zhàn)略類(lèi)型（如產(chǎn)品差異化型和成本領(lǐng)先型）、政府政策等與項(xiàng)目選擇間的關(guān)系（，1985）。任何項(xiàng)目支出都必須有助于公司長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，有利于企業(yè)整體利益最大化，它包括兩方面內(nèi)容：第一，從財(cái)務(wù)可行性上，要通過(guò)戰(zhàn)略分析來(lái)達(dá)到項(xiàng)目收益和企業(yè)整體效益最大化，如獨(dú)立項(xiàng)目的凈現(xiàn)值最大或互補(bǔ)項(xiàng)目間的互補(bǔ)效益最大化；第二，從產(chǎn)品、區(qū)域市場(chǎng)定位角度，要通過(guò)戰(zhàn)略分析，選擇出有利于市場(chǎng)整體效應(yīng)最大化的項(xiàng)目，盡管這些項(xiàng)目在一時(shí)還不能形成真正的盈利，或者從財(cái)務(wù)可行性判斷上是應(yīng)予
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