【正文】 提高中小企業(yè)素質(zhì)和效率的重要性。表中雖然沒有中國的數(shù)據(jù)，但隨著對外開放的深入和對私營經(jīng)濟的鼓勵，相信我國中小企業(yè)重要性會向西方國家靠攏。表2－1西方主要國家中小企業(yè)的經(jīng)濟地位【4】日本美國英國德國制造業(yè)企業(yè)（%）員工（%）附加值（%）50以上50/1977——批發(fā)業(yè)企業(yè)（%）——員工（%）——零售業(yè)企業(yè)（%）99以上99以上99以上員工（%）——二 中小企業(yè)經(jīng)營管理上的弱點中小企業(yè)經(jīng)營管理上存在一些共性的弱點，分析研究這些問題對實施卓有成效的診斷指導(dǎo)是有必要的。中小企業(yè)常見的弱點有：經(jīng)營基本方針不明確。多數(shù)中小企業(yè)缺乏明確的經(jīng)營方針，即使有的企業(yè)有經(jīng)營方針和計劃，也往往缺乏客觀資料依據(jù)，憑管理者的經(jīng)驗推斷，實效性差。究其原因，主要是最高經(jīng)營者對經(jīng)營的科學(xué)考察能力不足，缺乏科學(xué)而合理地把握進而改進各種經(jīng)營事項的知識和努力。經(jīng)營組織運轉(zhuǎn)不力。中小企業(yè)往往經(jīng)營組織不被重視，經(jīng)營的基本方針和計劃按經(jīng)營者個人或少數(shù)人的意見決定，經(jīng)營者獨斷專行。人才開發(fā)意識薄弱。人才是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的根本。企業(yè)，說到底是通過組織與人的結(jié)合來克服經(jīng)營者個人能力的局限性而運行和擴大的。然而，中小企業(yè)人才培養(yǎng)、能力開發(fā)意識薄弱。財務(wù)基礎(chǔ)脆弱。中小企業(yè)的自有資本少，資本籌措源泉的局限性很大，因此，事業(yè)擴大所需的資金大部分依賴貸款，成本方面利息負擔加重；同時，賒銷貨款回收的長期化，信貸面的擴大，容易導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)容惡化，財務(wù)基礎(chǔ)靠擴大負債來支撐。此外，中小企業(yè)財務(wù)管理方面固有的問題，如：財務(wù)組織和會計資料不完備、成本核算制度不健全等都會對企業(yè)造成影響。生產(chǎn)管理問題多發(fā)。中小企業(yè)在生產(chǎn)管理上往往存在生產(chǎn)計劃不完備、品質(zhì)管理不嚴格、機器運轉(zhuǎn)效率低等情況。三 中小企業(yè)診斷的特點中小企業(yè)診斷的特點集中表現(xiàn)在對受診企業(yè)經(jīng)營的綜合觀察與分析上。現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營分化為生產(chǎn)、銷售、財務(wù)、人事勞動等職能，并在這些職能有機結(jié)合、協(xié)調(diào)動作下運營。因此，如果想改進某一部門的經(jīng)營管理，就不能把該部門與整個經(jīng)營割裂開來，單獨就那個部門進行分析判斷，否則很難收到真正適當?shù)母倪M效果。當然，這里說的“綜合”，未必意味著觀察分析所有的管理部門，而是指中小企業(yè)診斷是就如何實現(xiàn)企業(yè)目的而進行的系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)性考察分析。同時，中小企業(yè)診斷的另一特點表現(xiàn)在時間的前瞻性上。企業(yè)經(jīng)營是面向未來的經(jīng)營，是以連續(xù)性、一貫性為前提的，而不是停留在現(xiàn)狀上的。從這種意義上說，改進企業(yè)經(jīng)營管理并非僅限于改善現(xiàn)有的經(jīng)營管理狀況，還必須考慮與未來理想經(jīng)營狀態(tài)的關(guān)聯(lián)關(guān)系。因此，診斷指導(dǎo)不僅要站在現(xiàn)在時點上觀察企業(yè)存在的現(xiàn)實缺點，而且要研究與未來經(jīng)營理想狀態(tài)的關(guān)系上，進而針對可預(yù)測的未來不合理的經(jīng)營狀態(tài)，開展預(yù)防性活動，探索發(fā)展經(jīng)營的機會。四 中小企業(yè)診斷的對象和內(nèi)容企業(yè)經(jīng)營是為達成企業(yè)目的而展開的有組織活動的集合，這些活動無一不反映著某種經(jīng)營職能。與這些經(jīng)營職能相對應(yīng)，中小企業(yè)診斷對象可按圖2－1加以區(qū)分。A. 關(guān)于經(jīng)營基本事項的診斷 G．關(guān)于事務(wù)管理事項的診斷B. 關(guān)于財務(wù)管理事項的診斷C. 關(guān)于生產(chǎn)管理事項的診斷D. 關(guān)于營銷管理事項的診斷E. 關(guān)于采購管理事項的診斷F. 關(guān)于勞動人事管理事項的診斷圖2－1 按經(jīng)營職能區(qū)分的中小企業(yè)診斷對象【5】從圖中可以看出，A是經(jīng)營基礎(chǔ)診斷，是對可以理解為引導(dǎo)、統(tǒng)領(lǐng)部門經(jīng)營活動或者賦予種種經(jīng)營技法以適用方向的一切活動的各種事項進行的診斷。多為涉及綜合經(jīng)營管理層和最高經(jīng)營層的問題，具體如企業(yè)經(jīng)營的基本目標、方針、計劃，或者全局性的計劃、組織、各種經(jīng)營活動的協(xié)調(diào)、經(jīng)營責任者的相互配合等問題。B～F將經(jīng)營職能分成五類，分別以各種經(jīng)營活動要素為對象進行診斷。G則是具有與B～F諸經(jīng)營管理職能相互連接作用的事務(wù)問題。它不能脫離這些經(jīng)營管理職能而單獨存在，而必須與這些經(jīng)營管理職能互相補充，互相作用，形成全部經(jīng)營管理活動。根據(jù)以上對診斷對象的描述，中小企業(yè)診斷的內(nèi)容主要有：經(jīng)營基礎(chǔ)診斷、財務(wù)診斷、采購診斷、生產(chǎn)診斷、銷售診斷、勞動人事診斷、企業(yè)文化診斷、企業(yè)活力診斷、經(jīng)營戰(zhàn)略診斷和ISO系列標準診斷十個方面。第三章 H公司經(jīng)營管理總體診斷第一節(jié) H公司診斷的重點附錄一是從H公司近三年會計年度末的財務(wù)報表上摘錄的部分主要經(jīng)濟數(shù)據(jù)。表3－1是從全行業(yè)101家企業(yè)統(tǒng)計年報中摘錄的行業(yè)部分經(jīng)濟數(shù)據(jù)。表3－1 2003年度液壓行業(yè)主要經(jīng)濟數(shù)據(jù)液壓行業(yè)H公司H公司占液壓行業(yè)的比例H公司在液壓行業(yè)中的排名液壓產(chǎn)品銷售收入582666萬元2647萬元%46液壓系統(tǒng)產(chǎn)值2997萬元%4從業(yè)人員平均人數(shù)50785 54 %98平均資產(chǎn)總額1089852萬元3173萬元%58所有者權(quán)益總額452754萬元450萬元%74從兩表中可以看出，H公司近三年來營業(yè)收入和總資產(chǎn)都保持在2500萬元左右，而且在行業(yè)中所占的比例非常小，因此是一個典型的小企業(yè)。根據(jù)中小企業(yè)本身經(jīng)營管理上的弱點和H公司本身的特點，對它的診斷應(yīng)該結(jié)合經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，突出診治經(jīng)營基礎(chǔ)、企業(yè)文化、生產(chǎn)、勞動人事和研發(fā)這幾個方面。第二節(jié) 用Z分值模型分析H公司總體健康狀況Z分值模型是Edward Altman開發(fā)出來的一個使用財務(wù)報表比率和多重差異分析來預(yù)測公開上市交易的制造業(yè)公司破產(chǎn)的模型。由于其使用和分析方便而逐漸受到重視，模型的結(jié)果呈如下方式：Z=(EBIT/總資產(chǎn))+(凈流動資金/總資產(chǎn))+(銷售/總資產(chǎn))+(股票市場價值/債務(wù)帳面價值)+(累計留存收益/總資產(chǎn)) 31【6】%的概率在一年內(nèi)破產(chǎn)。Altman最初的模型要求公司有上市交易的股票，且必須是一家制造業(yè)公司。后來，他用了一個修正的模型，使模型能夠用于私人企業(yè)和非制造業(yè)公司。修正后的模型的結(jié)果為：Z=(凈流動資金/總資產(chǎn))+(累計留存收益/總資產(chǎn))+(EBIT/總資產(chǎn))+(股票帳面價值/總負債) 32【6】式中，Z； ≤Z≤； Z。對H公司近三年來的Z分值數(shù)據(jù)進行計算，結(jié)果見表32。表3－2 H公司2001年～2003年的Z－分值2001年度2002年度2003年度(凈流動資金/總資產(chǎn))(累計留存收益/總資產(chǎn))(EBIT/總資產(chǎn))(股票帳面價值/總負債)Z分值從表中可以看出，H公司的Z分值遠低于破產(chǎn)警戒線，而且從具體計算中可以看出，凈流動資金是對Z分值負面影響最大的因素。以上說明H公司這幾年實際上是在流動資金及其缺乏或者說是資金鏈斷裂的情況下經(jīng)營的，之所以能維持下來完全是依靠銀行貸款和大量的拖欠貨款來支撐的，可以說H公司是否能夠獲得貸款或者能夠從多個供應(yīng)商那里賒購商品是對其生存起決定性作用的因素。從Z分值模型分析來說，H公司的境況是十分危險的。第三節(jié) 運用標準值分析法全面診斷H公司健康狀況一 標準值診斷介紹標準值比較分析是依據(jù)財政部制定的統(tǒng)一指標標準方法及要求，根據(jù)企業(yè)情況，計算出20個指標實際值，然后與同行企業(yè)的標準值進行對比，觀察企業(yè)有無異?，F(xiàn)象，從而判斷企業(yè)有無弊病，能否健康有效地發(fā)展。由于這一標準是由財政部統(tǒng)計評價司，根據(jù)企業(yè)報送的財務(wù)會計報表經(jīng)過加工歸類而成，具有權(quán)威性、客觀性和標準性。其比較分析的內(nèi)容有4項、基本指標8項、修正指標12項，形成全面、系統(tǒng)、科學(xué)的指標體系，同時還根據(jù)每個指標經(jīng)濟內(nèi)容的重要性，對每項指標都給予一定權(quán)數(shù)。具體評列如下：表3－3 標準值指標與權(quán)數(shù)表【7】評價內(nèi)容權(quán)數(shù)100基本指標權(quán)數(shù)100修正指標權(quán)數(shù)100一、財務(wù)效益狀況38凈資產(chǎn)收益率總資產(chǎn)報酬率2513資本保值增值率主營業(yè)務(wù)利潤率盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)成本費用利潤率128810二、資產(chǎn)營運狀況18總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率99存貨周轉(zhuǎn)率應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率不良資產(chǎn)比率558三、償債能力狀況20資產(chǎn)負債率已獲利息倍數(shù)128現(xiàn)金流量負債比率速動比率1010四、發(fā)展能力狀況24銷售（營業(yè)）增長率資本積累率1212三年資本平均增長率三年銷售平均增長率技術(shù)投入比率987我國財政部等四部委制定效績評價的標準值，是由各項指標的標準值和與之相對應(yīng)的標準系數(shù)所組成。每項評價指標的標準值分為優(yōu)秀值、良好值、平均值、較低值和較差值五個檔次并給予相應(yīng)標準系數(shù)與之對應(yīng)，具體規(guī)定為：優(yōu)秀值及以上的標準系數(shù)為1；；；；；較差值及以下的標準系數(shù)為0。表3－4給出了2002年度機械工業(yè)小型企業(yè)的20個指標的標準值。表3－4 2002年機械工業(yè)小型企業(yè)效績評價標準值【8】項目優(yōu)秀值良好值平均值較低值較差值一、財務(wù)效益狀況凈資產(chǎn)收益率（%)總資產(chǎn)報酬率（%）資本保值增值率（%）主營業(yè)務(wù)利潤率（%）盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)成本費用利潤率（%）二、資產(chǎn)營運狀況總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次）流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次）存貨周轉(zhuǎn)率（次）應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率（次）不良資產(chǎn)比率（%）三、償債能力狀況資產(chǎn)負債率（%）已獲利息倍數(shù)現(xiàn)金流量負債比率（%）速動比率（%）四、發(fā)展能力狀況銷售（營業(yè)）增長率（%）資本積累率（%）三年資本平均增長率（%）三年銷售平均增長率（%）技術(shù)投入比率（%）標準值水平的確定是采用全國統(tǒng)一的分行業(yè)、分規(guī)模、分檔次劃分方法，按全國企業(yè)報上來的實際數(shù)據(jù)通過統(tǒng)計計算，按年公布不同行業(yè)、不同規(guī)模的標準值。實施企業(yè)診斷時，首先要收集核實并整理基礎(chǔ)資料，然后進行計算分析。定量計算評價指標分為基礎(chǔ)指標得分和修正指標評價修正兩個步驟，具體如下：計算基本指標和修正指標實際值。基本指標實際值的計算就是對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)進行財務(wù)指標計算，其具體計算公式見附錄一。確定企業(yè)財務(wù)指標在同行業(yè)中的標準系數(shù)。計算基本指標得分。它分三部分：（1） 計算基礎(chǔ)分基礎(chǔ)分＝標準系數(shù)權(quán)數(shù) 3－3（2） 計算調(diào)整分調(diào)整分＝[（實際值－本檔標準值）/（上檔標準值－本檔標準值）]（上檔基礎(chǔ)分－本檔基礎(chǔ)分） 3－4上檔基礎(chǔ)分＝上檔標準系數(shù)指標權(quán)數(shù) 3－5本檔基礎(chǔ)分＝本檔標準系數(shù)指標權(quán)數(shù) 3－6（3） 計算基本指標得分 基本指標得分＝基礎(chǔ)分＋調(diào)整分 3－7 基本指標總分＝∑單項指標得分 3－8計算基本指標分析系數(shù)。該部分基本指標分析系數(shù)＝該部分基本指標得分/該部分權(quán)數(shù) 3－9計算單項修正指標修正系數(shù)。 某指標單項修正系數(shù)＝＋（本檔標準系數(shù)＋功效系數(shù)－該部分基本指標分析系數(shù)） 3－10 功效系數(shù)＝（指標實際值－本檔標準值）/（上檔標準值－本檔標準值） 3－11計算加權(quán)修正系數(shù)。 某指標加權(quán)修正系數(shù)＝（修正指標權(quán)數(shù)/該部分權(quán)數(shù)）該指標單項修正系數(shù) 3－12計算各部分綜合修正系數(shù)。 綜合修正系數(shù)＝∑該部分各指標加權(quán)修正系數(shù) 3－13計算修正后的評價分數(shù) 某部分修正后分數(shù)＝該部分綜合修正系數(shù)基本指標分數(shù) 3－14修正后分析系數(shù)。 某部分修正后分析系數(shù)＝該部分修正后分數(shù)/該部分權(quán)數(shù) 3－15通過上述定量計算后得出的數(shù)據(jù)可以進行企業(yè)健康狀況判定，判定方法應(yīng)該包括總體分析、細化對比分析和發(fā)展趨勢對比分析等。二 H公司財務(wù)報表比率根據(jù)標準值比較分析方法的要求，對H公司三年來的20個財務(wù)指標進行計算結(jié)果如表3－5所示。（H公司基本財務(wù)數(shù)據(jù)見附錄一，計算公式見附錄二，位置是與表3－4比較的結(jié)果）表3－5 H公司2001～2003年財務(wù)報表比率項目2001年度位置2002年度位置