【正文】 業(yè)在購買債券時(shí)，是以長期投資為目的的，一般不出售；但金 融企業(yè)對這部分債券準(zhǔn)備出售時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入短期投資科目。 股票投資和其他投資是金融企業(yè)對外進(jìn)行的長期投資。應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的支出數(shù)，區(qū)別情況分別采用成本法或權(quán)益法核算，并在財(cái)務(wù)狀況說明書中說明其所采用的核算方法。 金融企業(yè)對外投資占被投資企業(yè)全部投資的比例在 50％以上或?qū)嶋H上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。 取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。 投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備應(yīng)按國家規(guī)定提取和使用。提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益。發(fā)生投資損失，應(yīng)沖銷風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn) 備。已沖銷投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的投資損失，以后又收回的，應(yīng)沖回 “ 投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 ” 。年末風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備帳面余額高于或低于應(yīng)按投資余額計(jì)算提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，應(yīng)予調(diào)整，沖回多提的差額或補(bǔ)足少提的差額。 投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備應(yīng)單獨(dú)核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表上作為投資的減項(xiàng)單獨(dú)反映。 、股利、利息等投資收入。 投資收益應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算。投資收益在全部收入中所占比重不大的金融企業(yè)，其投資收益應(yīng)在營業(yè)利潤項(xiàng)目后單獨(dú)反映。以投資為主營業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，其投資收益應(yīng)在損益表中包括在營業(yè)收入項(xiàng)目內(nèi)，并單 列反映。 三、信托業(yè)務(wù)核算規(guī)定 、長期進(jìn)行明細(xì)核算和反映。 。 信托貸款應(yīng)按貸款期限分別進(jìn)行明細(xì)核算。 信托貸款到期 (含展期后 )半年以上應(yīng)作為逾期貸款管理。逾期信托貸款應(yīng)在“ 信托貸款 ” 科目下進(jìn)行明細(xì)核算。信托貸款呆帳經(jīng)批準(zhǔn)可從 “ 貸款呆帳準(zhǔn)備 ”科目沖銷。 。委托貸款利息收入不作為金融企業(yè)利息收入入帳，收到收入后暫作為其他應(yīng)付款項(xiàng)。委托貸款未貸出之前，在 “ 委托存款 ” 帳戶核算，其應(yīng)付的利息應(yīng)作為利息支出入帳。委托貸款業(yè)務(wù)的收入為手續(xù)費(fèi)收入。 四、證券業(yè)務(wù)核算規(guī)定 、代理證券業(yè)務(wù)和其他證券業(yè)務(wù)三種。 自營證券業(yè)務(wù)是金融企業(yè)作為證券自營經(jīng)紀(jì)人，為獲取證券買賣的利益而在證券市場上進(jìn)行的證券買賣行為；代理證券業(yè)務(wù)是金融企業(yè)作為證券代理經(jīng)紀(jì)人，受客戶委托，在證券市場上代客戶發(fā)行、兌付、買賣證券的行為；其他證券業(yè)務(wù)是金融企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)在國家許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的除自營和代理業(yè)務(wù)以外的與證券業(yè)務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為。 、代理和 其他證券業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)分別設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。代理業(yè)務(wù)的有價(jià)證券，除代保管的證券外，一律納入帳內(nèi)統(tǒng)一核算。代保管證券業(yè)務(wù)，金融企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況可設(shè)置表外科目核算。 自營證券業(yè)務(wù)可采用實(shí)際成本核算，也可采用證券票面面值核算。 (1)實(shí)際成本核算。金融企業(yè)經(jīng)營性證券的應(yīng)收股利和應(yīng)計(jì)債券利息，應(yīng)分別情況進(jìn)行核算。股票買價(jià)中含有已宣布發(fā)放的應(yīng)收股利，應(yīng)作為 “ 其他應(yīng)收款 ”記帳，從買入證券的入帳成本中剔除，即自營庫存證券 (股票 )的記帳價(jià)格為實(shí)際支付的價(jià)款減應(yīng)收股利；帶息票 的債券和每期支付利息的債券，其會(huì)計(jì)處理與上述股票的處理相同；到期一次支付本息的債券，應(yīng)以債券的買賣差價(jià)作為收入處理。 賣出證券的實(shí)際成本，采用加權(quán)平均法計(jì)算，公式如下： 某種證券的加權(quán)平均單位成本＝ (期初結(jié)存實(shí)際成本＋本期買進(jìn)實(shí)際成本 )/(期初結(jié)存票面價(jià)值＋本期買進(jìn)票面價(jià)值 ) 本期賣出該種證券的實(shí)際成本＝本期賣出證券票面價(jià)值總額 證券加權(quán)平均單位成本 (2)票面價(jià)值核算。以購進(jìn)證券的票面價(jià)值入帳，應(yīng)同時(shí)設(shè)置 “ 自營庫存證券－面值 ” 和 “ 自營庫存證券－差價(jià) ” 兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，分別核算證券的票面 價(jià)值和實(shí)際買入價(jià)與票面價(jià)值的差額部分。售出證券，除按證券票面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本外，還要定期結(jié)轉(zhuǎn)證券的差價(jià)部分。計(jì)算公式如下： 某種證券的差價(jià)率＝ (期初證券差價(jià)＋本期買進(jìn)證券的差價(jià) )/(期初證券的票面價(jià)值＋本期買進(jìn)證券的票面價(jià)值 ) 本期賣出該種證券應(yīng)分擔(dān)的差價(jià)＝本期賣出證券票面價(jià)值 差價(jià)率 上述兩種方法，金融企業(yè)任選一種。成本核算方法一經(jīng)確定不得隨意變更，如有變更應(yīng)在財(cái)務(wù)狀況說明書中詳細(xì)說明，并分析其對會(huì)計(jì)核算結(jié)果的影響。 抵押證券、貼現(xiàn)證券按規(guī)定轉(zhuǎn)入 “ 自營庫存證券 ” 科目時(shí)，其入帳價(jià)格以證券 面值或轉(zhuǎn)帳當(dāng)日的該種證券市場價(jià)格記帳。 自營庫存證券的收入原則上按銷售價(jià)與成本價(jià)的差價(jià)入帳。 。 代理證券業(yè)務(wù)按其種類分為代理發(fā)行證券業(yè)務(wù)、代理兌付證券業(yè)務(wù)、代理買賣證券業(yè)務(wù)和代保管證券業(yè)務(wù)。 代理證券業(yè)務(wù)除代保管證券外，均應(yīng)納入表內(nèi)科目核算。在資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)方和負(fù)債方應(yīng)分別設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行反映。 代發(fā)行證券是金融企業(yè)接受客戶委托，代客戶發(fā)行有價(jià)證券的業(yè)務(wù)。根據(jù)金融企業(yè)與客戶確定的發(fā)售方式，分別按照不同的發(fā)售方式進(jìn)行核算。 其入帳依據(jù)為：一 是證券入庫；二是發(fā)行期開始。不同時(shí)具備上述兩個(gè)條件的，應(yīng)在備查簿登記，不得記入帳內(nèi)。 (1)代銷方式。金融企業(yè)收到代客戶發(fā)售的有價(jià)證券，應(yīng)在資產(chǎn)類和負(fù)債類科目中同時(shí)對應(yīng)登記入帳，發(fā)行期結(jié)束后，沖銷應(yīng)付款項(xiàng)并收取手續(xù)費(fèi)收入； (2)余額包銷方式 (也稱助銷方式 )。其發(fā)行期內(nèi)的會(huì)計(jì)處理與代銷方式相同。在發(fā)行期結(jié)束后尚未售出的證券，金融企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，將剩余的證券買進(jìn)，記入 “ 自營庫存證券 ” 或 “ 長期投資 ” 科目； (3)全額包銷方式。金融企業(yè)以合同確定的價(jià)格承購證券，并以合同規(guī)定的發(fā)售價(jià)格或市場價(jià)格 出售，發(fā)行期結(jié)束或會(huì)計(jì)期末，以承購價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)證券發(fā)售成本，計(jì)算代發(fā)行證券的差價(jià)收入。 代理兌付債券是金融企業(yè)接受客戶委托對其發(fā)行的債券到期進(jìn)行兌付的證券業(yè)務(wù)。代兌付債券的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)嚴(yán)格按會(huì)計(jì)核算手續(xù)入帳。 代理買賣證券是金融企業(yè)代理客戶進(jìn)行的買賣業(yè)務(wù)應(yīng)如實(shí)反映，代理買入證券和代理賣出證券應(yīng)分別進(jìn)行核算。代理買賣證券的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)作為當(dāng)期的收入。 代保管證券是金融企業(yè)代理保管的有價(jià)證券，不論采用收費(fèi)保管或免費(fèi)代保管的方式，還是統(tǒng)一入庫保管或分別打包保管的方式，均不納入表內(nèi)核算，金融企業(yè)可設(shè)置單 式帳簿進(jìn)行登記。 。 (1)買入返售證券業(yè)務(wù)是金融企業(yè)根據(jù)與客戶的協(xié)議或合同規(guī)定，金融企業(yè)先買入客戶的證券，在協(xié)議的期限到期后，再以協(xié)議規(guī)定的賣出價(jià)賣給原客戶，以獲取買入價(jià)與賣出價(jià)的差價(jià)收入。 賣出回購證券業(yè)務(wù)是金融企業(yè)根據(jù)與客戶的協(xié)議或合同規(guī)定，金融企業(yè)先向該客戶賣出證券，在協(xié)議的期限到期后，再以協(xié)議規(guī)定的買入價(jià)將證券從該客戶買回，金融企業(yè)以賣出價(jià)與買入價(jià)的價(jià)差支出，獲得資金的使用。 買入返售證券的差價(jià)收入應(yīng)作為其他營業(yè)收入處理；賣出回購證券的價(jià)差支出應(yīng)列入當(dāng) 期費(fèi)用，記入 “ 其他營業(yè)支出 ” 科目。 買入返售證券與賣出回購證券均應(yīng)單獨(dú)核算。 (2)證券貼現(xiàn)是金融企業(yè)對客戶以不能上市的證券進(jìn)行貼現(xiàn)，應(yīng)根據(jù)證券市價(jià)和市場貼現(xiàn)利率予以貼現(xiàn)。貼現(xiàn)的證券應(yīng)區(qū)別于其他證券業(yè)務(wù)的核算，并單獨(dú)反映，如金融企業(yè)對貼現(xiàn)的證券準(zhǔn)備出售時(shí)，應(yīng)從 “ 貼現(xiàn) ” 科目中轉(zhuǎn)至 “ 自營庫存證券 ” 或 “ 短期投資 ” 等科目。 (3)金融企業(yè)為客戶進(jìn)行股票過戶等鑒證手續(xù)，所獲得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)作為營業(yè)收入，納入當(dāng)期損益。 五、租賃業(yè)務(wù)核算規(guī)定 購買設(shè)備，并將所購設(shè)備租給企業(yè)使用，收取租金以補(bǔ)償其購買設(shè)備的成本、融資利息、經(jīng)營費(fèi)用、稅款和一定利潤。 金融企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)，可按總額法進(jìn)行核算，也可按凈額法進(jìn)行核算。企業(yè)可任選一種，核算方法應(yīng)保持相對穩(wěn)定，不得隨意改變。采用凈額法的企業(yè)，不應(yīng)設(shè)置 “ 未實(shí)現(xiàn)租賃收益 ” 科目。 。經(jīng)營性租賃用的資產(chǎn)應(yīng)區(qū)別于自用的固定資產(chǎn)，單獨(dú)進(jìn)行核算。 租賃用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)應(yīng)比照自用的固定資產(chǎn)折舊、修理的會(huì)計(jì)方法處理。經(jīng)營租賃用固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)單獨(dú)核算。但經(jīng)營性租賃資產(chǎn)的修理費(fèi)在 營業(yè)費(fèi)用科目中設(shè)置明細(xì)科目核算。 ，包括融資租賃業(yè)務(wù)的融資利息收入、手續(xù)費(fèi)收入等；經(jīng)營性租賃的租金收入；轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)的租金與租出的租金差額收入。 租賃收入應(yīng)單獨(dú)核算。融資租賃、經(jīng)營性租賃、轉(zhuǎn)租賃等業(yè)務(wù)的租賃收益應(yīng)進(jìn)行明細(xì)核算。 六、投資基金核算規(guī)定 共同投資基金必須單獨(dú)建帳核算，必須配備專職會(huì)計(jì)人員。 投資基金管理分為專營的投資基金管理和兼營的投資基金管理，其發(fā)行受益證券所獲得的投資基金，應(yīng)作為所有者權(quán)益核算。 七、手續(xù)費(fèi)收支是金 融企業(yè)辦理金融業(yè)務(wù)而發(fā)生的收支，應(yīng)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，凡是手續(xù)費(fèi)收入都應(yīng)納入帳內(nèi)核算，堅(jiān)持收支兩條線的核算原則。不得將手續(xù)費(fèi)收入直接抵作支出，有特殊規(guī)定的也應(yīng)先入帳，再分別按有關(guān)規(guī)定提取使用。 八、有外匯業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，可采用外匯分帳制的核算方法，也可采用外匯統(tǒng)帳制的核算方法。 采用外匯分帳制的金融企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 外匯買賣 ” 或 “ 外幣兌換 ” 科目。各種貨幣之間的兌換及帳務(wù)間的聯(lián)系均通過 “ 外匯買賣 ” 或 “ 外幣兌換 ” 科目。 “ 外匯買賣 ” 或 “ 外匯兌換 ” 科目的帳簿格式應(yīng)采用多欄式帳簿，同時(shí)記錄外幣金額、匯率和折合的人 民幣金額。 采用外匯統(tǒng)帳制核算的金融企業(yè)，發(fā)生外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記帳，并登記外幣金額和折合率。所有外幣帳戶金額的增加減少，一律按國家外匯牌價(jià)折合為人民幣記帳。會(huì)計(jì)期末，金融企業(yè)應(yīng)將外幣帳戶的外幣余額按照期末國家外匯牌價(jià)折合為人民幣，作為外幣帳戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣帳戶的人民幣余額與原帳面余額的差額，作為匯兌損益，列作當(dāng)期損益。 外幣金額折合人民幣記帳時(shí)，可采用變動(dòng)匯率，即按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)國家外匯牌價(jià) (原則上采用中間價(jià)，下同 )作為折合率；也可采用固定匯率，即按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國家牌價(jià)作為折合率。 九、或有資產(chǎn)、