【正文】 益表等會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)工作，審核資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，在此基礎(chǔ)上確定 XX 農(nóng)信聯(lián)社 會(huì)計(jì)報(bào)表的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，并對(duì)全社近 一 年的財(cái)務(wù)損益、利潤(rùn)分配情況進(jìn)行審核；資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目小組對(duì)信貸資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、待處理抵債資產(chǎn)等進(jìn)行函證調(diào)查及實(shí)地勘察，明確被評(píng)估資產(chǎn)的占有形態(tài)、重置成本、現(xiàn)行市價(jià)，計(jì)算被評(píng)估資產(chǎn)的重估 凈值。 五、清產(chǎn)核資及整體資產(chǎn)評(píng)估的要求、范圍、內(nèi)容 （一）要求： 清產(chǎn)核資工作由會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具報(bào)告；整體資產(chǎn)評(píng)估由具備整體資產(chǎn)評(píng)估資格的 5 資產(chǎn)評(píng)估公司進(jìn)行，中國(guó)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師出具報(bào)告。 清產(chǎn)核資與資產(chǎn)評(píng)估是中介機(jī)構(gòu)完全獨(dú)立、重新進(jìn)行的清查審計(jì)工作，必須在獨(dú)立函證基礎(chǔ)上開展清產(chǎn)核資與資產(chǎn)評(píng)估； 中介機(jī)構(gòu)清產(chǎn)核資進(jìn)場(chǎng)工作時(shí)間不得少于 1 個(gè)月； 清產(chǎn)核資與資產(chǎn)評(píng)估工作結(jié)束后，中介機(jī)構(gòu)出具符合規(guī)定的《清產(chǎn)核資報(bào)告》、《整體資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告》、《最近一年財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告》和《凈資產(chǎn)確認(rèn)書》；由 籌建工作小組組織力量對(duì)清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行復(fù)查，申請(qǐng)銀監(jiān)局組織驗(yàn)收，針對(duì)復(fù)查與驗(yàn)收中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行整改，并出具落實(shí)整改報(bào)告。 （二）范圍： 按會(huì)計(jì)核算要求清查審計(jì) XX 農(nóng)信聯(lián)社 截止基準(zhǔn)日表內(nèi)外全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益； 按風(fēng)險(xiǎn)管理及審慎性要求對(duì) XX 農(nóng)信聯(lián)社 截至基準(zhǔn)日表內(nèi)外全部資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和連帶責(zé)任進(jìn)行整體資產(chǎn)評(píng)估； 認(rèn)定 XX 農(nóng)信聯(lián)社截至基準(zhǔn)日凈資產(chǎn)及凈資產(chǎn)分配。 （三）內(nèi)容： 資產(chǎn)項(xiàng)目清查、評(píng)估 資產(chǎn)項(xiàng)目清查、評(píng)估的重點(diǎn)是充分準(zhǔn)確反映貸款、抵債資產(chǎn)、投資、票據(jù)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)及實(shí)際價(jià)值，沖銷各項(xiàng)損 失、充分計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備、剔除虛收利息、審慎進(jìn)行固定資產(chǎn)評(píng)估。 （ 1）現(xiàn)金。實(shí)地盤點(diǎn)檢查日庫(kù)存現(xiàn)金，并倒推評(píng)估日庫(kù)存現(xiàn)金是否與賬面數(shù)相符。如發(fā)生現(xiàn)金盤虧、盤盈，應(yīng)相應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（收入）。現(xiàn)金明細(xì)賬按查實(shí)數(shù)確認(rèn)。 （ 2）存放央行款項(xiàng)。按人民銀行對(duì)賬單確認(rèn)存放央行款項(xiàng)余額。按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳存款準(zhǔn)備金，存款準(zhǔn)備金繳存不足的，應(yīng)作出披露。 （ 3）存放同業(yè)款項(xiàng)。①按存放單位作出分類披露，其中轄內(nèi)農(nóng)村信用社存放聯(lián)社的款項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)披露，作合并內(nèi)部往來(lái)項(xiàng)處 6 理；②按同業(yè)對(duì)賬單確認(rèn)存放同業(yè)款項(xiàng)余額；③核定存放同業(yè)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，屬于拆 放同業(yè)行為的應(yīng)調(diào)整到拆放同業(yè)科目。 （ 4）拆放同業(yè)款項(xiàng)。① XX 農(nóng)信聯(lián)社 轄內(nèi)調(diào)劑資金單獨(dú)披露，作合并內(nèi)部往來(lái)項(xiàng)處理；②逐筆登錄拆出資金。發(fā)出函證，就拆借合同要素、拆借逾期原因及還款保證等內(nèi)容實(shí)行獨(dú)立調(diào)查，確認(rèn)債權(quán)的真實(shí)性。未回函的應(yīng)查明原因，督促回函。③審查合同是否有效。確認(rèn)拆放行為的有效性及賬務(wù)的準(zhǔn)確性。④評(píng)價(jià)拆借風(fēng)險(xiǎn)。按照拆借行為的真實(shí)、拆借對(duì)象的資信度、拆借資金的逾期時(shí)間、逾期原因及還款保證等進(jìn)行評(píng)價(jià)。拆借一旦逾期，就意味著高風(fēng)險(xiǎn)。期后到期的，應(yīng)注明是否已收回。 （ 5）信貸資產(chǎn)。信貸資產(chǎn)審計(jì)評(píng)估是清產(chǎn)核 資的關(guān)鍵內(nèi)容，其核心是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。信貸資產(chǎn)清查審計(jì)評(píng)估的總體要求是摸清家底、暴露風(fēng)險(xiǎn)、妥善處理。 ①按五級(jí)分類進(jìn)行評(píng)估，同時(shí)與“一逾兩呆”口徑對(duì)接，按“一逾兩呆”科目作出說(shuō)明。 ②實(shí)行分類審計(jì)評(píng)估。對(duì)大額貸款逐筆分析風(fēng)險(xiǎn)，逐筆實(shí)施實(shí)質(zhì)性審查，逐筆在《清產(chǎn)核資報(bào)告》中登記反映。對(duì)前十大戶貸款、單戶貸款比例達(dá)到資本凈額 %以上的貸款、對(duì)大額貸款（ 萬(wàn)元及以上）逐筆進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查，了解貸款的真實(shí)性并分析和反映貸款風(fēng)險(xiǎn)狀況，逐筆在《清產(chǎn)核資報(bào)告》中登記。對(duì) 萬(wàn)元以下的小額貸款審計(jì)結(jié)合符合性與實(shí)質(zhì)性審查，采取抽查方式 ，抽查金額不低于 %。對(duì)其余貸款逐筆清查審計(jì)，分類匯總進(jìn)行分析評(píng)估。 ②中介機(jī)構(gòu)就貸款情況嚴(yán)格進(jìn)行獨(dú)立函證，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)所有貸款發(fā)出函證。對(duì)大額貸款及借款人風(fēng)險(xiǎn)較大的貸款回函率及回函認(rèn)證率應(yīng)作具體統(tǒng)計(jì)，逐筆追蹤；對(duì)未回函貸款及回函不認(rèn)證的貸款，應(yīng)查清未回函及回函不認(rèn)證的原因，督促回函；對(duì)通 7 過(guò)函證不能審計(jì)的貸款，應(yīng)追加實(shí)施替代審計(jì)程序。對(duì)查證不真實(shí)的貸款應(yīng)在清產(chǎn)核資報(bào)告中單獨(dú)披露，并依據(jù)規(guī)定認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)程度。 ③清查會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。按照《農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類指引》（銀監(jiān)發(fā) [2020]23 號(hào)）的規(guī)定， 正確劃分貸款形態(tài)?；鶞?zhǔn)日后至外勤工作結(jié)束前的期后事項(xiàng)可以作為貸款形態(tài)認(rèn)定的重要參考。期后到期的貸款，應(yīng)在評(píng)估附注中說(shuō)明是否已收回。期后已收回的不良貸款在評(píng)估中予以說(shuō)明。 ④評(píng)價(jià)貸款風(fēng)險(xiǎn)及損失情況。按照《農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類指引》（銀監(jiān)發(fā) [2020]23 號(hào)）的規(guī)定，制定具體貸款風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法，評(píng)估貸款風(fēng)險(xiǎn)和損失情況，并按照風(fēng)險(xiǎn)分類要求對(duì)貸款形態(tài)進(jìn)行確認(rèn)和調(diào)整。對(duì)不符合貸款管理要求的貸款，如無(wú)效擔(dān)保、無(wú)效抵押、超訴訟時(shí)效貸款、違規(guī)貸款等，應(yīng)詳細(xì)提示。 ⑤呆賬核銷。符合呆賬核銷標(biāo)準(zhǔn)，履行了呆賬核銷 程序的不良貸款，從資產(chǎn)方核銷，同時(shí)核減呆賬準(zhǔn)備，符合稅前扣除條件的一次性進(jìn)行稅前扣除；未履行呆賬核銷程序的，當(dāng)前未在損失類反映的應(yīng)調(diào)整為損失類貸款，并按 100%提取呆賬準(zhǔn)備，不在清產(chǎn)核資時(shí)核銷，待符合呆賬條件， 再 履行核銷程序。 （ 6）待處理抵債資產(chǎn)。①清查核算范圍的準(zhǔn)確性。符合待處理抵債資產(chǎn)核算界限的不良貸款，如協(xié)議、法院判決、仲裁等，方可轉(zhuǎn)入抵債資產(chǎn)科目核算。②了解抵債資產(chǎn)入賬基礎(chǔ)及所屬權(quán)證狀況，評(píng)估抵債資產(chǎn)損失程度，抵債資產(chǎn)的變現(xiàn)損失部分，按有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定處理；毀損、評(píng)估減值的，按減值額相應(yīng)足額計(jì)提減值準(zhǔn) 備。③抵債資產(chǎn)重估一般不得評(píng)估增值。如果重估增值的應(yīng)有充分依據(jù)，詳細(xì)說(shuō)明，例如房地產(chǎn)應(yīng)兩證齊全，并提足各項(xiàng)稅費(fèi)。④在《清產(chǎn)核資報(bào)告》中分類反映抵債資產(chǎn)狀況。 8 （ 7）長(zhǎng)短期投資。審查的核心是安全性和真實(shí)性。 ①債券投資。了解債券交易方式，以證券登記公司和國(guó)債登記公司的對(duì)賬單作為核實(shí)債券投資是否真實(shí)的唯一依據(jù)。在登記公司真實(shí)有券的，核實(shí)是否被券商用于抵押回購(gòu)。由于債券市場(chǎng)價(jià)格下跌造成浮動(dòng)虧損的，應(yīng)予以披露，并提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。 ②股權(quán)投資。了解投資行為發(fā)生時(shí)間、投資對(duì)象和投資性質(zhì)，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn) ，已經(jīng)損失的作減值處理。 ③入股省聯(lián)社資金單獨(dú)披露。 （ 8）呆賬準(zhǔn)備。按照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法〉的通知》（財(cái)金〔 2