湖南商學院會計學院-文庫吧
2024-12-24 18:36 本頁面
【正文】 遞延所得稅負債 ⑸ 營業(yè)外支出－遞延所得稅資產減值 暫時性差異 資產 負債 應納稅暫時性差異 （遞延所得稅負債） 賬面價值 計稅基礎 賬面價值 計稅基礎 可抵扣時間性差異 （遞延所得稅資產） 賬面價值 計稅基礎 賬面價值 計稅基礎 稅前會計利潤與應納稅所得額 為什么會存在差異？ （ 1） 法律依據不同 會計 —— 《 會計法 》 《 企業(yè)會計準則 》 《 會計制度 》 稅務 —— 《 稅法 》 和稅收政策法規(guī)。 （ 2） 確認原則不同 企業(yè)會計核算以權責發(fā)生制為原則，以謹慎性為原則 。 稅收征繳以收付實現制和權責發(fā)生制相結合為原則，不承認謹慎性原則。 （ 3） 管理要求不同 會計工作：對企業(yè)經濟利益人負責（微觀經濟行為） 稅務工作：對國家和地方政府負責（宏觀經濟行為 ） 所得稅會計案例分析 案例一：永久性差異和暫時性差異情況下的所得稅會計處理 甲公司本期會計利潤 80萬元 ，所得稅稅率 25％，根據下列永久性差異和暫時性差異的案例，計算所得稅費用并編制會計分錄： 例 1：甲公司本期末應收帳款余額 1000萬，按帳齡分析法提取 %的壞帳準備 8萬元（稅收法規(guī) 5‰ ）。 借：資產減值損失 8萬元 貸： 壞帳準備 8萬元 分析： 3萬元屬于永久性差異，本期發(fā)生，以后各期不再轉回。調增應納稅所得額 3萬元。應納稅所得額為 83萬元（ 80 ＋ 3 ）。 例 2：甲公司本期發(fā)生的職工工資 薪金總額36萬元，超過稅務部門規(guī)定的 扣除額 6萬元 借：生產成本 29萬元 管理費用 7萬元 貸：應付職工薪酬 36萬元 分析 ： 6萬元屬于永久性差異，本期發(fā)生，以后各期不再轉回。調增應納稅所得額 6萬元。應納稅所得額為 89萬元（ 80 ＋ 3 ＋ 6）。 例 3：甲公司本期支付業(yè)務招待費 9萬元，超過按全年銷售凈額比例計算數額 4萬元。 《 實施條例 》 規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按發(fā)生額的 60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè) )收入的 5‰ 。 借： 管理費用 9萬元 貸：銀行存款 9萬元 分析： 4萬元屬于永久性差異，本期發(fā)生，以后各期不再轉回。調增應納稅所得額 4萬元。應納稅所得額為 93萬元（ 80 ＋ 3 ＋ 6 ＋ 4 ）。 例 4：甲公司本期將 100萬元的資金購買國庫券，年利率為 3%。本年獲利息 3萬元 借：銀行存款 3萬元 貸：財務費用 3萬元 分析： 3萬元屬于永久性差異，本期發(fā)生，以后各期不再轉回。稅務法規(guī)允許調減應納稅所得額 3萬元。應納稅所得額為 90萬元（ 80 ＋ 3 ＋ 6 ＋ 4 － 3 ）。 例 5：稅收部門允許甲公司本期按“應收票據”年末余額 5‰ 計提壞帳準備 1萬元。 分析： 1萬元屬于永久性差異，本期發(fā)生，以后各期不再轉回。稅務法規(guī)允許調減應納稅所得額 1萬元。 例 1— 5： 應納稅所得額為 89萬元（ 80 ＋
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