【正文】 企業(yè)的關(guān)注。隨著中國市場經(jīng)濟體制的日趨完善和市場競爭的日益激烈，商家之間的價格戰(zhàn)也愈演愈烈，為了保持較高的利潤，如何降低成本成為當(dāng)務(wù)之急，而第三方物流以合同制提供系統(tǒng)全套物流服務(wù)的方式，可以使商品減少庫存及 運輸?shù)馁M用，成為商品“第三利潤 的來源。 雖然我國第三方物流處于起步階段，與國外還存在較大的差距，但其發(fā)展迅速，市場潛力非常大。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，中國目前與物流相關(guān)的年總支出約有19000 億人民幣。物流成本占 GDP 比重的 20％左右。真正意義上的第三方物流2022 年的市場規(guī)模在 400 億人民幣， 70％的物流服務(wù)商在過去三年業(yè)務(wù)中平均增幅高于 30％，而整個中國第三方物流的市場從 2022 年以來，估計年增長率將達到 25％。根據(jù)中國倉儲協(xié)會的調(diào)查，我國工業(yè)企業(yè)中， 82％的原材料物流由企業(yè)自己和供應(yīng)方承擔(dān)，商業(yè)企業(yè)比例更高 ，兩者相加達到 94． 1％。中國倉儲協(xié)會對全國 450 家大中型企業(yè)的調(diào)查則顯示， 45％的企業(yè)將在未來一兩年內(nèi)選擇新的物流商，其中 75％的企業(yè)將選擇新型物流企業(yè)。而不是原來的倉儲運輸企業(yè)，并且 60％的企業(yè)將把所有的綜合物流業(yè)務(wù)外包給新型的物流企業(yè)，以便獲得更低成本的倉儲、運輸、配送、包裝加工、代理、營銷策略、信息服務(wù)等全面物流服務(wù)，企業(yè)對新型物流服務(wù)的需求迅速擴大，使第三方物流市場成為新興的朝陽產(chǎn)業(yè)和豐厚利潤的源泉。 (中國物流與采購聯(lián)合會， 2022 年 ) 劉華等（ 2022）指出物流成本是衡量一國經(jīng)濟效率的重要指標(biāo)， 由于受到眾多因素的影響，我國物流成本大大高于國外的一些發(fā)達國家。國外與我國規(guī)模相當(dāng)?shù)奈锪髌髽I(yè)，其營業(yè)利潤卻是我國物流企業(yè)的幾十甚至上百倍。隨著我國物流市場的開放，國外物流企業(yè)的進入，我國物流企業(yè)將面臨嚴重的挑戰(zhàn)，如何降低物流企業(yè)運營成本，增強物流企業(yè)競爭力，成為當(dāng)前有待解決的問題。 相對于物流管理起源地美國和發(fā)展快速的日本來說，我國的物流管理發(fā)展起步較晚，物流成本管理還處于起步階段。雖然目前我國第三方物流企業(yè)呈現(xiàn)出蓬勃發(fā)展的勢頭，但由于缺少準(zhǔn)確成本信息而造成的成本管理能力低下仍然是阻礙我國第三方物流企業(yè)發(fā)展 的重要因素。由于長期沿用傳統(tǒng)成本核算方法，因此高成本、低效益的狀況在我國第三方物流企業(yè)中普遍存在，從目前我國第三方物流企業(yè)實踐中反映出來的成本管理存在以下問題： 第一，核算不完整，核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，責(zé)任不明確 (易華， 2022)。我國現(xiàn)行的財務(wù)會計制度沒有單獨的科目來核算物流成本，許多第三方物流企業(yè)僅將向外部運輸企業(yè)支付的運輸費和向外部倉庫支付的商品保管費作為企業(yè)的成本，而對 于企業(yè)內(nèi)與物流活動相關(guān)的人員工資、設(shè)備折舊費等各種費用則與企業(yè)其他經(jīng)營費用統(tǒng)一計算，這種計算方式使得大量的物流成本不為人所知，因而較難對企 業(yè)發(fā)生的各種物流費用做出明確、全面的計算與分析。同時，我國的第三方物流企業(yè)大多根據(jù)自身對企業(yè)營運活動的需求和物流成本的理解來對企業(yè)營運成本進行分類和核算，這就帶來一個管理上的問題，即企業(yè)間無法對物流成本進行比較分析，也無法得出行業(yè)平均物流成本，因而無法真正衡量各企業(yè)之間的物流績效。在這種情況下，無論采用什么先進的物流管理模式和技術(shù)，都不可能真正實現(xiàn)第三方物流企業(yè)物流系統(tǒng)的合理化。 第二，物流成本信息失真（黎艷虹， 2022）。由于企業(yè)沒有單獨的物流成本核算體系，表達物流成本的數(shù)據(jù)不能客觀地反映物流活動過程中的 各種耗費，造成物流成本信息失真，很難進行物流成本的考核、分析與控制。這一方面表現(xiàn)在價格核算的不正確性上，另一方面表現(xiàn)在成本內(nèi)容的不合理性上。如企業(yè)外部的運輸費用以事先確定的運費率包含于材料價格之中，掩蓋了同一種材料由于運輸?shù)攸c、方位、環(huán)節(jié)等不同所產(chǎn)生的費用差異。企業(yè)內(nèi)部的物流費用則更為復(fù)雜，物流費用分別被計入生產(chǎn)成本、企業(yè)管理費等項目之中。企業(yè)物流系統(tǒng)諸環(huán)節(jié)被隔離分解，一些物流活動無法計量、無法控制，無定額標(biāo)準(zhǔn)、無完整記錄，使物流成本的核算無準(zhǔn)確真實的原始數(shù)據(jù)。 第三，我國第三方物流企業(yè)無物流服務(wù)產(chǎn)品成本計 算意識 (易華， 2022)。第三方物流企業(yè)是特殊的服務(wù)企業(yè)，它以合同約定的形式承諾在某一特定時間內(nèi)向客戶提供專業(yè)、綜合的物流服務(wù)。這種服務(wù)不但成本高，對于一些特殊的物流企業(yè)來說耗時還很長。正如建造一幢房子需要計算房屋的成本一樣，第三方物流企業(yè)應(yīng)把物流服務(wù)作為一種產(chǎn)品來計算其成本，這樣有利于物流服務(wù)的分類管理，有利于成本控制與分析，有利于通過成本來改善物流，還可以為物流服務(wù)產(chǎn)品定價提供可靠依據(jù)。然但目前我國大部分第三方物流企業(yè)還沒有這種意識。 （二）物流企業(yè)成本管理的相關(guān)方法 物流成本是物流企業(yè)經(jīng)營決策的重要依 據(jù)，也是物流企業(yè)降低成本、增加盈利需要考慮的一個重要因素。從物流企業(yè)的計算過程看，物流成本的計算實際上就是物流成本的歸集和分配的過程。成本核算方法的不同將會對費用的歸集與分配路徑產(chǎn)生重大影響，進而影響成本核算對象的最終成本數(shù)據(jù)。目前對第三方物流企業(yè)的成本核算方法可以細分為以下四類： 資產(chǎn)型、多功能、大規(guī)模的第三方物流企業(yè)，把對外提供物流服務(wù)看成是一種無形資產(chǎn)，把相關(guān)物流功能整合成的合同服務(wù)作為成本計算對象，比照制造企業(yè)細分的成本項目：直接材料、直接人工、間接費用，而營業(yè)費用 (包括 銷售人 員的工資和傭金，廣告費用，售后服務(wù)費 )、管理費用 (主要是與研究、開發(fā)和總體管理有關(guān)的費用，如，新的物流服務(wù)開發(fā)，運輸路線、運輸方式的優(yōu)化，倉庫儲存的優(yōu)化，針對不同的客戶開發(fā)不同的增值服務(wù)等 )作為期間費用。（洪連鴻，2022） 第三方物流企業(yè)的直接材料、直接人工占企業(yè)總成本的比重很小，而間接費用比重卻很大，因此間接費用能否合理分配到成本計算對象至關(guān)重要?？伤鼈?nèi)狈侠碛行У拈g接費用分配方法，采用了按月分攤間接費用，削弱了間接費用與各個合同服務(wù)之間的聯(lián)系，歪曲了各個成本計算對象的成本信息。 企業(yè)的成本核算方法 宋華（ 2022）指出傳統(tǒng)運輸轉(zhuǎn)型的物流企業(yè)，如擁有公路運輸資產(chǎn)的轉(zhuǎn)型企業(yè)，均沿用交通運輸企業(yè)成本核算方法。其成本計算對象主要有三種類型：一是以業(yè)務(wù)劃分，如貨運業(yè)務(wù)、裝卸業(yè)務(wù)；二是以營運工具劃分，如貨柜車、散貨車、框架車、冷凍車；三是以運輸路線來劃分，并把成本費用構(gòu)成細分為：運輸營運成本、倉儲成本、管理費用。其中，運輸營運成本按與成本計算對象的關(guān)系，可分為營運直接費用和營運間接費用。 運輸營運成本與倉儲成本的簡單累加構(gòu)成該類企業(yè)的物流成本，其缺陷是沒有從企業(yè)整體業(yè)務(wù)考慮來確定成本計算對象， 無法提供不同業(yè)務(wù)或者不同客戶的成本，也無法計算企業(yè)提供增值服務(wù)的成本 。 宋華（