【正文】 關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司； 收入的金額能夠可靠計量。 三 、計量 利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實(shí)際利率計算確定； 使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時間和方法計算確定； 現(xiàn)金股利收入金額，按照被投資單位宣告的現(xiàn)金股利分配方案和持股比例計算確定 。 第 五十九 條 建造合同收入的確認(rèn)和計量 建造合同，是指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。這里所講的資產(chǎn)是指房屋、大型機(jī)械設(shè)備、固定資產(chǎn)等。 一、建造合同的類 型 ⑴ 固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。 ⑵ 成本加成合同，是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價款的建造合同。 二、會計核算對象 合同分立 如果一項建造合同包括建造數(shù)項資產(chǎn)，在同時具備下列條件的情況下，每項資產(chǎn)應(yīng)分立為單項合同處理： ⑴ 每項資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計劃； ⑵ 與客戶就每項資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款； ⑶ 每項資產(chǎn)的收入和成本可單獨(dú)辨認(rèn)。 追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的， 應(yīng)當(dāng)作為單項合同： ⑴ 該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異： ⑵ 議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。 合同合并 第三章 損益表項目 139 一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是多個客戶，在同時具備下列條件的情況下，應(yīng)合并為單項合同處理： ⑴ 該組合同按一攬子交易簽訂； ⑵ 該組合同密切相關(guān)，每項合同實(shí)際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分； ⑶ 該組合同同時或依次履行。 三 、 因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入 的確認(rèn) 變更 ，是 指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。因合同變更而增加的收入，應(yīng)在同時具備下列條件時予以確認(rèn)：（ 1）客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；（ 2）該收入能夠可靠的計量。 索賠 ，是 指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用以補(bǔ)償不包括在合同造價中的成本的款項。因索賠款而形成的收入，應(yīng)在同時具備下列條件時予以確認(rèn) :（ 1）根據(jù)談判情況，預(yù)計對方能夠同意這項索賠；（ 2）對方同意接受的金額能夠可靠的計量。 獎勵 ，是 指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時，客戶同意支付的額外款項。因獎勵而形成的收入，應(yīng)在同時具備下列條件時予以確認(rèn)：（ 1）根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能 夠達(dá)到或超過既定的標(biāo)準(zhǔn)；（ 2）獎勵金額能夠可靠的計量。 四、合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn) 及計量 建造合同結(jié)果可靠計量的判定標(biāo)準(zhǔn) ： （ 1）固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計 。 固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計 ， 是指同時具備下列條件： ① 合同總收入能夠可靠地計量； ② 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司； ③ 實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量 ； ④ 合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定； （ 2）成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計 。 成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計 ， 是指同時具備下列條件： ① 與 合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司； ② 實(shí)際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量。 如果建造合同結(jié)果能夠可靠估計情況下的確認(rèn)和計量方法 第三章 損益表項目 140 （ 1）如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，公司應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。計算公式： 當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝（合同總收入 完工進(jìn)度）－以前會計年度累計已確認(rèn)的收入 當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝（合同總收入－合同預(yù)計總成本） 完工進(jìn)度－以前會計年度累計已確認(rèn)毛利 當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利－以前會計年度預(yù)計損失準(zhǔn)備 （ 2）公司確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法： ① 累計實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例。該方法是確定合同完工進(jìn)度較常用的方法。 計算公式：合同完工進(jìn)度＝累計實(shí)際發(fā)生的合同成本 247。合同預(yù)計總成本 100％ ② 已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例。該方法適用于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方挖堀、砌筑工程等。 計算公式：合同完工進(jìn)度＝已經(jīng)完成的合同工作量 247。合同預(yù)計總工作量 100％ ③ 實(shí)際測定的完工進(jìn)度。該方法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進(jìn)度時所采用的一種特殊的技術(shù)測量方 法。適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。需要指出的是，這種技術(shù)測量并不是由建造承包商自行隨意測定，而應(yīng)由專業(yè)人員現(xiàn)場進(jìn)行科學(xué)測定。 （ 3）采用累計實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工進(jìn)度時，累計實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容： ① 與合同未來活動相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本； ② 在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。 （ 4）當(dāng)期完成的建造合同，按實(shí)際合同總收入扣除以前會計年度累計已確認(rèn)收入后的余額確認(rèn)為當(dāng)期收入，同時按累計實(shí)際發(fā)生的合同成本扣 除以前會計年度累計已確認(rèn)費(fèi)用后的余額確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，應(yīng)區(qū)別以下情況處理： ⑴ 合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。 第三章 損益表項目 141 ⑵ 如果已經(jīng)發(fā)生的合同成本預(yù)計不能全部得到補(bǔ)償，按能夠得到補(bǔ)償?shù)暮贤杀窘痤~確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的合同成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的合同成本的差額，作為當(dāng)期損失 。 ⑶ 合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。 如果合同預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入 ，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。其計算公式為： 預(yù)計的合同損失＝ [（累計實(shí)際成本＋預(yù)計未完成合同尚需發(fā)生成本）－合同預(yù)計總收入 ]（ 1－完工進(jìn)度） 五、 初始收入計量 合同中規(guī)定的初始收入，即與客戶在雙方簽訂的合同中最初商訂的合同總金額，它構(gòu)成了合同收入的基本內(nèi)容。 六 、 合同 成本 計量 合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。 直接費(fèi)用包括 以下內(nèi)容 ： ① 耗用的人工費(fèi)用主要包括從事工程建造的人員的薪酬。 ② 耗用的材料費(fèi)用主要包括施工過程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體 或有助于形成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、配件、零件、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用。周轉(zhuǎn)材料是指公司在施工過程中能多次使用，并可基本保持原來的實(shí)物形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值的材料，如施工中使用的模板、擋板和腳手架等。 ③ 耗用的機(jī)械使用費(fèi)主要包括施工生產(chǎn)過程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)、租用外單位施工機(jī)械支付的租賃費(fèi)和施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場費(fèi)。 ④ 其他直接費(fèi)用主要包括有關(guān)的設(shè)計和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗試驗費(fèi)、工程定位復(fù)測費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場地清理 費(fèi)用等其他直接費(fèi)用。 直接費(fèi)用在發(fā)生時應(yīng)直接計入合同成本。 間接費(fèi)用，是公司下屬施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費(fèi)用，包括臨時設(shè)施核銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位管理人員薪酬、勞動保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財產(chǎn)保險 第三章 損益表項目 142 費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。間接費(fèi)用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆嬋牒贤杀?。間接費(fèi)用的分配方法主要有人工費(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法等。 ① 人工費(fèi)用比例法，是以各合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)為基數(shù)分配間接費(fèi)用的一種方法。計算 公式如下： 間接費(fèi)用分配率＝當(dāng)期發(fā)生的全部間接費(fèi)用 247。當(dāng)期各合同發(fā)生的人工費(fèi)之和 某合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝該合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi) 間接費(fèi)用分配率 ② 直接費(fèi)用比例法，是以各成本對象發(fā)生直接費(fèi)用為基數(shù)分配間接費(fèi)用的一種方法。計算公式如下： 間接費(fèi)用分配率＝當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的全部間接費(fèi)用 247。當(dāng)期各合同發(fā)生的直接費(fèi)用之和 某合同當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝該合同當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用 間接費(fèi)用分配率 合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，沖減合同成本。 合同成本不包括應(yīng)計入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用 和財務(wù)費(fèi)用。 因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，是指公司為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 七 、會計科目設(shè)置 設(shè)置 “生產(chǎn)成本 ”一級科目對建造合同項目進(jìn)行會計核算，按項目設(shè)置二級明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。 八 、 會計處理規(guī)定 有關(guān)會計處理規(guī)定詳見本條有關(guān)收入確認(rèn)及成本計量規(guī)定。 九 、會計處理范例 [例 1] 甲公司采用交款提貨的方式銷售商品給乙公司，按合同約定，產(chǎn)品的售價為 50萬元，增值稅稅率為 17%。該產(chǎn)品的實(shí)際成本為 36 萬元。已收到乙公司開出的為期 3 個月的無息銀行承兌匯票。與此項業(yè) 務(wù)相關(guān)的發(fā)票和提貨單已交付乙公司，但乙公司并未及時提貨。 甲公司會計處理如下： （ 1） 借：應(yīng)收票據(jù) 585,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項稅） 85,000 （ 2）借：主營業(yè)務(wù)成本 360,000 貸：產(chǎn)成品 —XX 360,000 第三章 損益表項目 143 [例 2] 年初，甲公司與乙公司簽訂全年的汽車銷售合同，合同約定由 A 公司代辦拖運(yùn)送至乙公司指定的地點(diǎn)，汽車價款合計 5000 萬元。甲公司在 1 月份預(yù)收乙公司 200 萬元，A 公司將價值 600 萬元的汽車送至乙公司指定地點(diǎn)。銷售成本為 520 萬元。（增值稅稅率為17%） 。 甲公司會計處理如下 （ 1）收到乙公司的預(yù)付貨款時 借：銀行存款 2,000,000 貸：預(yù)收賬款 —乙公司 2,000,000 （ 2）確認(rèn) 1 月份的銷售收入 借：應(yīng)收賬款 —乙公司 7,020,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 6,000,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1,020,000 借：預(yù)收賬款 —乙公司 2,000,000 貸：應(yīng)收賬款 —乙公司 2,000,000 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 5,200,000 貸：庫存商品 —XX 5,200,000 [例 3] A企業(yè)于 2020 年 5月 2日以托收承付方式向 B企業(yè)銷售一批商品，成本為 40,000元，增值稅專用發(fā)票上注明：售價 60,000 元，增值稅 10,200 元。 A 企業(yè)在銷售時已知 B 企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但 A 企業(yè)考慮到為了促銷以免存貨積壓，同時 B 企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)困難只是暫時性的，未來仍有可能收回貨款，因此，仍將商品銷售給了 B 企業(yè)。由于此項收入目前收回的可能性不大， A 企業(yè)在銷售該商品時不 能確認(rèn)收入。應(yīng)將已發(fā)出商品成本轉(zhuǎn)入 “發(fā)出商品 ”科目上。假設(shè) A 企業(yè)就銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。 A 企業(yè)的會計處理如下： （ 1）發(fā)出商品時 借：發(fā)出商品 —XX 40,000 貸：庫存商品 —XX 40,000 （ 2）將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款 —B 企業(yè)（應(yīng)收銷項稅額） 10,200 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10,200 第三章 損益表項目 144 注：如果銷 售該商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，（未開具增值稅發(fā)票）則不作該筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時再作應(yīng)交增值稅的分錄。 假如 2020 年 12 月 4 日 A 企業(yè)得知 B 企業(yè)經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)， B 企業(yè)承諾近期付款，A 企業(yè)可以確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款 —B 企業(yè) 60,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60,000 同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 40,000 貸：發(fā)出商品 —XX 40,000 12 月 4 日收到款項時 借：銀行存款