道路交通運(yùn)輸與物流輔助服務(wù)增值稅政策-文庫(kù)吧
2025-03-23 22:21 本頁(yè)面
【正文】 合法權(quán)益。因此，網(wǎng)約車平臺(tái)公司取得的運(yùn)輸收入按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅，如果是非本單位車輛提供的運(yùn)輸服務(wù)，按“無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)”繳納增值稅。如果網(wǎng)約車平臺(tái)公司為出租車司機(jī)接單提供經(jīng)紀(jì)服務(wù)，按照出租車收入的一定比例收取手續(xù)費(fèi)，則按照“信息技術(shù)服務(wù)”繳納增值稅，接入網(wǎng)約車平臺(tái)的符合資質(zhì)的專車駕駛員提供交通運(yùn)輸服務(wù)取得的全部運(yùn)費(fèi)收入按“交通運(yùn)輸服務(wù)——陸路運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅， 2016年12月31日以前，個(gè)人月銷售額3萬(wàn)元（含）以下的免征增值稅。武裝押運(yùn)主要有三種情形：（1）押運(yùn)公司提供運(yùn)輸服務(wù)，保安公司提供安保服務(wù)，銀行承擔(dān)安保費(fèi)；（2）押運(yùn)公司提供運(yùn)輸服務(wù)，保安公司提供安保服務(wù)，押運(yùn)公司承擔(dān)安保費(fèi)；（3）押運(yùn)公司提供運(yùn)輸服務(wù)，同時(shí)由押運(yùn)公司自己的員工負(fù)責(zé)押車安保。對(duì)于第（1）種情形按“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅，第（2）、（3）種情形如何征稅目前爭(zhēng)議較大?！朵N售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定：“交通運(yùn)輸服務(wù)，是指利用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！薄鞍踩Ｗo(hù)服務(wù)，是指提供保護(hù)人身安全和財(cái)產(chǎn)安全，維護(hù)社會(huì)治安等的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括場(chǎng)所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務(wù)?！庇纱丝梢?jiàn)，安全保護(hù)服務(wù)只提供安保，并不涉及運(yùn)輸。押運(yùn)服務(wù)本質(zhì)上還是提供運(yùn)輸服務(wù)，配備武裝只不過(guò)是為所運(yùn)輸?shù)呢?cái)產(chǎn)提供安全保障。武裝押運(yùn)屬于特種運(yùn)輸，需要具有安保資質(zhì)才可以提供，但并不因許可證資質(zhì)而改變運(yùn)輸?shù)谋举|(zhì)。生活中，類似的特種運(yùn)輸還有很多：例如貴重物品運(yùn)輸、危險(xiǎn)貨物運(yùn)輸、特種柜運(yùn)輸?shù)鹊?，服?wù)內(nèi)容都是將特定的貨物運(yùn)到目的地，經(jīng)營(yíng)資質(zhì)只是可以提供特種運(yùn)輸服務(wù)的前提。結(jié)合稅目注釋，對(duì)“武裝押運(yùn)”按“交通運(yùn)輸服務(wù)”征稅依據(jù)更充分。實(shí)務(wù)中，多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)按交通運(yùn)輸服務(wù)征稅，也有少數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照安保服務(wù)征稅。由于稅率相差懸殊，建議國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)此專門發(fā)文予以明確。交通運(yùn)輸服務(wù)的客體是貨物或旅客，不包括信息?；ヂ?lián)網(wǎng)公司通過(guò)網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)提供的信息傳輸服務(wù)，按照“信息技術(shù)服務(wù)”繳納增值稅。（二）納稅義務(wù)人在我國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸服務(wù)的單位和個(gè)人為交通運(yùn)輸服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)人。36號(hào)文件規(guī)定，“單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人?！备鶕?jù)該規(guī)定，車主個(gè)人若以掛靠的運(yùn)輸公司名義對(duì)外簽約并運(yùn)營(yíng)，且由運(yùn)輸公司承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中相關(guān)法律責(zé)任的，由運(yùn)輸公司按“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅；如果個(gè)體車主掛靠某運(yùn)輸公司后，以個(gè)體工商戶名義對(duì)外運(yùn)營(yíng)或是承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中相關(guān)法律責(zé)任的，則該個(gè)體工商戶按“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。實(shí)務(wù)中，有些車主個(gè)人以自有資金購(gòu)買車輛，但以運(yùn)輸公司為購(gòu)買人開具發(fā)票，并以運(yùn)輸公司名義對(duì)外提供運(yùn)輸服務(wù)，車輛亦作為運(yùn)輸公司的固定資產(chǎn)入賬并計(jì)提折舊。該模式視同運(yùn)輸公司向個(gè)人借款購(gòu)買固定資產(chǎn)，日后，運(yùn)輸公司通過(guò)償還借款本息、支付工資薪金（雇員）、支付勞務(wù)報(bào)酬（非雇員）等方式與個(gè)人結(jié)算。對(duì)此，運(yùn)輸公司按“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅，個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬按照代駕服務(wù)繳納增值稅。個(gè)人為個(gè)體工商戶的，則可代開增值稅專用發(fā)票，但月銷售額3萬(wàn)元（含）以下的需放棄享受免稅優(yōu)惠。（三）應(yīng)納稅額計(jì)算納稅人提供交通運(yùn)輸服務(wù)，采用一般計(jì)稅方法時(shí)，按10%的稅率計(jì)算增值稅。一般納稅人購(gòu)買交通運(yùn)輸服務(wù)作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)需注意下列事項(xiàng)：（1）購(gòu)入的旅客運(yùn)輸服務(wù)不得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的總運(yùn)方支付給分運(yùn)方的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣?！秶?guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司關(guān)于下發(fā)營(yíng)改增熱點(diǎn)問(wèn)題答復(fù)口徑和營(yíng)改增培訓(xùn)參考材料的函》（稅總納便函[2016]71號(hào)）明確，作為乘客消費(fèi)的旅客運(yùn)輸服務(wù)，支付的運(yùn)費(fèi)是不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的。但作為經(jīng)營(yíng)者，與對(duì)方合作經(jīng)營(yíng)開展聯(lián)合運(yùn)輸?shù)臅r(shí)候，支付的旅客運(yùn)輸分運(yùn)費(fèi)是能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的。比如天津某公司組團(tuán)飛往廣州購(gòu)物旅游或公務(wù)出差，天津沒(méi)有直達(dá)廣州的航班，需要到北京中轉(zhuǎn)，于是，該公司把全部運(yùn)費(fèi)包括機(jī)票款全交給某運(yùn)輸企業(yè)，由這家運(yùn)輸企業(yè)承擔(dān)天津到北京機(jī)場(chǎng)間的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，再?gòu)谋本C(jī)場(chǎng)乘坐聯(lián)系某家航空公司航班飛往廣州，機(jī)票也由該運(yùn)輸企業(yè)負(fù)責(zé)購(gòu)買。這家承攬業(yè)務(wù)的運(yùn)輸企業(yè)，如果收取的總費(fèi)用為100萬(wàn)元，支付了80萬(wàn)元機(jī)票費(fèi)用給航空公司，支付的這部分機(jī)票費(fèi)用，確實(shí)是由航空公司提供了旅客運(yùn)輸服務(wù)，但是運(yùn)輸企業(yè)并不是旅客運(yùn)輸服務(wù)接受方
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