湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院-文庫吧
2024-12-24 18:36 本頁面
【正文】 遞延所得稅負(fù)債 ⑸ 營(yíng)業(yè)外支出－遞延所得稅資產(chǎn)減值 暫時(shí)性差異 資產(chǎn) 負(fù)債 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 （遞延所得稅負(fù)債） 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣時(shí)間性差異 （遞延所得稅資產(chǎn)） 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額 為什么會(huì)存在差異？ （ 1） 法律依據(jù)不同 會(huì)計(jì) —— 《 會(huì)計(jì)法 》 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 《 會(huì)計(jì)制度 》 稅務(wù) —— 《 稅法 》 和稅收政策法規(guī)。 （ 2） 確認(rèn)原則不同 企業(yè)會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，以謹(jǐn)慎性為原則 。 稅收征繳以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合為原則，不承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則。 （ 3） 管理要求不同 會(huì)計(jì)工作：對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益人負(fù)責(zé)（微觀經(jīng)濟(jì)行為） 稅務(wù)工作：對(duì)國家和地方政府負(fù)責(zé)（宏觀經(jīng)濟(jì)行為 ） 所得稅會(huì)計(jì)案例分析 案例一：永久性差異和暫時(shí)性差異情況下的所得稅會(huì)計(jì)處理 甲公司本期會(huì)計(jì)利潤(rùn) 80萬元 ，所得稅稅率 25％，根據(jù)下列永久性差異和暫時(shí)性差異的案例，計(jì)算所得稅費(fèi)用并編制會(huì)計(jì)分錄： 例 1：甲公司本期末應(yīng)收帳款余額 1000萬，按帳齡分析法提取 %的壞帳準(zhǔn)備 8萬元（稅收法規(guī) 5‰ ）。 借：資產(chǎn)減值損失 8萬元 貸： 壞帳準(zhǔn)備 8萬元 分析： 3萬元屬于永久性差異，本期發(fā)生，以后各期不再轉(zhuǎn)回。調(diào)增應(yīng)納稅所得額 3萬元。應(yīng)納稅所得額為 83萬元（ 80 ＋ 3 ）。 例 2：甲公司本期發(fā)生的職工工資 薪金總額36萬元，超過稅務(wù)部門規(guī)定的 扣除額 6萬元 借：生產(chǎn)成本 29萬元 管理費(fèi)用 7萬元 貸：應(yīng)付職工薪酬 36萬元 分析 ： 6萬元屬于永久性差異，本期發(fā)生，以后各期不再轉(zhuǎn)回。調(diào)增應(yīng)納稅所得額 6萬元。應(yīng)納稅所得額為 89萬元（ 80 ＋ 3 ＋ 6）。 例 3：甲公司本期支付業(yè)務(wù)招待費(fèi) 9萬元，超過按全年銷售凈額比例計(jì)算數(shù)額 4萬元。 《 實(shí)施條例 》 規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按發(fā)生額的 60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè) )收入的 5‰ 。 借： 管理費(fèi)用 9萬元 貸：銀行存款 9萬元 分析： 4萬元屬于永久性差異，本期發(fā)生，以后各期不再轉(zhuǎn)回。調(diào)增應(yīng)納稅所得額 4萬元。應(yīng)納稅所得額為 93萬元（ 80 ＋ 3 ＋ 6 ＋ 4 ）。 例 4：甲公司本期將 100萬元的資金購買國庫券，年利率為 3%。本年獲利息 3萬元 借：銀行存款 3萬元 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3萬元 分析： 3萬元屬于永久性差異，本期發(fā)生，以后各期不再轉(zhuǎn)回。稅務(wù)法規(guī)允許調(diào)減應(yīng)納稅所得額 3萬元。應(yīng)納稅所得額為 90萬元（ 80 ＋ 3 ＋ 6 ＋ 4 － 3 ）。 例 5：稅收部門允許甲公司本期按“應(yīng)收票據(jù)”年末余額 5‰ 計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 1萬元。 分析： 1萬元屬于永久性差異，本期發(fā)生，以后各期不再轉(zhuǎn)回。稅務(wù)法規(guī)允許調(diào)減應(yīng)納稅所得額 1萬元。 例 1— 5： 應(yīng)納稅所得額為 89萬元（ 80 ＋
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